ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3230
Скачиваний: 1
О правомерности учета приобретенных канцелярских товаров, в частности бланков строгой отчетности, на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, говорит и Минфин России в письме от 17.05.2005 N 03-03-02-04/1/123.
"Судебная практика".
Судебная практика по данному вопросу также поддерживает налогоплательщика.
Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 02.08.2006 N Ф09-6593/06-С1 суд признал включение в состав затрат налогоплательщика стоимости канцелярских товаров обоснованным согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 03.02.2006 N А55-14012/05-32 пришел к выводу, что указание в товарных чеках на то, что налогоплательщиком приобретались канцелярские товары, даже без их расшифровки, является достаточным основанием для отнесения этих сумм на расходы, исходя из положения подпункта 17 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
А ФАС Северо-Западного округа в Постановлении 28.08.2006 N А56-42386/2005 относительно правомерности учета затрат по оплате канцелярских товаров на значительные суммы без расшифровки в составе расходов по смыслу подпункта 17 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ отмечает, что нормативов отнесения канцелярских товаров на расходы нормами НК РФ не установлено.
18. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
"Актуальная проблема".
Статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) услуга связи определяется как деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.
В соответствии со статьей 2 Закона N 126-ФЗ средствами связи признаются технические и программные средства, используемые для формирования, приема, обработки, хранения, передачи, доставки сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а также иные технические и программные средства, используемые при оказании услуг связи или обеспечении функционирования сетей связи.
При этом услуга присоединения трактуется статьей 2 Закона N 126-ФЗ как деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи.
Под универсальными услугами связи понимаются услуги связи, оказание которых любому пользователю услугами связи на всей территории РФ в заданный срок с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов универсального обслуживания.
Под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Согласно статье 44 Закона N 126-ФЗ на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством РФ.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 57 Закона N 126-ФЗ к универсальным услугам связи в соответствии с Законом N 126-ФЗ относятся:
услуги телефонной связи с использованием таксофонов;
услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети "Интернет" с использованием пунктов коллективного доступа.
В арбитражной практике встречаются споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу о правомерности учета в составе расходов для целей главы 26.2 НК РФ затрат налогоплательщика на оплату сети Интернет и услуг за обслуживание в системе "Клиент-банк", а также иных аналогичных затрат.
"Официальная позиция".
В соответствии с позицией Минфина России, выраженной в письме от 27.03.2006 N 03-11-04/2/70, обоснованные и документально подтвержденные расходы организации на оплату услуг информационных систем, в том числе Интернет, и на обслуживание адреса электронной почты уменьшают полученные доходы в целях применения упрощенной системы налогообложения.
В письме от 28.12.2005 N 03-11-04/2/163 Минфин России выразил аналогичную позицию, кроме того указав, что такие расходы могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения при условии соответствия данных видов расходов положениям статьи 252 НК РФ. Такой же позиции Минфин России придерживался и ранее в письмах от 15.12.2005 N 03-11-04/2/151 и от 09.12.2004 N 03-03-02-04/1/78.
Необходимо отметить, что письмом от 02.04.2007 N 03-11-04/2/79 финансовое ведомство закрепило данную позицию, указав, что расходы в виде абонентской платы, перечисляемой на счет специализированной организации за право сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет, могут быть учтены в составе расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходов на оплату услуг связи.
По мнению налоговых органов, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты по оплате стоимости оказанных операторами электросвязи любых предусмотренных действующим законодательством РФ услуг связи, включая услуги по передаче данных и предоставлению доступа к Интернету (см., например, письма Управления ФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 18-12/3/30651@, от 12.01.2006 N 18-11/3/875).
Однако ранее в письмах от 17.06.2005 N 18-11/3/42465 и от 11.03.2004 N 21-09/16354 Управление ФНС России по г. Москве отмечало, что подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены такие расходы, перечисленные в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы). Следовательно, учитывая закрытость перечня расходов, установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Управление ФНС России делало вывод, что расходы на услуги Интернета не могут учитываться в качестве расходов, уменьшающих в целях налогообложения единым налогом полученные доходы.
На отсутствие права налогоплательщика включать расходы на оплату услуг информационных систем, в том числе Интернета, в состав расходов, установленных пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, Управление ФНС России по г. Москве указывало и в письме от 01.12.2004 N 21-09/77272, отмечая тем не менее что расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть учтены в составе затрат по оплате услуг связи, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу при соблюдении условий статьи 252 НК РФ.
"Судебная практика".
Однако сформировавшаяся по данному вопросу судебная практика указывает, что расходы по оплате доступа к сети Интернет относятся к расходам по оплате услуг связи и в связи с этим такие расходы могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения единым налогом при условии соответствия данных видов расходов положениям статьи 252 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 21.11.2006, 22.11.2006 N КА-А40/11468-06, от 23.06.2005 N КА-А40/5511-05).
19. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
20. Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.
21. Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
22. Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Такая формулировка подталкивает отдельных налогоплательщиков к мысли, что в уменьшение налоговой базы по упрощенной системе налогообложения можно учесть и суммы уплаченного единого налога (суммы авансовых платежей по налогу). Абсурдность подобной логики очевидна: налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не может отнести затраты по уплате единого налога к расходам, уменьшающим налоговую базу по этому же налогу.
Тем не менее такая практика имеет место, подтверждение тому - сформировавшаяся по данному вопросу арбитражная практика.
Суть дела.
По результатам камеральной проверки налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговым органом установлено, что за проверяемый период налогоплательщиком неправомерно уменьшена налоговая база в результате необоснованного включения им в расходы уплаченного единого минимального налога за предыдущий налоговый период.
По результатам проверки руководитель налогового органа принял решение о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогу и пени за несвоевременную уплату данного налога.
Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в арбитражный суд.
Позиция суда.
В соответствии со статьями 346.19 и 346.21 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по итогам которых налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по единому налогу.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ полученные доходы уменьшаются на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 4 статьи 270 НК РФ расходы в виде суммы налога не учитываются для целей налогообложения.
Несмотря на то что в главе 26.2 НК РФ прямого указания о невключении суммы единого налога в состав расходов нет и перечень затрат, которые могут быть приняты в целях главы 26.2 НК РФ, является закрытым, исходя из системного толкования статей 346.16, 252 и 270 НК РФ, расходы по уплате единого налога за предыдущий период не могут уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога, в том числе единого минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения за текущий период.
(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167.)
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Следовательно, принимая во внимание положения пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 346.11 и подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, организации - плательщики единого налога вправе уменьшить полученные доходы только на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
"Официальная позиция".
Финансовое ведомство занимает по данному вопросу аналогичную позицию. Так, Минфин России в письме от 03.03.2005 N 03-03-02-04/1/52 указывает, что суммы единого налога, уплаченного в предыдущем налоговом периоде, в состав расходов текущего налогового периода не включаются.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1/104, "...налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Причем перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, является исчерпывающим.
При этом вышеназванным перечнем не предусмотрен такой вид расходов, как расходы в виде уплаченного единого налога...".
"Судебная практика".
Судебная практика свидетельствует, что включение в состав расходов, уменьшающих базу, облагаемую единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, за текущий период, сумм единого налога, уплаченных за предыдущие периоды, неправомерно.
Аналогичные выводы, помимо приведенного выше Постановления, изложены также в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2006 N А21-6217/2005, от 29.05.2006 N А21-6216/2005.
Необходимо отметить, что Законом N 85-ФЗ в статью 346.16 НК РФ внесены изменения. Так, пунктом 17 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положения подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ изменены, и из сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и уменьшающих расходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения "доходы минус расходы", в новой редакции исключены суммы налога, уплаченные в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона N 85-ФЗ подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в редакции Закона N 85-ФЗ) вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 85-ФЗ.
Закон N 85-ФЗ опубликован в "Российской газете" 02.06.2007 под N 117.
Таким образом, со вступлением в силу Закона N 85-ФЗ положения подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ содержат прямое указание на то, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе уменьшать полученные доходы на суммы расходов по уплате за предыдущий налоговый период сумм налога, предусмотренного главой 26.2 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 85-ФЗ данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.
"Актуальная проблема".
В соответствии с положениями статьи 103 ЛК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 04.12.2006 N 201-ФЗ "О введении в действие ЛК РФ", далее - Закон N 201-ФЗ) платежи за пользование лесным фондом взимаются в виде лесных податей или арендной платы.
Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата - при аренде участков лесного фонда.
Ставки лесных податей устанавливаются за единицу лесного ресурса, по отдельным видам лесопользования - за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда.
Статьей 104 ЛК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 201-ФЗ) установлено, что лесные подати взимаются за все виды лесопользования.
Ставки лесных податей устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в области лесного хозяйства или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в пределах компетенции, определенной в соответствии со статьями 46 и 47 ЛК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 201-ФЗ), или определяются по результатам лесных аукционов.