ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 686
Скачиваний: 1
Пример.
Так, к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, в частности, относятся договоры поставки, купли-продажи, а к договорам, связанным с передачей в пользование имущества, относятся договора аренды.
Официальная позиция.
Например, если организация, заключившая с физическим лицом, не являющимся сотрудником организации, договор аренды транспортного средства без экипажа, не должна облагать суммы выплат по данному договору ЕСН, так как такие выплаты связаны с передачей в пользование имущества, а не с выполнением работ, оказанием услуг по трудовым или гражданско-правовым договорам.
Такая позиция высказана в письме Управления ФНС России по г. Москве от 11.03.2005 N 21-18/72.
Арбитражная практика.
Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9813/2005(18913-А27-25) Суд указал, что суммы, выплаченные по договорам купли-продажи, заключенным организацией с физическими лицами, к организации переходит право собственности на документацию, содержащую научно-техническую информацию. Принимая во внимание положение абзаца 3 пункта 1 статьи 236 НК РФ, Суд считает, что указанные выплаты были произведены в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, в силу чего данные выплаты не относятся к объектам налогообложения ЕСН.
Пунктом 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов, не производящих выплаты физическим лицам, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
Пример.
Доходы индивидуального предпринимателя Иванова А.А. от предпринимательской деятельности за 2006 г. составили 400000 рублей, а расходы, связанные с извлечением доходов, - 320000 рублей.
Налоговая база определяется как сумма доходов за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Таким образом, налоговая база составляет 80 000 рублей (400000 рублей - 320000 рублей). С этой суммы и исчисляется ЕСН.
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Пример.
Акционеры ООО "Лилия" на общем собрании решили премировать всех работников по случаю в связи с десятилетием компании за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Так как премия, выданная за счет чистой прибыли, не уменьшает налогооблагаемый доход организации по налогу на прибыль, поэтому на нее не нужно начислять ЕСН.
Арбитражная практика.
Формулировка пункта 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.
Такой вывод был сделан в пункте 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием ЕСН, доведенного в качестве приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 (далее - Обзор).
Заметим, что до выхода данного Обзора Минфин и налоговые органы указывали на недопустимость применения положений пункта 3 статьи 236 НК РФ по желанию налогоплательщика - под действие пункта 3 статьи 236 НК РФ подпадают исключительно те выплаты, которые перечислены в статье 270 НК РФ. Такая позиция нашла свое отражение, например, в письме Управления МНС России по г. Москве от 18.03.2004 N 28-11/17682.
Теперь такая позиция подкреплена мнением ВАС РФ.
Пример.
ООО "Березка" выплатило своим работникам премию за производственные результаты II квартала 2006 г. в сумме 200000 рублей.
В случае отнесения этих выплат в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с пунктом 2 статьи 255 НК РФ, налогоплательщик исключает из-под налогообложения 48000 рублей (200000 рублей x 24%).
Если же налогоплательщик не включит данные выплаты в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а воспользуется положениями пункта 3 статьи 236 НК РФ, из-под налогообложения исключается 52000 рублей (200000 x 26%).
Таким образом, учитывая позицию ВАС РФ, Минфина России и налоговых органов, налогоплательщик не имеет права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.
Актуальная проблема.
В арбитражной практике встречаются споры с налоговыми органами по вопросу о том, подлежат ли налогообложению взносы организации-работодателя, перечисленные негосударственному пенсионному фонду на солидарный пенсионный счет общей суммой.
Официальная позиция.
Письмом от 05.05.2006 N 03-05-02-04/53 Минфин России разъяснил, что вся сумма пенсионного взноса, перечисляемая организацией-вкладчиком, включая суммы, направляемые в соответствии с правилами негосударственного пенсионного фонда и договором негосударственного пенсионного обеспечения на формирование имущества фонда, подлежит налогообложению ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ. При этом финансовое ведомство исходит из того, что освобождение от налогообложения сумм пенсионных взносов, перечисляемых организацией в пользу физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, статьей 238 НК РФ не предусмотрено.
Согласно письму Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-02-04/50 начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы пенсионных взносов, перечисляемых организацией по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, на именные счета работников, следует производить в месяце начисления этих пенсионных взносов по каждому застрахованному лицу с одновременным включением таких сумм в индивидуальные карточки этих работников. При этом момент перечисления сумм упомянутых взносов в НПФ для исчисления ЕСН значения не имеет.
В соответствии с письмом Минфина России от 02.03.2006 N 03-05-02-04/20 суммы платежей, перечисляемые организацией по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим зачисление указанных платежей на солидарные счета вкладчиков, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, следовательно, не признаются объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Согласно письму Минфина России от 16.05.2005 N 03-02-05-04/98 суммы страховых взносов, перечисляемые в негосударственный пенсионный фонд на именные счета участников фонда и в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ включаемые в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, подлежат обложению ЕСН в установленном порядке.
В письме от 13.07.2004 N 03-05-06/194 Минфин России отметил, что при перечислении взносов в негосударственный пенсионный фонд на солидарный пенсионный счет при отсутствии именных пенсионных счетов организация перечисляет пенсионные взносы общей суммой. Однако для расчета налоговой базы для исчисления ЕСН и НДФЛ по каждому работнику общую сумму начисленных взносов, по мнению Минфина России, возможно разделить на количество работников (по списку), на которых в данный момент распространяется негосударственное пенсионное страхование, и, соответственно, рассчитать размер пенсионного взноса, приходящегося на каждого работника. Таким образом, организации-работодателю следует начислять ЕСН на сумму пенсионных взносов, перечисляемых в негосударственный пенсионный фонд по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников, в момент перечисления этих взносов, с учетом указанных положений главы 25 НК РФ, независимо от того, на какой пенсионный счет (солидарный или именной) производится перечисление таких взносов.
Арбитражная практика.
По мнению арбитражных судов, взносы, перечисленные в негосударственный пенсионный фонд по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) без указания конкретных физических лиц, в пользу которых осуществлены данные выплаты, не являются объектом налогообложения по ЕСН.
В Постановлениях ФАС Московского округа от 13.04.2006, 11.04.2006 N КА-А40/2643-06, от 01.06.2006 N КА-А40/4888-06, ФАС Поволжского округа от 21.02.2006 N А12-19210/05-С10, от 09.03.2006 N А06-3043У/4-05, ФАС Уральского округа от 06.03.2006 N Ф09-509/06-С7, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2006, 22.03.2006 N Ф04-2435/2006(20598-А75-14) судьи исходят из того, что момент возникновения налоговой базы по данному налогу связан с датой определения дохода или иной материальной выгоды в отношении каждого физического лица - работника организации-налогоплательщика, указанная выплата должна носить строго персонифицированный характер.
Поскольку пенсионные взносы поступали в негосударственный пенсионный фонд, а не работникам организации, следовательно, указанные выплаты не являлись для физических лиц материальной выгодой.
Арбитражные суды также ссылаются на то, что физические лица - работники налогоплательщика не являются стороной договора о негосударственном пенсионном обеспечении, а перечисленные налогоплательщиком денежные средства, поступившие на солидарный счет вкладчика и не зачисленные на именной пенсионный счет, являются собственностью негосударственного пенсионного фонда.
Взносы по договору о негосударственном пенсионном обеспечении не могут быть квалифицированы как вознаграждение либо выплаты в пользу работников, поскольку физические лица не получают ни дохода, ни материальной выгоды, ни права распоряжаться пенсионными взносами.
Следовательно, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), перечисленные без указания конкретных физических лиц, в пользу которых осуществлены данные выплаты, по мнению арбитражных судов, не могут являться объектом налогообложения по ЕСН.
Таким образом, до момента индивидуализации лица, имеющего право на получение пенсионных накоплений, их сумма находится в распоряжении налогоплательщика и не является доходом (материальной выгодой) конкретных работников (физических лиц).
При этом возможность персонифицировать перечисленные пенсионные взносы, по мнению одних арбитражных судов, возникает с момента зачисления средств на именные счета работников в негосударственном пенсионном фонде, по мнению других арбитражных судов, с наступлением установленных пенсионным договором событий - пенсионных оснований, с момента возникновения у работников права требования к фонду.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Центрального округа от 15.12.2005 N А68-АП-755/12-22/12-05, от 20.10.2004 N А54-367/04-С18, ФАС Уральского округа от 02.12.2003 N Ф09-4095/03-АК, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2005 N А21-7776/03-С1, от 12.12.2005 N А05-4213/2005-9, ФАС Поволжского округа от 29.11.2005 N А12-14033/05-С36, от 24.11.2005 N А65-4581/2005-СА2-22, от 08.06.2004 N А65-20519/03-СА1-32, ФАС Московского округа от 28.02.2006 N КА-А40/558-06, от 24.11.2005 N КА-А40/11379-05, от 23.11.2005 N КА-А40/11503-05, ФАС Волго-Вятского округа от 26.07.2004 N А11-357/2004-К2-Е-898, от 01.04.2004 N А29-6480/2003А, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2006 N Ф04-4370/2005(21964-А27-34).
Вместе с тем в ряде случаев арбитражные суды признают неправомерным исключение из налогооблагаемой базы по ЕСН сумм взносов, перечисленных налогоплательщиком негосударственному пенсионному фонду и не распределенных отдельно по каждому физическому лицу (работнику) (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2006 N Ф09-509/06-С7).
В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24.11.2004 N Ф03-А51/04-2/2554 Арбитражный суд, со ссылкой на пункт 2 статьи 237 НК РФ, отклонил доводы налогоплательщика о том, что выплаты были перечислены им в негосударственный пенсионный фонд на солидарный счет и не распределены отдельно по каждому физическому лицу, и невозможности в связи с этим определить суммы выплаты применительно к каждому конкретному работнику.
Такое распределение, по мнению судей, зависит исключительно от волеизъявления самого налогоплательщика. НК РФ не освобождает налогоплательщика от обязанности по определению налогооблагаемой базы по каждому физическому лицу ввиду невозможности определения доходов, в связи с выбором налогоплательщиком указанного способа перечисления страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд.
Судьи также сослались на то, что исходя из содержания статьи 238 НК РФ в ее системной связи с пунктом 1 статьи 237 НК РФ названные выплаты не указаны в составе перечня сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН. Следовательно, основания для исключения спорной суммы из налогооблагаемой базы по ЕСН у налогоплательщика отсутствуют.
Актуальная проблема.
В арбитражной практике встречаются споры по вопросу о том, подлежит ли обложению ЕСН стоимость бесплатного питания работников.
Согласно пункту 4 статьи 236 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2002) выплаты, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.
Пунктом 4 статьи 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
Из положений пункта 25 статьи 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.
Кроме того, согласно пункту 25 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).