Файл: 1meretukov_g_m_metodika_rassledovaniya_dolzhnostnykh_prestupl.pdf

146 

налистическими экспертизами. 

При  участии  в  коррупционных  преступлениях  посредников  расследо-

вание включает в себя и исследование роли каждого из них в преступной де-

ятельности. 

Законное  и  криминалистически  объективное  проведение  неотложных 

следственных  действий  составляет  фундамент  всего  предварительного  рас-

следования, так как подавляющие доказательства о виновности или невинов-

ности подозреваемого устанавливаются именно при их производстве. 

147 

ГЛАВА 7. МЕТОДИКА РАССЛЕДОВАНИЯ 

 НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ 

1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений. 

Обстоятельства, подлежащие установлению 

Налоги —  обязательный  атрибут  любого  государства.  В современных 

условиях они служат одним из основных рычагов, посредством которого гос-

ударство может регулировать социальные и экономические процессы, проис-

ходящие в обществе. При этом обязателен контроль состояния дел всех субъ-

ектов  хозяйственной  деятельности.  Это  очень  важно,  ибо  основу  доходной 

части российского бюджета составляют налоговые поступления.  

Однако известно весьма широкое распространение такого вида преступ-

ных посягательств, как уклонение организаций и граждан от уплаты налогов 

или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (налоговые 

преступления).  Причиняемый  ими  ущерб  превышает,  по  оценке  специали-

стов, тот, что наносят все иные, вместе взятые, экономические преступления. 

Уголовную ответственность за преступное уклонение от уплаты налогов или 

страховых  взносов  в  государственные  внебюджетные  фонды  предусматри-

вают ст. 198 и 199 УК РФ. 

 Криминальная деятельность налоговых преступников состоит из непра-

вомерных  бухгалтерских  и  (или) хозяйственных  операций,  проводимых  под 

видом законных в целях неуплаты налогов или страховых взносов.  

Деловая  активность  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей 

без  образования  юридического  лица  находит  свое  выражение  в  различных 

хозяйственных  операциях:  приобретении  и  использовании  сырья,  материа-

лов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, производстве из них продук-

ции, выполнении работ, оказании услуг, перевозке товаров, сопровождаемых 

осуществлением  платежей,  получением  кредитов,  ссуд  и т.д.  Эти  операции 

148 

изменяют состояние экономических показателей хозяйствующих субъектов и 

должны отражаться в бухгалтерском учете. 

Однако, если в учетном процессе выполняются обязательные требования 

сплошного,  непрерывного,  документального  и  взаимосвязанного  отражения 

всех хозяйственных операций, то принципиально невозможно скрыть в бух-

галтерских документах все признаки преступного уклонения от уплаты нало-

гов.  Причем  каждая  разновидность  преступного  посягательства  отличается 

конкретной  формой  воздействия  на  учетный  процесс  и  систему  экономиче-

ских показателей. 

Выбирая  способ  совершения  налогового  преступления,  его  субъект  от-

дает предпочтение тем хозяйственным операциям, которые недостаточно за-

щищены  системой бухгалтерского  учета.  Ориентируясь  на  уязвимые нормы 

законов и бухгалтерские операции, налоговые преступники подбирают опти-

мальный, с их точки зрения, способ уклонения от уплаты налогов или стра-

ховых взносов. 

Высокий уровень латентности налоговых преступлений диктует необхо-

димость оптимизации способов их выявления. Весьма эффективны встречная 

сверка  документов  и  операций;  анализ  различных  направлений  хозяйствен-

ной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи; проверка контроли-

рующих  регистров  одновременно  с  документами;  динамический  анализ  хо-

зяйственных  процессов  с  сопоставлением  однородных  операций;  проверка 

соответствия  списания  материальных  ценностей  нормам  затрат;  сравнение 

объяснений  тех,  кто  осуществлял  хозяйственные  операции,  и др.  Поскольку 

все  процессы  хозяйственной  деятельности  тесно  взаимосвязаны,  результат 

проверки  хозяйствующих  субъектов  бывает  ощутим,  когда  она  проводится 

одновременно в нескольких структурах, связанных между собой. 

Эффективна  проверка  хозяйственных  операций  на  определенную  дату. 

Сопоставление динамики однородных данных на конкретные даты показыва-

ет, как идет проверяемая хозяйственная деятельность, какие уловки исполь-

зуются  для  сокрытия  доходов,  например,  незаконные  списания,  нарушения 

149 

кассовой дисциплины и др. По хозяйственным операциям, в которых задей-

ствовано  несколько  организаций,  необходимо  получить  информацию  обо 

всех  партнерах.  При  анализе  непроизводительных  расходов  (неустойки,  пе-

ни,  штрафы  за  простой  вагонов  и др.) нужно  проверять  всех  контрагентов, 

оформлявших и совершавших эти платежи: поставщиков, перевозчиков, по-

лучателей и т.д. 

Следы, остающиеся в документах бухгалтерского учета, можно класси-

фицировать на экономические, документальные и учетные. Документальные 

следы  совершения  налоговых  преступлений  остаются  на  уровне  первичной 

регистрации  хозяйственных  операций,  отраженных  в  бухгалтерской  доку-

ментации  и  материалах  инвентаризаций,  а  учетные —  на  уровне  бухгалтер-

ского  учета.  Они  проявляются  как  разного  рода  несоответствия   —  между 

первичными документами и реальной хозяйственной деятельностью, а также 

между разными первичными документами; учетные  — между данными уче-

та  и  отчетности,  учетом  и  первичными  документами  либо  внутри  учета 

(например, между его аналитической и синтетической частями); экономиче-

ские  — в системе отчетных или аналитических показателей. Для их выявле-

ния используются методы документального, бухгалтерского и экономическо-

го анализа. 

Достаточно очевидными следами совершения налогового преступления 

считается: 1) полное несоответствие произведенной хозяйственной операции 

ее  документальному  отражению,  2) несоответствие  записей  в  первичных, 

учетных и отчетных документах, 3) наличие подлогов в документах, связан-

ных  с  расчетами  величины  дохода  (прибыли) и  сумм  налога.  К числу  неяв-

ных 

признаков 

совершения 

налоговых 

преступлений 

относятся: 

1) несоблюдение  установленных  правил  ведения  учета  и  отчетности, 

2) нарушение  правил  производства  кассовых  операций,  3) необоснованные 

списания  товарно-материальных  ценностей,  4) неправильное  ведение  доку-

ментооборота, 5) нарушения технологической дисциплины. 

150 

Камеральная  налоговая  проверка

.  Каждый  хозяйствующий  субъект 

обязан к установленному сроку представить в ИМНС бухгалтерский отчет и 

расчеты по всем видам налогов. Налоговый инспектор убеждается, что пред-

ставлены  все  требуемые  приложения  к  бухгалтерскому  отчету  и  налоговые 

расчеты. Затем он проверяет правильность их заполнения, корреляцию пока-

зателей, приведенных во всех формах отчетности и в налоговых расчетах, с 

показателями  бухгалтерского  отчета,  выясняет  причины  имеющихся  неувя-

зок, законность применения налоговых ставок и льгот. 

Камеральная проверка включает в себя изучение налоговых деклараций 

и годовых лицевых счетов, сравнение приведенных в них данных со сведени-

ями  предыдущих  лет,  анализ  соотношения  оценок  и  баланса.  В результате 

выявляются  искажения  в  отчетных  документах,  направленные  на  сокрытие 

или  занижение  прибыли  либо  иных  объектов  налогообложения.  Такая  про-

верка  дает  эффект  в  налоговых  органах,  имеющих  компьютерную  технику, 

на базе которой возможен детальный анализ отчетности. 

Выездная  налоговая  проверка

 —  более  результативный  метод  обна-

ружения признаков уклонения, применяемый сотрудниками ИМНС. 

В ходе  выездных  проверок  ведется  углубленный  анализ  деятельности 

хозяйствующего субъекта на основе первичных бухгалтерских документов и 

учетных регистров, выявляются нарушения, которые привели к минимизации 

налоговых платежей. Обязательно выясняются: а) правильность отражения в 

бухгалтерском  учете  и  отчетности  прибыли  и  убытков  от  реализации  про-

дукции  (работ,  услуг),  прочей  реализации  и  внереализационных  операций; 

б) достоверность  отражения  учетных  данных  фактической  себестоимости 

продукции (работ, услуг);  в) правильность расчетов по  уплачиваемым нало-

гам, в том числе правомерность применения различных льгот. В первую оче-

редь контролируется правильность исчисления налогооблагаемой прибыли и 

уплаты с нее налога. 

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах бывает 

сплошной или выборочной, когда анализируется часть документов в каждом