ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2595
Скачиваний: 1
Согласно оспариваемому решению налогового органа основанием для доначисления суммы налога на добычу полезных ископаемых, начисления соответствующих пеней и привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения явилось то, что при расчете общей суммы расходов по добыче строительного камня налогоплательщиком не учтены прямые и косвенные расходы, связанные с добычей золота, серебра, известняка.
В соответствии с частью 4 статьи 340 НК РФ при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:
1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));
2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;
3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258 - 259 НК РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 НК РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;
5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 НК РФ;
6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;
7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 НК РФ.
Таким образом, при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых учитываются расходы, прямо поименованные в подпунктах 1 - 7 абзаца 3 пункта 4 статьи 340 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим.
При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 НК РФ.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен статьей 343 НК РФ, в соответствии с частью 2 которой сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
Таким образом, на основе анализа приведенных положений НК РФ можно сделать вывод о том, что НК РФ обязывает плательщика налога на добычу полезных ископаемых производить оценку и вести налоговый учет отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, а расходы на добычу полезных ископаемых должны рассчитываться отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.
Как следует из материалов дела, Положением "Учетная политика налогоплательщика для целей налогообложения", утвержденным приказом президента организации, предусмотрено, что прямые расходы учитываются обособленно по каждому виду выпускаемой продукции (работ, услуг). Порядок формирования и распределения прямых и косвенных расходов подразделений организации содержится в приложении N 1 к Учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения, из которого следует, что формирование расходов производится по каждому подразделению (карьеру), то есть в отношении конкретного добытого полезного ископаемого. По каждому виду добытого полезного ископаемого ведутся налоговые регистры, в которых отражаются данные по расходам на добычу полезного ископаемого. По каждому карьеру, соответственно, и по каждому полезному ископаемому учет расходов ведется обособленно.
Судом установлено, что налогоплательщик производил добычу золота, серебра, известняка, строительного камня, при этом осуществлял реализацию только золота, серебра, известняка; реализация строительного камня не осуществлялась, в связи с чем суд пришел к выводу, что при наличии обособленного учета расходов по каждому полезному ископаемому налоговый орган необоснованно при определении расчетной стоимости строительного камня включил расходы по добыче других полезных ископаемых.
Суд признал решение налогового органа неправомерным.
(См. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-12597/06-Ф02-640/07.)
В соответствии с пунктом 3 статьи 343 НК РФ сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
А ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.12.2005 N А42-9267/04-17 рассмотрел ситуацию, в которой полезные ископаемые добывались налогоплательщиком на обособленных участках недр, количество добытого хибинита налогоплательщик определял прямым методом, а апатит-нефелиновой руды - косвенным методом, по каждому виду добытого полезного ископаемого налогоплательщик определял сумму расходов, непосредственно связанных с его добычей, и относил расходы на стоимость добычи также по каждому виду полезных ископаемых. При этом косвенные расходы, произведенные в течение соответствующего налогового периода и опосредованно связанные с добычей, распределялись между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых в общей сумме прямых расходов налогоплательщика.
В данном Постановлении ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу о незаконности требования налогового органа о переводе налогоплательщиком всех добытых из обособленных участков недр полезных ископаемых к единой единице измерения, как противоречащего положениям главы 26 НК РФ.
А ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.06.2007 N Ф09-10368/06-С3 в отношении ситуации, в которой налогоплательщик осуществляет добычу одного вида полезного ископаемого, в спорном налоговом периоде при расчете доли добытых полезных ископаемых не учитывает косвенные и иные расходы в общей сумме расходов по добыче полезных ископаемых, отметил, что произведенный налоговым органом расчет налога исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида с учетом прямых, косвенных и иных расходов в общей сумме расходов по добыче полезного ископаемого, соответствует пункту 4 статьи 340, пункту 2 статьи 343 НК РФ.
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 17.05.2006 N 03-07-01-02/30, направленном для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 17.08.2006 N ММ-6-21/820@, обратил внимание, что согласно статьям 58 и 61 БК РФ налоговые доходы бюджетов поселений могут формироваться в том числе за счет налога на добычу полезных ископаемых в случае, если законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год или иного закона субъекта Российской Федерации на ограниченный срок действия) установлены единые для всех поселений субъекта Российской Федерации нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.
При этом Минфин России отметил, что БК РФ не наделяет налогоплательщика правами и не устанавливает для них обязанностей как для субъектов бюджетных правоотношений. Права и обязанности налогоплательщиков устанавливаются только законодательством о налогах и сборах. Так, нормативы зачислений налога на прибыль организаций в федеральный и региональный бюджеты установлены статьей 284 НК РФ, и, соответственно, уплата налога на прибыль организаций должна производиться отдельными платежными поручениями в федеральный и региональный бюджеты. Аналогичная обязанность установлена нормами статьи 243 НК РФ при уплате единого социального налога.
На основании изложенного финансовое ведомство пришло к выводу, что вменение налогоплательщику в обязанность исчислять и уплачивать налог на добычу полезных ископаемых по поселениям не относится к сфере налоговых правоотношений и противоречит нормам законодательства о налогах и сборах, в частности статьям 21, 23 и нормам главы 26 НК РФ. Перераспределение средств, поступающих от налога на добычу полезных ископаемых, по поселениям, по мнению Минфина России, должно осуществляться органами казначейства с учетом нормативов отчислений, установленных законами субъектов Российской Федерации.
"Внимание!"
При применении статьи 343 НК РФ также следует обратить внимание на то, что письмо МНС России от 01.07.2004 N 21-2-05/74@ "О порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых" утратило силу с 01.01.2007 в связи с выходом нового письма ФНС России от 17.08.2006 N ММ-6-21/819@ (далее - письмо N ММ-6-21/819@) с аналогичным названием, которое действует с 01.01.2007.
В письме N ММ-6-21/819@ ФНС России обращает внимание, что в соответствии со статьями 58 и 61 БК РФ налоговые доходы от налога на добычу полезных ископаемых могут зачисляться в местные бюджеты: поселений, муниципальных районов и городских округов. ФНС России указывает, что в то же время следует иметь в виду, что БК РФ не наделяет налогоплательщика правами и не устанавливает для них обязанностей, поскольку не является актом законодательства о налогах и сборах.
Исходя из изложенного ФНС России разъясняет, что уплата налога на добычу полезных ископаемых в отдельном субъекте Российской Федерации должна производиться по месту постановки налогоплательщика на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, независимо от факта зачисления в указанном субъекте Российской Федерации поступлений налога на добычу полезных ископаемых в местные бюджеты.
При оформлении платежных документов на уплату данного налога следует указывать код ОКАТО по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в данном субъекте Российской Федерации, а также ИНН и КПП налогового органа по месту представления налоговой декларации.
В налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (в т.ч. при представлении уточненной декларации за предыдущие налоговые периоды) также указывается код ОКАТО по месту постановки налогоплательщика на учет в качестве налогоплательщика данного налога в соответствующем субъекте Российской Федерации.
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 22.05.2007 N 03-06-05-01/13 в отношении письма N ММ-6-21/819@ указал, что, поскольку права и обязанности налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых устанавливаются только законодательством о налогах и сборах, нормы бюджетного законодательства данным письмом ФНС России не нарушены.
В приведенном письме Минфин России разъясняет, что в отдельном субъекте Российской Федерации и по отдельному коду классификации доходов бюджетов Российской Федерации налог на добычу полезных ископаемых подлежит уплате одним платежным поручением, независимо от количества участков недр, расположенных на территории субъекта Российской Федерации.
Как указывает Минфин России, порядок уплаты налога на добычу полезных ископаемых закреплен в форме налоговой декларации по этому налогу, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2006 N 185н. Так, по строкам 020 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" налоговой декларации указывается код муниципального образования по месту уплаты налога в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, т.е. по месту нахождения участка недр. В соответствии с реквизитами, отраженными в бланке декларации, оформляются и платежные документы.
В соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 16.12.2004 N 116н, распределение поступлений осуществляется между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по общей сумме поступлений по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации и коду ОКАТО.
При этом Минфин России, отвечая на конкретный вопрос налогоплательщика, указал, что территориальные органы федерального казначейства осуществляют распределение указанных поступлений в бюджет того муниципального образования, входящего в состав Удмуртской Республики, код ОКАТО которого указан в платежном документе плательщика.
"Судебная практика".
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.04.2003 N А42-7407/02-С4 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик платежными поручениями перечислил на счет органа федерального казначейства по Мурманской области налог на добычу полезных ископаемых. Налоговый орган, исходя из того, что указанный налог следовало перечислить на счета органа федерального казначейства по Печенгскому району Мурманской области, поскольку налогоплательщик является пользователем недр и водных ресурсов на территории Печенгского района, направил налогоплательщику требование об уплате в бюджет Печенгского района налога на добычу полезных ископаемых и пеней за нарушение срока уплаты налогов.