ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3209
Скачиваний: 1
Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
Комментарий к статье 346.13
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 85-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
"Новая редакция".
Подпунктом "а" пункта 15 статьи 15 Закона N 85-ФЗ в пункт 1 статьи 346.13 НК РФ внесена поправка, в соответствии с которой организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего года, при подаче в налоговый орган по месту своего нахождения заявления должны будут сообщить не только о размере дохода за 9 месяцев текущего года, но и о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Данные изменения вступают в силу с 01.01.2008.
Заметим, что заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) утверждена в качестве приложения 1 к Приказу МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. Очевидно, в ближайшее время в данную форму будут внесены соответствующие изменения.
"Актуальная проблема".
В арбитражной практике встречаются споры между налоговыми органами и налогоплательщиками по вопросу о правомерности подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с нарушением срока, установленного пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ, а именно в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.
"Судебная практика".
При этом сформировавшаяся судебная практика свидетельствует, что поданное за пределами вышеуказанных сроков заявление не подлежит удовлетворению. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 14.11.2006 N Ф09-10000/06-С1 суд указал на неправомерность доводов о том, что законодательством предусмотрены различные варианты сроков для подачи организациями заявлений о переходе на упрощенную систему налогообложения в зависимости от обстоятельств и оснований для подачи указанных заявлений, а также о том, что установленные пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ сроки не являются пресекательными.
Следует заметить, что в отношении сроков подачи соответствующего заявления вновь созданными организациями и вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями суды указывают, что в таких случаях срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения не является пресекательным, так как заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер и главой 26.2 НК РФ налоговым органам не предоставлено право запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения. К таким выводам, в частности, пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.03.2007 N А44-2437/2006-14, указав, кроме того, что статьей 346.13 НК РФ не предусмотрены основания отказа налогоплательщику в применении упрощенной системы налогообложения, в том числе и в связи с нарушением им сроков подачи заявления в налоговый орган.
"Внимание!"
Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" в часть вторую НК РФ введена статьей 1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ). На основании статьи 8 Закона N 104-ФЗ данный специальный налоговый режим вводится в действие с 01.01.2003.
С указанной даты переход на упрощенную систему налогообложения регулируется нормами главы 26.2 НК РФ. Именно с указанной даты действует норма пункта 1 статьи 346.13 НК РФ.
"Судебная практика".
В арбитражной практике встречаются споры о том, вправе ли налогоплательщики были применять с 01.01.2003 упрощенную систему налогообложения при просрочке установленного статьей 346.13 НК РФ срока на подачу заявления о соответствующем переходе с общей системы налогообложения в связи с изменениями, внесенными Законом N 104-ФЗ.
Закон N 104-ФЗ официально опубликован в "Российской газете" 31.12.2002. При этом положения Закона N 104-ФЗ, касающиеся введения главы 26.2 НК РФ, вступили в силу с 01.01.2003.
Налоговые органы на местах распространяют действие положений Закона N 104-ФЗ и на период, действующий до вступления в силу данного Закона, т.е. до 01.01.2003. При этом суды, как правило, в случае пропуска в 2002 г. налогоплательщиком срока, установленного пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ, находятся на его стороне (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.12.2003 N Ф03-А73/03-2/2979, N Ф03-А73/03-2/2986, N Ф03-А73/03-2/2980, от 26.11.2003 N Ф03-А73/03-2/2906, N Ф03-А73/03-2/2903, N Ф03-А73/03-2/2905, N Ф03-А73/03-2/2904, N Ф03-А73/03-2/2895, от 05.11.2003 N Ф03-А73/03-2/2573, от 22.10.2003 N Ф03-А73/03-2/2443, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.09.2006 N Ф08-3938/2006-1689А).
Однако в Постановлении от 06.05.2004 N А56-26710/03 ФАС Северо-Западного округа отметил, что требования статьи 346.13 НК РФ, которыми установлено ограничение срока подачи заявления о переходе на применение упрощенной системы налогообложения периодом с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на применение упрощенной системы налогообложения, вводятся в действие с 01.01.2003. В данном Постановлении суд, с учетом того что налогоплательщиком заявление подано 10.02.2003, то есть с нарушением порядка, установленного названными положениями статьи 346.13 НК РФ, признал уведомление налогового органа о невозможности применения с 01.01.2003 упрощенной системы налогообложения правомерным.
"Внимание!"
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ (далее - Закон N 101-ФЗ) в главу 26.2 НК РФ внесены изменения, позволяющие налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую базу и вступающие в законную силу с 01.01.2006.
С внесением дополнений и изменений в статью 346.16 НК РФ Законом N 191-ФЗ пункт 1 статьи 346.13 НК РФ дополнен абзацем вторым, согласно которому выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Данное положение Закона N 191-ФЗ вступило в силу 01.01.2003.
"Внимание!"
При этом согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение 3-х лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 04.10.2006 N А58-537/06-Ф02-5028/06-С1 указал, что абзацем 2 пункта 1 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщику предоставлено право изменять объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему, которое в прежней редакции главы 26.2 НК РФ отсутствовало. По мнению суда, довод о неправомерном применении налогоплательщиком с 01.01.2006 в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, со ссылкой на недопустимость изменения объекта налогообложения (пункт 2 статьи 346.14 НК РФ) лишает налогоплательщика возможности реально воспользоваться правом выбора объекта налогообложения в условиях переходного периода.
На основании изложенного и учитывая, что в момент выбора объекта налогообложения "доходы" налогоплательщик не мог прогнозировать последовавшего затем изменения законодательства и исходил из действовавших в тот период правовых норм, суд пришел к выводу о незаконности отказа налогового органа в изменении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Суд счел возможным изменить налогоплательщику объект налогообложения, при этом указав, что в данном случае усматривается противоречие между положениями закона о праве выбора налогоплательщиком объекта налогообложения и другими положениями главы 26.2 НК РФ. На основании пункта 7 статьи 3 НК РФ, устанавливающего, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, суд решил, что, заявив 01.11.2005 о своем желании изменить с 01.01.2006 объект налогообложения "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов", налогоплательщик действовал в соответствии со статьей 346.13 НК РФ.
Аналогичные выводы изложены также в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.08.2005 N А33-2386/05-Ф02-4144/05-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.12.2006 N Ф08-6377/2006-2652А, от 21.06.2006 N Ф08-2546/2006-1090А, ФАС Поволжского округа от 11.10.2005 N А12-7181/05-С42, ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2005 N А38-2284-17/272-2005, от 07.06.2005 N А28-25807/2004-998/11.
А ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.11.2006 N Ф09-10445/06-С1 по аналогичной проблеме отмечает, что "выводы судов о правомерности применения предпринимателем в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" являются правильными и соответствуют практике правоприменения ВАС РФ".
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, далее - Закон N 101-ФЗ) вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Необходимо отметить, что Законом N 101-ФЗ пункт 2 статьи 346.13 НК РФ изложен в редакции, согласно которой вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Данные изменения вступили в силу с 01.01.2006.
"Новая редакция".
Стоит отметить, что Законом N 85-ФЗ слова "законодательством субъектов" заменены словами "нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Такие изменения, в свою очередь, вступают в силу с 01.01.2008.
"Актуальная проблема".
В арбитражной практике между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры о том, может ли вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель перейти на упрощенную систему налогообложения, если заявление о соответствующем переходе подано позже срока, установленного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ.
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 25.11.2004 N 03-03-02-04/1/64 указал, что осуществление перехода на упрощенную систему налогообложения вновь созданными организациями на основании заявления, подаваемого ими после получения Свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации, является возможным. При этом, по мнению Минфина России, заявление о применении упрощенной системы налогообложения должно быть подано в отчетном периоде получения названного Свидетельства о постановке на учет. До подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения вновь созданная организация не должна осуществлять предпринимательскую деятельность.
Письмом от 27.05.2004 N 09-0-10/2249 МНС России разъяснило, что в связи с принятием Закона N 185-ФЗ с 01.01.2004 в соответствии с пунктом 3 статьи 83 НК РФ постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В целях реализации вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями права на применение упрощенной системы налогообложения в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и учитывая, что МНС России является регистрирующим и налоговым органом, до внесения соответствующих изменений в статью 346.13 НК РФ возможна подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
По мнению налоговых органов, если организация не подала заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица, то организация не вправе применять упрощенную систему с момента ее создания (с даты государственной регистрации юридического лица) (см., например, письмо Управления ФНС России по г. Москве от 21.02.2005 N 18-11/3/10627). Кроме того, в данном письме налоговые органы указывают, что организация может перейти на данный специальный налоговый режим с 01.01.2006 при условии подачи заявления о переходе на упрощенную систему в период с 1 октября по 30 ноября 2005 г. и соблюдения ограничений применения упрощенной системы налогообложения, установленных статьей 346.12 НК РФ.
Аналогичная позиция выражена и в письме Управления МНС России по г. Москве от 08.09.2004 N 21-08/57970.
"Судебная практика".
Однако судебная практика по данному вопросу не поддерживает такую позицию налоговых органов. ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.12.2006 N А19-16218/06-51-Ф02-6815/06-С1 указывает, что факт подачи заявления о переходе на упрощенную систему (16.01.2003) после подачи заявления о постановке на налоговый учет (04.12.2002) не может повлечь для заявителя последствия в виде невозможности перехода. Кроме того, заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, добровольный характер, и глава 26.2 НК РФ не предусматривает право налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком указанной системы налогообложения.
А в Постановлении от 30.11.2006 N А33-10563/06-Ф02-6466/06-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа суд, указывая, что налогоплательщик подал заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по истечении пяти дней с момента постановки на учет в налоговом органе, пришел к выводу, что это не может служить основанием для отказа заявителю в выборе специального режима налогообложения. По мнению суда, "фактически вновь созданные организации заявляют не о переходе на упрощенную систему налогообложения, а о ее первоначальном выборе. Вопрос о правомерности использования упрощенной системы налогообложения вновь созданной организацией связан именно с этим выбором, то есть с реализацией права на применение упрощенной системы. При этом применение упрощенной системы налогообложения носит заявительный характер, то есть не зависит от решения налогового органа и не связано с ним". Поскольку в период с момента государственной регистрации налогоплательщика и до обращения с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения он не осуществлял свою деятельность, суд решил, что действия налогоплательщика не противоречат требованиям налогового законодательства и отказ в применении упрощенной системы налогообложения следует признать незаконным.