ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2075
Скачиваний: 1
Если банк в течение пяти дней не исполняет требование налогового органа об уплате денежной суммы по банковской гарантии, то налоговый орган реализует право на бесспорное списание данной суммы.
Таким образом, пунктом 6 статьи 176.1 НК РФ установлены обязательные требования к банковской гарантии в целях применения заявительного порядка возмещения НДС.
Банк вправе получить от налогоплательщика, желающего воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, вознаграждение за предоставление банковской гарантии. Никаких "льгот" или "тарифов" для вознаграждения за выдачу банковской гарантии в связи с применением заявительного порядка возмещения НДС законодательством не предусмотрено. Следовательно, банк самостоятельно определяет размер вознаграждения за выдачу банковской гарантии в целях налогообложения.
Внимание!
Пунктом 3 статьи 176.1 НК РФ установлено, что не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Организация ставится на налоговый учет в ИФНС по месту своего нахождения либо в межрегиональной (межрайонной) ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, если организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков.
Банку целесообразно узнать у организации адрес и номер налогового органа, в котором она находится на учете с целью своевременного его уведомления о выдаче банковской гарантии.
Пример.
Процедура заявительного порядка возмещения НДС.
Так, банк выдал налогоплательщику банковскую гарантию в целях налогообложения и проинформировал об этом налоговый орган. Налогоплательщик представляет в налоговые органы декларацию, в которой сумма НДС заявлена к возмещению, вместе с банковской гарантией, а затем в течение пяти дней заявление с указанием счета, на который необходимо перечислить излишне уплаченный им НДС.
Налоговый орган проводит проверку содержащихся в гарантии условий на предмет их соответствия требованиям законодательства и принимает решение о возмещении НДС в заявительном порядке или об отказе в возмещении НДС в указанном порядке.
Если принято положительное для налогоплательщика решение, то налоговый орган либо производит зачет сумм налога, либо возвращает его на указанный налогоплательщиком счет.
После этого налоговый орган проводит камеральную проверку декларации по НДС и обоснованность заявленной к возмещению суммы. Если будет установлено, что возмещенная сумма завышена, налоговый орган направляет налогоплательщику требование о возврате излишне возмещенной ему суммы НДС, включая проценты.
Если же налогоплательщик в течение пяти дней не возвратит сумму излишне возмещенного ему НДС с процентами, то налоговый орган обращается в банк с требованием выплатить суммы, излишне полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, подлежащие возврату в бюджет.
Банк обязан в течение пяти дней исполнить требование налогового органа, в противном случае налоговый орган в бесспорном порядке списывает суммы, указанные в требовании, со счета банка.
Отметим, что банк не должен уплачивать за налогоплательщика начисленные проценты.
При этом на основании статьи 379 ГК РФ гарант (банк) вправе потребовать от принципала (налогоплательщика) уплаты в регрессном порядке возмещения сумм, уплаченных бенефициару (налоговому органу) по банковской гарантии.
Таким образом, в статье 176.1 НК РФ перечислены все условия, которые должен выполнить банк для выдачи банковской гарантии в целях налогообложения. Особое внимание следует обратить на требования, предъявляемые к банковской гарантии. Условия договора банковской гарантии, которые не предусмотрены статьей 176.1 НК РФ, могут быть установлены сторонами при условии, что они не противоречат положениям гражданского законодательства.
Внимание!
Как следует из п. 21 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона N 318-ФЗ), данная норма предусматривает только одно последствие неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии - реализацию налоговым органом права бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании.
В ст. 176.1 НК РФ не указано, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных данной статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную НК РФ (в ред. Закона N 318-ФЗ), в отличие, например, от положений п. 4 ст. 60 НК РФ, в котором предусмотрено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных ст. 60 НК РФ обязанностей банки несут ответственность, установленную НК РФ.
Глава 18 НК РФ предусматривает следующие составы правонарушений:
- нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ);
- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа (ст. 133 НК РФ);
- неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ);
- неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа (ст. 135 НК РФ);
- непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1 НК РФ).
Законом N 318-ФЗ в гл. 18 НК РФ не вносятся изменения, которые бы предусматривали ответственность за неисполнение банком требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
Таким образом, ответственность по гл. 18 НК РФ за неисполнение банком в установленный срок требования, предъявленного налоговым органом в соответствии с п. 21 ст. 176.1 НК РФ, об уплате денежной суммы по банковской гарантии не наступает, но при этом налоговый орган реализует право бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании.
Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Комментарий к статье 177
С 01.07.2010 на территории РФ введен в действие Таможенный кодекс Таможенного союза, нормы которого имеют прямое действие.
Согласно статье 82 ТК ТС сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены статьями 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 82 ТК ТС сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются в соответствии:
1) с международными договорами государств - членов Таможенного союза - при установлении таможенных процедур в соответствии с пунктом 2 статьи 202 ТК ТС;
2) с законодательством государств - членов Таможенного союза - при установлении таможенной процедуры в соответствии с пунктом 3 статьи 202 ТК ТС.
Пунктом 3 статьи 82 ТК ТС установка, сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых в соответствии со статьей 194 ТК ТС определяются законодательством государств - членов Таможенного союза, устанавливаются законодательством такого государства - члена Таможенного союза.
Статья 178. Утратила силу. - Федеральный закон от 06.06.2003 N 65-ФЗ.
Комментарий к статье 178
Статья 178 НК РФ утратила силу с 10.06.2003 на основании Федерального закона от 06.06.2003 N 65-ФЗ.