ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3233
Скачиваний: 1
Лесные подати не взимаются за древесину, заготавливаемую лесхозами федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства и осуществляющими ведение лесного хозяйства организациями органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных работ, лесоустройстве, научно-исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства, а также при заготовке лесхозами федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства и осуществляющими ведение лесного хозяйства организациями органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации второстепенных лесных ресурсов и осуществлении побочного лесопользования.
Необходимо также отметить, что Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ Закон N 2118-1 признан утратившим силу с 01.01.2005.
Согласно пункту 5 статьи 12 НК РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 12 НК РФ не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
НК РФ не предусмотрен такой вид налога, как платежи за пользование природными ресурсами, а пункт 1 статьи 346.16 НК РФ не предусматривает такие расходы, как уплата лесных податей.
В арбитражной практике возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу о правомерности отнесения в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, лесных податей.
"Судебная практика".
Разрешая данные споры, федеральные арбитражные суды указывают, что отнесение лесных податей к налоговым платежам подтверждается позицией ВС РФ, изложенной в решении ВС РФ от 27.02.2002 N ГКПИ2001-1827.
Пример.
Суть дела.
Налоговый орган провел выездную налоговую проверку соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и полноты внесения в бюджет налогов и сборов. В ходе проверки налоговым органом в числе других нарушений установлена неуплата налогоплательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вследствие неправомерного включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, уплаченных налогоплательщиком лесных податей. Результаты проверки отражены в акте, на основании которого вынесено решение о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением по эпизоду, связанному с отнесением на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по единому налогу, уплаченных налогоплательщиком лесных податей, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Решением налогового органа налогоплательщику также предложено перечислить в бюджет сумму неуплаченного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумму соответствующих пеней.
Считая, что решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обжаловал его в арбитражный суд.
Позиция суда.
Порядок определения расходов установлен статьей 346.16 НК РФ, в подпункте 22 пункта 1 которой предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно статье 79 ЛК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 201-ФЗ), лесопользование является платным. Платежи за пользование лесным фондом взимаются в виде лесных податей или арендной платы. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата - при аренде участков лесного фонда. Лесные подати взимаются за все виды лесопользования. При этом ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах Российской Федерации или определяются по результатам лесных аукционов (статьи 103, 104 ЛК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 201-ФЗ).
Подпунктом "и" пункта 1 статьи 19 действующего в спорный период Закона от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (Далее - Закон N 2118-1) платежи за пользование природными ресурсами отнесены к федеральным налогам.
В подпункте "б" пункта 1 статьи 20 Закона N 2118-1 указано, что к налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов относится лесной доход.
В соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) лесные подати, будучи платежом за пользование лесным фондом, являются платежом за пользование природными ресурсами.
Согласно приложению N 3 к Федеральному закону от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" лесные подати включены в состав региональных налогов и сборов. Таким образом, лесные подати являются налоговыми платежами. Статьей 14 Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" установлены нормативы распределения платежей за пользование лесным фондом между различными бюджетами.
На основании положений вышеизложенных норм суд решил, что лесные подати подлежат включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, суд пришел к выводу, что решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 N А52-1755/2006/2.)
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 17.02.2006 N А31-5677/2005-13 по данному вопросу также поддержал налогоплательщика и указал, что лесные подати подлежат включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. К аналогичным выводам приходит ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 27.03.2007 N А13-7646/2006-21.
Однако, учитывая положения пунктов 5 и 6 статьи 12 НК РФ, лесные подати не являются налоговыми платежами и не могут быть по подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Такая позиция подтверждается, в частности, тем, что ФАС Северо-Западного округа в принятом позднее Постановлении от 05.04.2007 N А13-8144/2006-05 указал, что лесные подати подлежат включению в состав материальных расходов, учитываемых при определении базы, облагаемой единым налогом.
Законом N 201-ФЗ введен с 01.01.2007 в действие новый Лесной кодекс.
Положениями статьи 94 нового Лесного кодекса предусмотрено, что использование лесов в Российской Федерации является платным. За использование лесов вносится арендная плата или плата по договору купли-продажи лесных насаждений. При этом размер арендной платы и размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений определяются в соответствии со статьями 73 и 76 нового Лесного кодекса.
Частью 1 статьи 71 нового Лесного кодекса установлено, что в постоянное (бессрочное) пользование, аренду, безвозмездное срочное пользование лесные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются юридическим лицам, в аренду, безвозмездное срочное пользование - гражданам.
Согласно части 1 статьи 73 нового Лесного кодекса размер арендной платы определяется на основе минимального размера арендной платы, устанавливаемого в соответствии с частями 2, 3 и 4 статьи 73 нового Лесного кодекса.
Частью 1 статьи 76 нового Лесного кодекса предусмотрено, что плата по договору купли-продажи лесных насаждений, за исключением платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, определяется на основе минимального размера платы, устанавливаемого в соответствии с частями 2 и 3 статьи 76 нового Лесного кодекса.
Таким образом, положениями Закона N 201-ФЗ и нового Лесного кодекса "лесные подати" не упоминаются.
Также необходимо отметить, что Закон N 115-ФЗ утрачивает силу с 01.01.2008 в связи с принятием Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ (далее - Закон N 63-ФЗ), вносящего изменения в БК РФ.
Статьей 18 БК РФ (в редакции Закона N 63-ФЗ) с 01.01.2008 устанавливается, что определение принципов назначения, структуры кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации Российской Федерации, которые в соответствии с БК РФ являются едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществляются Минфином России.
23. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
В арбитражной практике встречаются споры о правомерности учета в составе расходов при применении специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения затрат, осуществленных до перехода на данный режим, в частности произведенных при осуществлении налогоплательщиком деятельности, связанной с уплатой единого налога на вмененный доход.
Суть дела.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросу соблюдения им законодательства по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты внесения в бюджет единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В процессе проведения налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, произведенные за предыдущий налоговый период, в котором налогоплательщик находился на системе налогообложения по уплате единого налога на вмененный доход.
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Данным решением налогоплательщику помимо указанной суммы налоговой санкции предложено уплатить сумму единого налога и пени.
Полагая, что решение налогового органа не соответствует нормам действующего законодательства, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.
Позиция суда.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ полученные доходы уменьшаются на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Исходя из положений статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год.
На основании данных норм суд указал, что при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются фактически понесенные расходы с начала конкретного налогового периода.
Таким образом, расходы по приобретению товаров, произведенные налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, были произведены при осуществлении налогоплательщиком деятельности, связанной с уплатой единого налога на вмененный доход, и не могут уменьшать полученные им доходы при применении упрощенной системы налогообложения.
(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 N А11-18247/2005-К2-19/735.)
"Внимание!"
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
В Постановлении ФАС Московского округа от 14.09.2006, 21.09.2006 N КА-А40/8744-06 суд пришел к выводу, что затраты, понесенные налогоплательщиком на приобретение товара, предназначенного для дальнейшей перепродажи, учитываются в качестве расходов при определении объекта налогообложения не после фактической реализации товаров, а после их фактической оплаты.
К аналогичным выводам пришел и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 24.08.2006 N А29-12377/2005а, указав, кроме того, что такие расходы должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.
"Официальная позиция".
Необходимо отметить, что реализация покупных товаров является обязательным условием для признания расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке указанных товаров.
Аналогичная позиция высказана Минфином России в письме от 17.10.2006 N 03-11-05/233.
Необходимо отметить, что Законом N 85-ФЗ в статью 346.16 НК РФ внесены изменения. Так, пунктом 17 статьи 1 Закона N 85-ФЗ подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона N 85-ФЗ подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в редакции Закона N 85-ФЗ) вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 85-ФЗ.
Закон N 85-ФЗ опубликован в "Российской газете" 02.06.2007 под N 117.
Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 85-ФЗ данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.
"Внимание!"
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ (далее - Закон N 101-ФЗ) перечень, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, дополнен дополнительными видами расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (подпункты 24 - 34 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), а именно:
- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
- расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;