ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 682
Скачиваний: 1
Поскольку в соответствии с нормами НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕСН на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, то нельзя говорить о том, что занижение суммы налога произошло в результате неправомерных действий (бездействия).
Исходя из того, что налогоплательщик правомерно уменьшил сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных им за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование, привлечение его к ответственности по статье 122 НК РФ является неправомерным.
Поскольку в действиях налогоплательщика по применению при исчислении суммы ЕСН налогового вычета на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отсутствуют событие и состав налогового правонарушения, суды отказывают налоговым органам во взыскании штрафа.
Арбитражные суды также ссылаются на наличие неясности положений НК РФ, устанавливающих условия и порядок применения данного вычета, что исключает привлечение последнего к ответственности.
Следует отметить, что привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование неправомерно и по тому основанию, что ответственность за неуплату названных выше страховых взносов установлена специальной нормой - пунктом 2 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ, а не статьей 122 НК РФ. Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не включены в налоговую систему Российской Федерации, они не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами.
Указанная правовая позиция содержится в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79.
Президиум ВАС РФ, рассмотрев аналогичную ситуацию, в Постановлении от 01.09.2005 N 4486/05 указал, что занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что образует состав правонарушения, предусмотренный статьей 27 Федерального закона N 167-ФЗ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченных сумм страховых взносов.
Деяние, предусмотренное абзацем 1 пункта 2 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ, которое совершено умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов неуплаченных сумм страховых взносов.
Неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не является неправомерным действием налогоплательщика в отношении исчисления и уплаты ЕСН.
Таким образом, к спорным правоотношениям неприменимы положения пункта 1 статьи 122 НК РФ, поскольку Федеральным законом N 167-ФЗ предусмотрена самостоятельная ответственность за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Кроме того, в отношении авансовых платежей по любым налогам статья 122 НК РФ неприменима. Так сказано в пункте 16 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 N 71.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 12.07.2006, 05.07.2006 N Ф03-А04/06-2/1988, от 30.06.2005 N Ф03-А51/05-2/1405, от 07.06.2006, 31.05.2006 N Ф03-А51/06-2/989, от 19.04.2006, 12.04.2006 N Ф03-А59/06-2/792, от 22.02.2006, 15.02.2006 N Ф03-А16/06-2/53, от 15.02.2006 N Ф03-А04/05-2/4677, от 26.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4906, от 23.11.2005 N Ф03-А59/05-2/3744, от 02.11.2005 N Ф03-А51/05-2/2879, от 21.10.2005 N Ф03-А51/05-2/3049, от 20.07.2005 N Ф03-А51/05-2/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.12.2005 N А19-28239/05-5-Ф02-6456/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.06.2006 N Ф04-8683/2005(23502-А27-35), от 31.05.2006 N Ф04-3024/2006(22899-А75-25), от 22.05.2006 N Ф04-2836/2006(22644-А46-6), от 13.02.2006 N Ф04-249/2006(19575-А27-35), от 21.12.2005 N Ф04-9112/2005(18018-А27-14), ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 N А56-43967/2005, от 05.07.2006 N А21-8565/2005, от 05.07.2006 N А21-5519/2005, от 19.06.2006 N А56-43304/2005, от 05.06.2006 N А26-10255/2005-216, от 31.05.2006 N А21-8553/2005, от 30.05.2006 N А42-11791/2005, от 03.05.2006 N А42-11666/2005, от 28.04.2006 N А42-12065/2005, от 26.04.2006 N А42-12066/2005, от 05.04.2006 N А56-50434/2004, от 05.04.2006 N А21-7695/2005, от 05.04.2006 N А21-7694/2005, от 05.04.2006 N А21-7693/2005, от 03.04.2006 N А56-24710/2005, от 03.04.2006 N А56-45346/2005, от 21.03.2006 N А26-6859/2005-217, от 17.03.2006 N А56-39160/2005, от 17.03.2006 N А56-37084/05, от 10.03.2006 N А26-7367/2005-22, ФАС Уральского округа от 22.06.2006 N Ф09-5253/06-С2, от 13.06.2006 N Ф09-4809/06-С2, от 07.06.2006 N Ф09-4714/06-С2, от 24.05.2006 N Ф09-4205/06-С2, от 23.05.2006 N Ф09-4109/06-С2, от 18.05.2006 N Ф09-3939/06-С2, от 17.05.2006 N Ф09-3794/06-С2, от 20.04.2006 N Ф09-2826/06-С2, от 18.04.2006 N Ф09-2902/06-С2, от 27.03.2006 N Ф09-1923/06-С2, от 20.03.2006 N Ф09-1669/06-С2, от 26.02.2006 N Ф09-792/06-С2.
В то же время, по мнению арбитражных судов, действия налоговых органов по доначислению ЕСН в федеральный бюджет на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в приведенной ситуации соответствуют действующему законодательству.
В соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, и в ходе контрольной работы налоговых органов подлежит доначислению по данному налогу.
Неуплаченные (не полностью уплаченные) в установленный законодательством срок страховые взносы (авансовые платежи по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование также признаются недоимкой, на которую начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 26 Федерального закона N 167-ФЗ.
Если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование налогоплательщиком начислялись, но не уплачивались, арбитражные суды также признают правомерным начисление налоговым органом пени на возникшую недоимку по налогу.
Данные выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2006 N А05-18648/2005-28, от 22.06.2006 N А05-15099/2005-28, от 17.04.2006 N А05-11698/2005-28, от 22.03.2006 N А56-30208/2005, ФАС Центрального округа от 22.05.2006 N А54-7558/2005-С11, ФАС Уральского округа от 30.05.2006 N Ф09-4400/06-С2.
Порядок исчисления и уплаты налога
налогоплательщиками, не производящими выплаты
и вознаграждения в пользу физических лиц
(комментарий к статье 244 НК РФ)
В соответствии с пунктом 1 статьи 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты физическим лицам, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, производится налоговым органом, исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок.
Пунктом 2 статьи 244 НК РФ установлено, что, если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Минфином России. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом, исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и соответствующих ставок.
Форма заявления о предполагаемом доходе утверждена Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 42н.
Пунктом 3 статьи 244 НК РФ установлено, что в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.
Внимание!
Форма налоговой декларации о предполагаемом доходе и Порядок ее заполнения утвержден Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 41н.
Пунктом 4 статьи 244 НК РФ установлено, что авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Пунктом 5 статьи 244 НК РФ определено, что расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты физическим лицам, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и соответствующих ставок.
Внимание!
При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 244 НК РФ исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ, без применения налогового вычета.
Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Минфином России.
Внимание!
Приказом Минфина России от 06.02.2006 N 23н (зарегистрирован в Минюсте РФ 20.02.2006, N 7529) утверждены форма данных об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов и рекомендации по ее заполнению.
Пунктом 7 статьи 244 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.
Пунктом 8 статьи 244 НК РФ установлено, что в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.
В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.
Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с пунктом 8 статьи 244 НК РФ налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.
Особенности исчисления и уплаты налога
отдельными категориями налогоплательщиков
(комментарий к статье 245 НК РФ)
В соответствии с пунктом 1 статьи 245 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат физическим лицам, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в ФСС РФ.
Пунктом 2 статьи 245 НК РФ установлено, что от уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при ВС РФ, Военная коллегия ВС РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 245 НК РФ установлено, что не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.