ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3207
Скачиваний: 1
В соответствии с пунктом 1 статьи 358 ГК РФ специализированными организациями - ломбардами в качестве предпринимательской деятельности может осуществляться принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых за исключением общераспространенных полезных ископаемых не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Перечень подакцизных товаров установлен пунктом 1 статьи 181 НК РФ.
"Внимание!"
Исходя из положений подпункта 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, связанную с добычей и реализацией общераспространенных полезных ископаемых, имеют право на применение упрощенной системы налогообложения.
В силу подпункта 15 пункта 2 статьи 337 НК РФ подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды относятся к полезным ископаемым.
Согласно статье 3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые органами государственной власти Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России) совместно с субъектами Российской Федерации. То или иное полезное ископаемое может быть отнесено к общераспространенным только на основании перечня общераспространенных ископаемых субъекта РФ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 4 Закона N 2395-1 к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования на своих территориях относится установление порядка пользования недрами в целях разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых, участками недр местного значения, а также строительства подземных сооружений местного значения.
Статьей 18 Закона N 2395-1 предусмотрено, что порядок предоставления недр для разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых, порядок пользования недрами юридическими лицами и гражданами в границах предоставленных им земельных участков с целью добычи общераспространенных полезных ископаемых, а также в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.
Распоряжением МПР России от 07.02.2003 N 47-р утверждены Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с формированием, согласованием и утверждением региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным (далее - Методические рекомендации).
Пунктом 3.3 Методических рекомендаций установлено, что региональные перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, определяются отдельно по каждому субъекту Российской Федерации.
"Судебная практика".
На практике может возникнуть ситуация, когда перечень общераспространенных полезных ископаемых по субъекту РФ официально не опубликован.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 24.10.2006 N А09-1131/06-22 суд указал, что отсутствие опубликования в установленном порядке перечня общераспространенных полезных ископаемых по субъекту РФ не имеет правового значения для целей НК РФ, так как статья 346.12 НК РФ содержит прямой запрет на применение упрощенной системы налогообложения при добыче и реализации полезных ископаемых. Как исключение из общего правила является указание законодателем на возможность применения упрощенной системы налогообложения только при осуществлении деятельности, связанной с добычей и реализацией общераспространенных полезных ископаемых. По мнению суда, отсутствие официальной публикации перечня общераспространенных полезных ископаемых по субъекту РФ дает основание для его неприменения, но не влечет возможность самостоятельного определения и отнесения хозяйствующими субъектами тех или иных полезных ископаемых к числу общераспространенных.
Исходя из анализа вышеизложенных положений, суд указал, что до принятия органами власти субъекта Российской Федерации такого перечня любое полезное ископаемое не может быть отнесено к общераспространенным. В данном Постановлении, учитывая, что органами государственной власти Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования совместно с субъектом Российской Федерации в проверенный налоговым органом период в установленном законом порядке перечень общераспространенных полезных ископаемых не был принят, суд решил, что исключение, установленное подпунктом 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не действует и в таком случае решение налогового органа об отказе в праве применения налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с добычей и оптовой реализацией природной минеральной воды, правомерно.
На основании подпункта 9 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.
По мнению ФНС России, выраженному в письме от 30.11.2005 N 22-1-11/2178 (далее - письмо N 22-1-11/2178), в настоящее время отсутствует специальное законодательство, регулирующее предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. При этом понятие игорного бизнеса приведено в главе 29 НК РФ.
Так, в соответствии со статьей 364 НК РФ под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями и индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ, услуг.
При этом пунктом 1 статьи 366 НК РФ установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ, являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора и кассы букмекерской конторы.
"Актуальная проблема".
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ) лотерея - это игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона N 138-ФЗ выигрыш - это часть призового фонда лотереи, определяемая согласно условиям лотереи, выплачиваемая в денежной форме участнику лотереи, передаваемая (в натуре) в собственность или предоставляемая участнику лотереи, признанному выигравшим в соответствии с условиями лотереи.
Договор между организатором лотереи и участником лотереи заключается на добровольной основе и оформляется выдачей лотерейного билета, квитанции, другого документа или иным предусмотренным условиями лотереи способом.
Деятельность по организации и проведению лотерей, включая продажу лотерейных билетов, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, классифицируется как "деятельность по организации азартных игр" (код группы 92.71).
Учитывая, что при осуществлении предпринимательской деятельности по организации и проведению лотерей отсутствуют объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, предусмотренные в статье 366 НК РФ, налогообложение предпринимательской деятельности по организации и проведению лотерей главой 29 НК РФ не регулируется.
Возникает вопрос, а могут ли организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся деятельностью по организации и проведению лотерей, применять упрощенную систему налогообложения.
"Официальная позиция".
Налоговые органы в вышеуказанном письме N 22-1-11/2178 отмечают, что такого права на основании подпункта 9 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ у подобных налогоплательщиков нет и налогообложение указанного вида предпринимательской деятельности должно производиться в общеустановленном порядке, т.к. деятельность по организации и проведению лотерей подпадает под понятие игорного бизнеса, определенное статьей 364 НК РФ.
При этом в письме Минфина России от 21.12.2006 N 03-11-04/2/285 указывается, что в случае, если организация занимается исключительно реализацией (распространением) лотерейных билетов и не занимается игорным бизнесом, она может применять упрощенную систему налогообложения при условии выполнения требований статьи 346.12 НК РФ.
Так, Управление ФНС России по Московской области от 17.02.2006 N 19-40-И/0191 указывает, что деятельность, осуществляемая в компьютерной сети Интернет, - игры на деньги - подпадает под понятие игорного бизнеса, определенное статьей 364 НК РФ, и организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся данным видом предпринимательской деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ. При этом налоговые органы сослались на письмо Минфина России от 27.05.2005 N 02-03/03-233, которым финансовое ведомство подтверждает, что деятельность, осуществляемая в компьютерной сети Интернет, - игры на деньги - подпадает под понятие игорного бизнеса, определенное статьей 364 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не вправе применять также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.
"Внимание!"
Вышеуказанное положение, касающееся адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований, введено в пункт 3 статьи 346.12 НК РФ с 01.01.2006 Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.
"Официальная позиция".
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 11.12.2006 N 03-11-05/269, указанный запрет распространяется как на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты до 1 января 2006 г., так и на тех адвокатов, которые получили статус адвоката в 2006 г. или до указанного периода применяли общий режим налогообложения.
Таким образом, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, которые до 1 января 2006 г. применяли упрощенную систему налогообложения, обязаны были с 1 января 2006 г. перейти с данного специального налогового режима на общий режим налогообложения и уведомить об этом налоговый орган.
Кроме того, следует учитывать, что Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2007, внесены изменения в статью 11 НК РФ. Так, с 01.01.2007 адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, более не приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
"Внимание!"
Стоит отметить, что и иные формы адвокатских образований (коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридические консультации), упомянутые в пункте 1 статьи 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", не вправе применять упрощенную систему налогообложения. На это обращал внимание и Минфин России в письме от 11.01.2006 N 03-11-05/6.
Согласно подпункту 11 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, не имеют право применять упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Закон N 225-ФЗ) соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.
Сторонами соглашения в силу пункта 1 статьи 3 Закона N 225-ФЗ являются: Российская Федерация (далее - государство), от имени которой в соглашении выступают Правительство Российской Федерации или уполномоченные им органы; инвесторы - граждане РФ, иностранные граждане, юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных (положений законодательных) актов Российской Федерации", вступившим в законную силу с 01.01.2004, далее - Закон N 117-ФЗ) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
Согласно статье 9 и пункту 41 статьи 1 Закона N 117-ФЗ признан утратившим силу подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ и статья 346.12 НК РФ дополнена пунктом 4, в соответствии с которым организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Согласно статье 10 Закона N 117-ФЗ вышеуказанные положения вступают в силу с 01.01.2004.
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 11.06.2004 N 03-05-12/50 указывает, что индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим в виде единого налога в отношении предпринимательской деятельности в розничной торговле, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении других видов деятельности, не подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога (или в отношении аналогичных видов деятельности, не подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога (или в отношении аналогичных видов деятельности, осуществляемых на территории субъекта Российской Федерации, где не принято решение о введении единого налога на вмененный доход в отношений этой деятельности)), с 01.01.2004 на основании пункта 4 статьи 346.12 НК РФ с учетом ограничений по размеру дохода от реализации и численности работников, установленных главой 26.2 НК РФ.
"Актуальная проблема".
В арбитражной практике встречаются споры по вопросу о праве налогоплательщика применять упрощенную систему налогообложения в отношении не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход видов деятельности до 01.01.2004.
"Судебная практика".
Сформировавшаяся судебная практика по данному вопросу свидетельствует, что налогоплательщики обладали правом применять упрощенную систему налогообложения в отношении не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход видов деятельности и до вступления в силу Закона N 117-ФЗ.