Метод меняет схему расчетов остатков готовой продукции на складе.

В частности постоянные общепроизводственные расходы распределяются между проданной продукцией и остатками готовой продукции на складе.

В России для расчета налога на прибыль применяется именно этот метод.

Это означает, что в себестоимость продаж будет включена часть общепроизводственных расходов пропорционально проданной продукции.

Общехозяйственный расходы (управленческие) при любом методе уменьшают базу для расчета налога на прибыль в том периоде, в котором они возникли.

Исходные данные:

Продажная цена 1шт. = 10

Переменные издержки на единицу = 6

Постоянные издержки = 300, в т.ч.:

Общехозяйственные = 100

Общепроизводственные = 200

Для расчета налога на прибыль: в учете и в экономических расчетах можно выбирать любой вариант либо 1, либо 2; в налоговом учете только 2 вариант.

§15. Формирование бюджетов затрат (текущих затрат).

В производственной сфере формируется бюджет прямых затрат , бюджет затрат на оплату труда основных производственных рабочих .

Для формирования бюджета прибылей и убытков используется информация о бюджетах затрат по каждому виду в отдельности, т.к. при расчете налога на прибыль дифференцируются (распределяются) затраты на группы

1. затраты, учитываемые при налогообложении;

2. затраты, не учитываемые при налогообложении.

Построение бюджетов имеет разную трактовку, т.е. нет стандарта на эти бюджеты.

Наиболее часто для каждого бюджета отдельно формируется график платежей и определяется величина дебиторской/кредиторской задолженности.

Затраты, которые физически понесли; затраты, которые пропорциональны количеству проданного; оплаченные затраты.

Форма бюджета материальных затрат.

* – В этом бюджете приводятся данные только для продаваемой продукции. Количество проданной продукции берем из бюджета продаж.

** – .

*** – .

**** – .

где: – затраты на материал по одному наименованию продукции / детали с учетом применяемости деталей в изделии;

– вид детали / продукции;

– наименование материала, из которого изготавливаются детали;

– номенклатура деталей из бюджета продаж, изготовляемых из материала ;

– номенклатура применяемых марок материала для изготовления детали / продукции, планируемой к продаже.

Если продукция является сложной, т.е. она состоит различных деталей, необходимо составить схему, отражающую конструктивный состав изделия с указанием применяемости каждой детали в изделии.

где: f – применяемость отдельных конструктивных элементов в изделии;

d – наименование детали входящих в агрегаты.

Данные о применяемости формируют в отделе главного конструктора или в конструкторском отделе.

На основе этих данных можно рассчитать сводную норму расходов материала на изделие.

И в бюджете материальных затрат используются сводные нормы.

Технологические отделы также рассчитывают сводные нормы расхода материала.

Если перечень применяемых материалов значительный, тогда при бюджетировании могут вводить группы материальных ресурсов.

Для этого используется классификация ABC. Классификация означает, что каждому виду материала присвоен ранг.

В первую группу A включают наиболее дорогие виды материала и с наибольшими нормами расходов (наибольшие затраты).

Во вторую группу B включают материалы с меньшими значениями цен, но с широкой применяемостью.

Третья группа С состоит из таких видов материала, цена на которые незначительна и нормы расходов небольшие.

Третья группа может идти в бюджетах одной строкой с названием «Прочие материалы».

Существует несколько вариантов оценки затрат на материалы:

• – метод учета затраты по последней цене;

• Средняя цена;

• .

К бюджету материальных затрат необходимо составить бюджет поставок материала.

Бюджет поставок материала.

Нат – натуральные единицы измерения

* – из бюджета затрат на материалы .

Остаток материала на конец периода переходит в остаток материала на начало следующего периода.

К графику поставок дополняем график платежей.

В нем будет:

• наименование материала;

• поставка материала (руб.): , ;

• оплата с НДС: ;

• НДС по приобретенным материалам;

• Кредиторская задолженность: .

Если оплата больше поставки, то считают дебиторскую задолженность.

§16. Бюджет прибылей и убытков.

Бюджет прибылей и убытков один из основных финансовых документов.

Чтобы его составить, необходима информация из других бюджетов:

• Бюджет продаж ( – выручка нетто);

• Бюджет затрат ( – себестоимость продаж, т.е. затраты, связанные с продажами);

• Бюджет общехозяйственных расходов ( );

• Бюджет коммерческих расходов ( ).

Кроме операционной существует финансовая и инвестиционная деятельность, поэтому за рубежом прибыль выделяют по каждому виду деятельности.

При сравнении различных вариантов принятия решений можно считать гипотетическую (условную) прибыль по отдельным видам деятельности.

Схема представления данных в отчете о прибылях и убытках в зарубежных странах.

§17. Бюджет движения денежных средств.

Бюджет движения денежных средств еще один важный финансовый документ.

Бюджет движения денежных средств состоит из 3 разделов, и у нас, и за рубежом:

• Операционная деятельность (по обычным видам деятельности);

• Финансовая деятельность (займы, кредиты и т.д.);

• Инвестиционная деятельность (приобретение основных средств).

По каждому разделу отражаются все поступления денежных средств ( ), все платежи , результат сравнения входящих и исходящих потоков.

Результат сравнения входящих и исходящих потоков показывает либо остаток денег, либо дополнительную потребность в их финансировании.

Дополнительная потребность рассчитывается по формуле:

– сальдо на начало периода ( ).

В бюджете потоки денежных средств показываются нарастающим итогом от одного периода к другому.

Для этого вводится 2 показателя: остаток денег на начало и остаток денег на конец.

На основании бюджета движения денежных средств появляется потребность в кредитовании, займах, в т.ч. облигационных.

Если получение дополнительных денежных средств не представляется возможным, тогда часть расходов планируется перевести в кредиторскую задолженность.

Это означает, что необходимо вести переговоры с поставщиками об отсрочке платежей.

Кроме этого компания принимает решение осуществлять расчеты с заказчиками по схеме предварительной оплаты и авансов.

В зарубежной практике используется 2 метода составления отчета о движении денежных средств:

1. Прямой (бухгалтерский);

2. Косвенный.

В бухгалтерской отчетности есть форма «Бюджет движения денежных средств».

Косвенный метод составляется на основании формы №2 – «Отчет о прибылях и убытках».

§18. Бюджет движения денежных средств. Косвенный метод.

Пример баланса компании.

Начислена амортизация основных средств на сумму 10 единиц (когда идет реконструкция, амортизация не начисляется).

Затраты на производство по материальной части равны

Выручка составила (см. форму №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Себестоимость продаж или расходы .

Прибыль:

Налог на прибыль – 24% (54,08).

Нераспределенная прибыль после уплаты налога 12,92.

Кредиторская задолженность увеличилась на сумму налога на прибыль.

Так как для расчета с работающими денежных средств не хватило, то увеличилась кредиторская задолженность (на 15).

Прямым методом остаток денежных средств можно определить следующим образом:

Компания частично погасила кредиторскую задолженность и получила новую партию поставки.

Если остаток денег на конец равен 0, то можно посчитать платеж.

На 38 единиц был платеж, связанный с поставками.

Косвенный метод позволяет проанализировать движение денежных средств по следующим правилам:

1. Выявляется динамика в текущих (оборотных) активах. Если она положительная, то с точки зрения потока движения денежных средств будет знак «–». Если получили, то деньги ушли.

2. Выявляется динамика дебиторской задолженности. Если она увеличилась, то это будет «–». Если увеличилась, то деньги ушли.

3. Выявляется динамика инвестиционных активов. Если они увеличились, то это «–».Если увеличилась, то деньги ушли.

4. Выявляется динамика кредитов. Если они увеличились, то это «+». Если увеличиваются, то это приток денежных средств.

5. Выявляется кредиторская задолженность. Если она увеличилась, то «+». Мы не заплатили, соответственно деньги остались у нас.

Почти что во всех странах активы в балансе представляются по мере убывания ликвидности.

Для использования косвенного метода берется форма «Отчет о прибылях и убытках». Из этой формы выбирается величина прибыли. К ее величине прибавляют амортизацию, т.к. она не имеет денежного выражения в отчетном периоде. К полученное величине прибавляют/вычитают изменения.

В результате получается сумма денежных средств перемещаемая. К ней прибавляется остаток на начало по денежным средствам и рассчитывается остаток на конец.

Итого: .

Косвенный метод показал, что денежных средств должно быть 150.

Ошибки связаны с тем, что в отчете о движении денежных средств представлен расход на сумму 150 рублей, который не нашел отражения в изменении активов.