ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3203
Скачиваний: 1
Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.09.2006 N А05-4682/2006-20 признал неправомерным направленное налоговым органом уведомление о невозможности применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, основанное на данных Единого государственного реестра, свидетельствующих о том, что единственным его учредителем является федеральное государственное предприятие, и указал, что, "как подтверждается реестром акционеров общества, передаточными распоряжениями ценных бумаг, договорами купли-продажи акций, акционерами общества на момент подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения являлись только физические лица".
А в Постановлении от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А73/06-2/3148 ФАС Дальневосточного округа указал, что достоверная информация, определяющая правовой статус налогоплательщика и свидетельствующая о фактическом составе его акционеров для целей подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, отражена в учредительных документах и реестре акционеров, следовательно, решение налогового органа об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения УСН, принятое только на основании заявления формы Р12001, где в графе "количество участников" указано "1", а также приложения к заявлению, неправомерно.
В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
"Новая редакция".
Подпунктом "а" пункта 15 статьи 15 Закона N 85-ФЗ в пункт 1 статьи 346.13 НК РФ внесена поправка, в соответствии с которой организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего года, при подаче в налоговый орган по месту своего нахождения заявления должны будут сообщить не только о размере дохода за 9 месяцев текущего года, но и о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Данные изменения вступают в силу с 01.01.2008.
Заметим, что заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) утверждено в качестве приложения 1 к Приказу МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. Очевидно, в ближайшее время в данную форму будут внесены соответствующие изменения.
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не имеют права применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
При этом для данных учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, т.е. в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, и Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.
Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
На основании подпункта 17 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения бюджетные учреждения.
Согласно пункту 1 статьи 120 ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со статьей 296 ГК РФ.
В силу статьи 161 БК РФ бюджетным учреждением признается организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Учитывая изложенное, действие подпункта 17 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ распространяется на все бюджетные учреждения. Такого же мнения придерживается и Минфин России в письме от 05.02.2007 N 03-11-02/35.
В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 85-ФЗ) не вправе применять упрощенную систему налогообложения иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
Как уже было указано выше, с 01.01.2008 Законом N 85-ФЗ данный запрет распространяется на все иностранные организации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 85-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Такая формулировка породила правовую неопределенность: как определяется максимально допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов для целей перехода на упрощенную систему налогообложения: исходя из совокупной выручки, полученной от упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход, либо только по деятельности, подлежащей переводу на упрощенную систему налогообложения?
История данного вопроса довольно запутанна.
В письме МНС России от 10.09.2004 N 22-1-15/1522 был сделан вывод, что доходы, полученные налогоплательщиками от деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход, не подпадают под действие ограничения по размеру доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.
Однако позже ФНС России в письме от 08.02.2005 N ГИ-6-22/96@ изменила свою позицию и указала, что в случае, если организации или индивидуальные предприниматели применяют одновременно упрощенную систему налогообложения и единого налога на вмененный доход, то ограничения для применения упрощенной системы налогообложения, установленные главой 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей относящихся и к упрощенной системе налогообложения, и к единому налогу на вмененный доход.
Однако 15.08.2005 Минюст России обнародовал информацию, в соответствии с которой не подлежит применению ряд приказов и писем МНС (ФНС России).
В ходе проверки Минюстом России, проведенной в ФНС России, был выявлен ряд документов, содержащих правовые нормы и подлежащих государственной регистрации. В то же время данные документы на государственную регистрацию в установленном порядке не представлялись. Это несколько приказов и писем ФНС (МНС) России.
Минюст указал, что согласно пункту 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативный правовой акт федерального органа исполнительной власти, не прошедший государственную регистрацию, не влечет правовых последствий как не вступивший в силу и не может служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений.
Исходя из этого, Минюст считает, что вышеназванные акты не подлежат применению как не прошедшие государственную регистрацию в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009 "Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации" (с изм. и доп.).
Одним из отмененных писем было именно письмо ФНС России от 08.02.2005 N ГИ-6-22/96@.
Однако для налогоплательщика это мало изменило ситуацию, так как аналогичная правовая позиция содержалась в нескольких письмах Минфина России, в которых было указано, что в целях перехода на упрощенную систему налогообложения исключение доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не предусмотрено (см., например, письма Минфина России от 05.12.2006 N 03-11-05/265, от 19.12.2005 N 03-11-05/120, от 05.09.2000 N 03-11-04/2/184).
"Новая редакция".
Подпунктом "б" пункта 14 статьи 1 Закона N 85-ФЗ пункт 4 статьи 346.12 НК РФ был изложен в новой редакции, в соответствии с которой ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по-прежнему будут определяться исходя из всех видов осуществляемой организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, - только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на общую систему налогообложения.
"Внимание!"
Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.
При этом указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
И здесь внимание налогоплательщика следует обратить на порядок расчета коэффициента-дефлятора при определении предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающего право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года, изложенную в письме Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272, направленным письмом ФНС России от 15.12.2006 N ШС-6-02/1206@. В указанном письме высказана следующая правовая позиция.
В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 года N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год" (зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2006, регистрационный N 8494) коэффициент-дефлятор на 2007 год определен в размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 год установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 год в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 год в размере 1,096 x 1,132).
В связи с вышеизложенным в 2007 году величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года, равна 18615 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,241), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 году, равна 24820 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,241).
Проиллюстрируем логику поправки, внесенной в пункт 4 статьи 346.12 НК РФ (с учетом письма Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272).
Пример.
ООО "Ромашка" осуществляет оптово-розничную торговлю. В регионе, где осуществляет деятельность ООО "Ромашка", розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. ООО "Колокольчик" с 1 января 2008 года хочет перейти на УСН по оптовой торговле.
За 9 месяцев 2007 года выручка ООО "Ромашка" от реализации товаров (без НДС) составила:
по оптовой торговле - 12300 тыс. руб.;
по розничной торговле - 7500 тыс. руб.
Таким образом, ООО "Ромашка" может с 1 января 2008 года применять УСН, так как лимит выручки, установленный пунктом 2 статьи 346.12 (18615 тыс. руб.), по деятельности, в отношении которой применяется общеустановленная система налогообложения, и которая переводится на упрощенную систему налогообложения не превышен.
Однако, если бы налогоплательщик руководствовался прежней редакцией статьи 346.12 НК РФ и позицией, изложенной в письмах Минфина России от 05.12.2006 N 03-11-05/265, от 19.12.2005 N 03-11-05/120, от 05.09.2006 N 03-11-04/2/184, он бы не имел возможности перехода на упрощенную систему налогообложения, так как лимит выручки по всем видам деятельности (включая деятельность, переведенную на уплату ЕНВД) превысил бы установленный лимит 19800 тыс. руб. (12300 тыс. руб. + 7500 тыс. руб.) > 18615. тыс. руб.