ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3212
Скачиваний: 1
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2006 N А66-2126/2006 суд указывает, что налоговое законодательство, регулировавшее применение специальных налоговых режимов в 2003 г., не запрещало использовать упрощенную систему налогообложения в отношении тех видов деятельности, которые не облагаются единым налогом на вмененный доход. По мнению суда, трактовка налоговым органом положения подпункта 12 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2004) как запрещение применения одновременно двух специальных режимов является неправильной. ФАС Северо-Западного округа отмечает, что указанной нормой вводится запрет на применение упрощенной системы налогообложения по тем видам деятельности, по которым организация подлежит переводу на единый налог на вмененный доход. На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что изменениями, внесенными Законом N 117-ФЗ, законодатель устранил возможную неясность прочтения данной нормы.
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 04.07.2006 N Ф04-3791/2006(23800-А46-7) указывает, что действующее до 01.01.2004 налоговое законодательство (статьи 18, 346.11 - 346.13 НК РФ) не содержало прямого запрета на применение двух специальных режимов налогообложения по разным видам предпринимательской деятельности. В данном Постановлении суд пришел к выводу о том, что внесенные в статью 346.12 НК РФ дополнения не означают, что право применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход видов деятельности возникло только с 01.01.2004, а лишь устраняют все сомнения и неясности в применении статей 346.11, 346.12 НК РФ, имевшиеся в прежней редакции НК РФ.
Аналогичные выводы также изложены в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 12.09.2006 N А39-1957/2006-80/10, от 25.04.2006 N А11-8844/2005-К2-21/518 и ФАС Центрального округа от 19.01.2007 N А-62-3726/06, от 16.02.2006 N А64-5310/05-22, от 18.02.2005 N А-62-1172/2003.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ, также не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.
В целях настоящей главы к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.
Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что применять упрощенную систему налогообложения не вправе организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Пунктом 2 статьи 48 ГК РФ установлено, что в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество. К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также учреждения.
Согласно пункту 1 статьи 124 ГК РФ Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.
Пунктом 2 статьи 124 ГК РФ установлено, что к вышеуказанным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.
На основании пункта 1 статьи 125 ГК РФ от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. Пунктом 2 статьи 125 ГК РФ установлено, что от имени муниципальных образований своими действиями могут приобретать и осуществлять вышеуказанные права и обязанности органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
"Актуальная проблема".
В арбитражной практике между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры по вопросу о том, имеют ли право организации, в которых доля участия Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования составляет более 25 процентов, перейти на упрощенную систему налогообложения.
"Официальная позиция".
С одной стороны, по мнению Минфина России, выраженному в письмах от 08.08.2005 N 03-03-04/1/153, от 29.06.2005 N 03-11-02/1, от 24.02.2004 N 04-02-05/3/11, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, являющиеся собственниками бюджетных учреждений, не подпадают под понятие "организация" в целях применения норм НК РФ. Также в письме от 08.12.2003 N 04-02-05/3/105 Минфин России указал, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, участвующие в создании унитарных предприятий через свои уполномоченные органы, не подпадают под понятие "организация" в целях НК РФ.
А в письме от 19.11.2003 N 04-02-03/152 Минфин России пришел к выводу, что подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ устанавливается ограничение на участие организаций, а не Российской Федерации, субъекта Российской Федерации либо муниципального образования.
В соответствии с решением ВАС РФ от 19.11.2003 N 12358/03 муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в котором статья 11 НК РФ использует указанный термин. На данное решение Минфин России ссылается и в письме от 30.11.2005 N 03-11-04/2/142.
В то же время в письме от 08.01.2004 N 04-02-05/1/1 финансовое ведомство указало, что доля участия в организации, имеющей право перейти на упрощенную систему налогообложения, физических лиц должна быть не менее 75%. Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ напрямую разделено долевое участие организаций в уставном капитале организации, переходящей на упрощенную систему налогообложения. Акционерные общества наделены имуществом, которое разделено на акции, поэтому на них распространяется действие подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. На основании изложенного Минфин России приходит к выводу, что акционерное общество, доля участия субъекта Российской Федерации в лице Министерства имущественных отношении субъекта Российской Федерации в котором составляет более 25%, не может применять упрощенную систему налогообложения.
А в письме от 29.11.2002 N 04-00-11 финансовое ведомство указало, что при введении ограничения по применению упрощенной системы, предусмотренного подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, законодателем преследовалась цель поощрения инициативы физических лиц по созданию новых организаций малого бизнеса, а также недопущению искусственного разукрупнения уже функционирующих средних и крупных предприятий (независимо от форм их собственности) с целью перехода на новый льготный налоговый режим. В данном письме Минфин России пришел к выводу, что муниципальное унитарное предприятие, уставный капитал которого полностью принадлежит комитету муниципального имущества, равно как и ОАО, 49% акций которого принадлежит комитету муниципального имущества, а 51% - физическим лицам, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.
"Судебная практика".
Судебная практика, сформировавшаяся к настоящему моменту, по данному вопросу исходит из того, что Российская Федерация, субъект Российской Федерации и муниципальное образование не подпадают под понятие "организация" в целях применения норм НК РФ. По мнению судов, при определении доли организаций для целей применения подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, доля указанных субъектов не учитывается. К подобным выводам приходит, в частности, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19.10.2006 N А65-7565/2006-СА2-22 в отношении организации, в которой доля Российской Федерации составляет 100 процентов.
А ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 15.06.2004 N А31-162/15 прямо указал, что "Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, имеющие вклады в акционерные общества и осуществляющие права акционеров через свои уполномоченные органы, не подпадают под понятие "организация" в целях применения норм НК РФ". При таких обстоятельствах суд сделал вывод о наличии у налогоплательщика, являющегося открытым акционерным обществом, права на применение упрощенной системы налогообложения.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2003 N Ф04/4430-628/А67-2003 суд отметил, что муниципальное образование не является организацией в смысле статьи 11 НК РФ, а является административно-территориальной единицей, в связи с чем если уставный капитал организации принадлежит муниципальному образованию, то требование статьи 346.12 НК РФ по структуре уставного капитала соблюдено.
Аналогичные выводы изложены также в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 N А42-3067/2006-29, от 24.04.2006 N А56-4801/2005, от 11.01.2006 N А56-911/2005, от 23.03.2004 N А26-6752/03-27, от 24.07.2003 N А26-555/03-23.
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 25.12.2006 N 03-11-04/2/289 указал, что налогоплательщику, желающему применять упрощенную систему налогообложения, необходимо определить, есть ли у него право применения указанного специального налогового режима на основании главы 26.2 НК РФ. Данной главой установлено, что упрощенную систему налогообложения не могут применять те организации, которые подпадают под признаки, указанные в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается налогоплательщиками по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.
Учитывая изложенное, Минфин России пришел к выводу, что на упрощенную систему налогообложения вправе перейти любая организация, не поименованная в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ, подавшая заявление о переходе на эту систему в установленном пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ порядке и отвечающая требованиям пункта 2 статьи 346.12 НК РФ. При этом налоговые органы не вправе требовать от организации выполнения иных условий, не предусмотренных главой 26.2 НК РФ, на основании пункта 1 статьи 346.12 НК РФ.
"Судебная практика".
Судебная практика свидетельствует, что для решения вопроса о наличии либо отсутствии у налогоплательщика оснований для применения упрощенной системы налогообложения по подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ налоговые органы часто используют данные Единого государственного реестра. По мнению судов, в случае если реестром акционеров акционерного общества подтверждено, что на момент подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения условия подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ соблюдены, у налогового органа отсутствуют основания для принятия решения об отказе в применении упрощенной системы налогообложения.