ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2640
Скачиваний: 1
В данном Постановлении суд признал действия налогового органа неправомерными, указав, что в соответствии со статьей 335 НК РФ для уплаты этого налога местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта РФ, на котором (которых) расположен участок недр, которым в данном случае является Мурманская область. Поскольку налогоплательщик своевременно перечислил налог на добычу полезных ископаемых на счет органа федерального казначейства по Мурманской области, вывод о том, что организация полностью исполнила обязанность по уплате указанного налога, правомерен. Требование налогового органа о повторном взыскании налога и начислении пеней незаконно.
Таким образом, судебная практика свидетельствует, что НК РФ не обязывает налогоплательщика уплачивать налог на добычу полезных ископаемых на территории конкретного муниципального образования, поскольку налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование налогоплательщику, каковым признается территория субъекта РФ, на которой расположен данный участок, а не территория муниципального образования (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2003 N А42-6174/02-С0).
"Внимание!"
Порядок постановки на учет по месту нахождения участка недр установлен Приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731. Так, если место нахождения организации и место нахождения участка недр (или участков) находятся на территории одного и того же субъекта Российской Федерации, то недропользователь подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в налоговом органе по месту своего нахождения.
Если же участок недр находится в другом субъекте Российской Федерации, постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых осуществляется в том налоговом органе, на территории которого находится участок недр. Если в данном субъекте Российской Федерации один и тот же недропользователь имеет два и более участков недр, то управление ФНС России по этому субъекту Российской Федерации определяет тот налоговый орган, в котором будет состоять на учете налогоплательщик.
Таким образом, в соответствии с указанным Приказом постановка налогоплательщика на налоговый учет производится в одном налоговом органе субъекта Российской Федерации независимо от количества участков недр, предоставленных ему в пользование в данном субъекте Российской Федерации.
Статья 344. Сроки уплаты налога
Комментарий к статье 344
В соответствии с пунктом 2 статьи 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
Согласно пункту 1 статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Пункт 3 статьи 57 НК РФ устанавливает, что сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.
Положения статьи 344 НК РФ закрепляют сроки уплаты налога на добычу полезных ископаемых.
Так, сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом необходимо принимать во внимание, что налоговым периодом по данному налогу на основании статьи 341 НК РФ признается календарный месяц.
"Внимание!"
Исходя из положений статьи 69 НК РФ, при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которым признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах используется понятие недоимки как суммы налога или суммы сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Из изложенного следует, что недоимка за соответствующий период по налогу на добычу полезных ископаемых образуется после 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, требование об уплате налога должно направляться после 25-го числа соответствующего месяца.
В случае если налоговым органом требование об уплате налога все же было направлено налогоплательщику до установленного статьей 344 НК РФ срока, такое требование неправомерно. Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика.
Пример.
Суть дела.
Налоговый орган по результатам налоговой проверки вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Суд признал данное решение неправомерным.
Налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика на основании неправомерного решения налогового органа направил налогоплательщику требование об уплате налога по состоянию на 23.12.2005, направил инкассовое поручение в банк на взимание суммы налога.
Не согласившись с требованием налогового органа, налогоплательщик обратился в суд.
Позиция суда.
Судом установлено, что оспариваемое требование противоречит статье 344 НК РФ в части срока платежа налога на добычу полезных ископаемых, является недействительным и не может быть основанием инкассового поручения.
(См., например, Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2007 N КА-А40/155-07.)
Статья 345. Налоговая декларация
Комментарий к статье 345
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Абзацем 2 пункта 1 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 345 НК РФ обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствии со статьей 341 НК РФ признается календарный месяц.
"Внимание!"
Пункт 1 статьи 345 НК РФ определяет момент первоначального представления декларации по налогу на добычу полезных ископаемых с момента приобретения статуса плательщика данного налога.
Следует учитывать, что налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых на основании статьи 334 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пользование недрами в Российской Федерации осуществляется на основании Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1).
В силу статьи 9 Закона N 2395-1 пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления права пользования недрами.
В соответствии с частью 5 статьи 9 Закона N 2395-1 права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, а при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе продукции - с момента вступления такого соглашения в силу.
Часть 1 статьи 11 Закона N 2395-1 определила, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.
Из системного толкования приведенных норм следует, что пользователями недр и, соответственно, плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие соответствующие лицензии.
Соответственно, положения пункта 1 статьи 345 НК РФ могут быть применены только в ситуации, когда налогоплательщик, получив соответствующую лицензию, первый раз начинает фактическую добычу полезных ископаемых. Приостановление работ по добыче полезных ископаемых не влечет освобождения налогоплательщика от обязанности представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых. Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика.
"Судебная практика".
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14.04.2005 N А33-23525/04-С4-Ф02-1399/05-С1 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик имел лицензию на право пользования недрами от 14.12.2000 со сроком действия до 01.11.2005, однако декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2004 года им представлена с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 345 НК РФ, и указал, что в подобном случае довод налогоплательщика об отсутствии у него обязанности по представлению декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2004 года является необоснованным, т.к. приостановление налогоплательщиком работ по добыче полезных ископаемых в 2004 г. не влечет прекращение обязанности по представлению соответствующих деклараций в налоговый орган, и пункт 1 статьи 345 НК РФ при решении вопроса о правомерности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за непредставление декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2004 г. применим быть не может. К аналогичным выводам ФАС Восточно-Сибирского округа приходил и в Постановлении от 14.04.2005 N А33-23524/04-С4-Ф02-1400/05-С1.
Пунктом 1 статьи 345 НК РФ также установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.
"Актуальная проблема".
Еще МНС России в письме от 22.03.2002 N АС-6-21/337, направляя Методические указания по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых, разъясняло, что добыча полезных ископаемых может осуществляться налогоплательщиком:
- на участках недр на территории, подведомственной налоговому органу, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту нахождения (месту жительства);
- на участках недр на территории, подведомственной налоговому органу, отличному от налогового органа, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту нахождения (месту жительства индивидуального предпринимателя), в пределах одного субъекта Российской Федерации;
- на участках недр на территории (территориях), находящейся (находящихся) за пределами субъекта Российской Федерации, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства).
Между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры по вопросу о том, в какой налоговый орган представлять налоговую декларацию налогоплательщику, поставленному на учет в налоговом органе по месту своего нахождения и имеющему обособленное подразделение, занимающееся добычей полезных ископаемых и по месту нахождения которого налогоплательщик также состоит на учете в налоговом органе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 335 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 335 НК РФ, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.
Порядок постановки на учет по месту нахождения участка недр установлен Приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731. Так, если место нахождения организации и место нахождения участка недр (или участков) находятся на территории одного и того же субъекта Российской Федерации, то недропользователь подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в налоговом органе по месту своего нахождения.
Если же участок недр находится в другом субъекте Российской Федерации, постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых осуществляется в том налоговом органе, на территории которого находится участок недр. Если в данном субъекте Российской Федерации один и тот же недропользователь имеет два и более участков недр, то управление ФНС России по этому субъекту Российской Федерации определяет тот налоговый орган, в котором будет состоять на учете налогоплательщик.