ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2643
Скачиваний: 1
Таким образом, в соответствии с указанным Приказом постановка налогоплательщика на налоговый учет производится в одном налоговом органе субъекта Российской Федерации независимо от количества участков недр, предоставленных ему в пользование в данном субъекте Российской Федерации.
"Судебная практика".
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.03.2007 N Ф04-1474/2007(32493-А70-31) рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик имел обособленное подразделение (филиал), занимающееся добычей полезных ископаемых (песка), поставленное на учет в соответствующем налоговом органе, при этом производил уплату налога на добычу полезных ископаемых и представлял налоговые декларации по уплате этого налога по месту учета в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в налоговый орган по месту учета указанного обособленного подразделения. Учитывая, что налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представлена налогоплательщиком в установленный законом срок, суд на основании норм статей 335, 343 и 80 НК РФ признал правомерными указанные действия налогоплательщика и отклонил доводы налогового органы о том, что налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения.
К аналогичным выводам ФАС Западно-Сибирского округа пришел и в Постановлении от 20.03.2007 N Ф04-1473/2007(32492-А70-31).
Тем не менее в судебной практике по данному вопросу также существует противоположная точка зрения.
ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 15.06.2006, 08.06.2006 N Ф03-А24/06-2/1788 пришел к противоположному выводу и указал, что несмотря на положения статьи 335 НК РФ, предусматривающие постановку на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 345 НК РФ налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых должна представляться налогоплательщиком тем не менее в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика. Суд отметил, что для организаций таким налоговым органом является налоговый орган по месту государственной регистрации, так как, исходя из положений статьи 54 ГК РФ, место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. По мнению суда, налогоплательщик обязан был представить налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика. Факт представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в налоговый орган по месту нахождения участка недр не освобождает налогоплательщика от исполнения обязанности, установленной пунктом 1 статьи 345 НК РФ, представить декларацию по месту нахождения налогоплательщика.
К аналогичным выводам пришел и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14.09.2006 N А19-37964/05-15-Ф02-4130/06-С1.
Исходя из изложенного, представляется, что правомерность непредставления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего нахождения в случае представления такой декларации в налоговый орган по месту нахождения соответствующего участка недр налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.
"Внимание!"
При этом следует учитывать, что, если налогоплательщик в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесен к категории крупнейших, с 01.01.2008 он представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации (абзац 4 пункта 3 статьи 80 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 345 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
"Внимание!"
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2007, положения пункта 2 статьи 345 НК РФ изменены (слова "последнего дня" заменены словами "последнего числа") и приведены в соответствие с нормами статьи 6.1 НК РФ.
При этом следует учитывать, что в силу пункта 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.
В данном случае пунктом 2 статьи 345 НК РФ особых указаний не установлено, следовательно, предусмотренный им срок исчисляется в рабочих днях.
При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
"Внимание!"
Пунктом 7 статьи 80 НК РФ установлено, что формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено НК РФ.
Приказом Минфина России от 29.12.2006 N 185н (далее - Приказ N 185н) утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядок ее заполнения.
В соответствии с пунктами 3 и 4 Приказа N 185н ранее действующий Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/727 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Инструкции по ее заполнению" не применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за январь 2007 г.
"Актуальная проблема".
Таким образом, налогоплательщик мог столкнуться с проблемой, на каких бланках сдавать декларации (на старых или новых).
"Официальная позиция".
Например, в письме Управления ФНС России по г. Москве от 06.06.2005 N 09-10/39710 указано, что, если налогоплательщик представит в налоговый орган в качестве налоговой декларации документ не по установленной форме, обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган декларации следует считать неисполненной.
Следовательно, налоговый орган вправе применить к указанному налогоплательщику в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов приостановление операций по счетам в банке в соответствии со статьей 76 НК РФ, а также меры ответственности, установленные статьей 119 НК РФ.
"Судебная практика".
Однако судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. Арбитражные суды в такой ситуации указывают, что статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Данная статья не предусматривает налоговую ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной (старой форме). Такая позиция высказывалась, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2005 N Ф04-1990/2005(10068-А27-23), ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2004 N А56-18597/04, от 02.11.2004 N А56-18734/04.
ФНС России в письме N ММ-6-01/119@ от 11.02.2005 дала два указания нижестоящим налоговым органам по данному вопросу:
- налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации при представлении ее по форме, утвержденной в установленном порядке, действующей на дату представления;
- если после принятия налоговым органом налоговой декларации утверждается новая форма налоговой декларации или в действующую форму вносятся изменения и (или) дополнения, представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется.
"Внимание!"
Итак, Порядок заполнения налоговой декларации приведен в Приказе N 185н. Необходимо обратить внимание, что исходя из позиции Минфина России, изложенной в письме от 15.05.2007 N 03-06-06-01/19, с целью объективного и полного администрирования налога на добычу полезных ископаемых налогоплательщику необходимо заполнять все разделы в форме налоговой декларации по этому налогу (т.е. не заполнять какой-либо раздел или строку нельзя). Данную позицию финансовое ведомство подтвердило и позднее.
Так, в письме от 21.06.2007 N 03-06-06-01/31 Минфин России разъяснил, что согласно пункту 6 "Раздел 3. Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденного Приказом 185н, косвенные расходы по добыче полезных ископаемых отражаются по строкам 060 и 070 разд. 3 налоговой декларации. При отсутствии косвенных расходов по добыче полезных ископаемых по строкам 060 и 070 указываются нулевые суммы.
А в письме от 21.06.2007 N 03-06-06-01/32 Минфин России указал, что, в соответствии с пунктом 5 "Раздел 2. Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога" данного Порядка, по графе 5 (наименование графы - "Код основания налогообложения добытых полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов (рублей) и других особенностей исчисления и уплаты налога по налоговой ставке, установленной пунктом 2 статьи 342 НК РФ", соответствующее наименованию приложения 2 к Порядку) строки 060 указываются коды согласно перечню оснований налогообложения добытых полезных ископаемых, налогообложение которых производится только по налоговым ставкам, установленным пунктом 2 статьи 342 НК РФ.
По графе 6 строки 060 раздела 2 налоговой декларации указывается количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 2 статьи 342 НК РФ, по соответствующему основанию.
"Внимание!"
Особое внимание налогоплательщику следует обратить на правильность заполнения строк 040 и 050 раздела 2 налоговой декларации "Единица измерения количества добытого полезного ископаемого" и "Код единицы измерения количества добытого полезного ископаемого по ОКЕИ", в которых указывается единица измерения количества полезного ископаемого и код единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366, соответствующий указанной единице измерения. При добыче налогоплательщиком различных видов полезных ископаемых количество добытых полезных ископаемых приводится к единой единице измерения.
"Судебная практика".
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.10.2005 N А42-10406/04-26 отметил, что приведение количества добытых полезных ископаемых к единой единице измерения не предусмотрено положениями главы 26 НК РФ.
Как указал суд, в статье 337 НК РФ перечислены виды добытых полезных ископаемых, согласно которой апатит-нефелиновая руда отнесена к горно-химическому неметаллическому сырью (подпункт 6 пункта 2 названной статьи), а хибинит (облицовочный камень) и песчано-гравийная смесь - к неметаллическому сырью, используемому в основном в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ).
Суд установил, что единицы измерения количества, налоговая база и налоговая ставка по добытым налогоплательщиком полезным ископаемым различны, в связи с чем довод налогового органа об обязанности налогоплательщика представлять одну декларацию по всем видам добытых полезных ископаемых не основан на положениях главы 26 НК РФ. Кроме того, представление отдельных деклараций по каждому виду добытых полезных ископаемых само по себе не влияет на правильность исчисления налога.
Как указал суд, налогоплательщик, по мнению налогового органа, неправильно распределил расходы при оценке стоимости добытых полезных ископаемых, поскольку не привел количество этих ископаемых к единой единице измерения. При этом налоговый орган использовал показатель объемного веса по хибиниту (2,69 г/куб. см) и по песчано-гравийной смеси (1,72 т/куб. м), указанный в письмах налогоплательщика, после чего перераспределил общую сумму расходов между добытыми полезными ископаемыми "пропорционально доле каждого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых".
Суд отметил, что применение названных показателей не предусмотрено положениями главы 26 НК РФ. У налогового органа отсутствовали основания для применения писем налогоплательщика, поскольку они направлены в налоговый орган по его запросу и содержат информацию об объемном весе хибинита и песчано-гравийной смеси, принятом при расчете баланса запасов полезных ископаемых на основании Закона N 2395-1 и Постановления Правительства Российской Федерации от 28.02.1996 N 215, которым утвержден Порядок представления государственной отчетности предприятиями, осуществляющими разведку месторождений полезных ископаемых и их добычу, в федеральный и территориальные фонды геологической информации.
Также суд установил, что полезные ископаемые добывались налогоплательщиком на обособленных участках недр, не совместно и не выделялись из массы общей породы впоследствии. Следовательно, налогоплательщик имел возможность достоверно определить расходы применительно к каждому объекту обложения налогом на добычу полезных ископаемых. В свою очередь, налоговый орган не представил доказательств того, что налогоплательщик недостоверно определил такие расходы, а также неправильно исчислил налог. Более того, примененный налоговым органом при проведении камеральной проверки расчет налога на добычу полезных ископаемых ничем не предусмотрен.
"Внимание!"
В пункте 1 статьи 93 НК РФ закреплено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.
В пункте 7 статьи 88 НК РФ сформулировано общее правило, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
В то же время в пунктах 6, 8, 9 статьи 88 НК РФ закреплены исключения из общего правила. В частности, при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в пункте 1 статьи 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (пункт 9 статьи 88 НК РФ).
"Актуальная проблема".
На практике возникает большое количество вопросов относительно того, какие именно документы налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки.
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
Налогоплательщик представил в налоговый орган декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь и декабрь 2003 г. В ходе камеральной проверки деклараций налоговый орган направил налогоплательщику требование о представлении для проверки ряда документов, в том числе технических проектов на разработку месторождений полезных ископаемых.