Файл: 1meretukov_g_m_metodika_rassledovaniya_dolzhnostnykh_prestupl.pdf

151 

месяце  проверяемого  периода.  Если  обнаруживаются  грубые  нарушения 

налогового  законодательства,  дальнейшую  проверку  ведут  сплошным  мето-

дом с обязательным изъятием документов, содержащих искаженные данные, 

свидетельствующие об уклонении от уплаты налогов или страховых взносов. 

При  анализе  каждого  отдельного  документа  противоречия,  скрытые  в 

его  содержании,  обнаруживают  путем  формальной,  арифметической  или 

нормативной проверки. При 

формальной проверке 

анализируют соблюдение 

установленной формы документа и всех его реквизитов. Такая проверка мо-

жет обнаружить следующие признаки преступных действий: использование в 

документообороте бланков ненадлежащей формы, отсутствие в них нужных 

реквизитов и наличие лишних. Разновидностью последних будут различные 

посторонние  записи  и  пометки  на  документах,  которые  делает  налоговый 

преступник. Особое внимание необходимо обращать на имеющиеся исправ-

ления, следы подчисток, дописок, а также на черновые записи. 

На следующем этапе формальной проверки определяют, нет ли в доку-

менте  сомнительных  реквизитов.  Для  этого  сопоставляются  тождественные 

элементы  разных  реквизитов,  например  название  организации  в  штампе  и 

печати либо реквизиты данного документа с аналогичными реквизитами дру-

гих. Кроме того, реквизиты сопоставляют с нормативными представлениями 

о  безукоризненной  хозяйственной  деятельности  организаций  и  частных 

предпринимателей  без  образования  юридического  лица.  Несоответствия 

между реквизитами дают повод отнести документ к подозрительным. 

Арифметическая  проверка — 

это  контроль  правильности  подсчетов, 

произведенных  при  составлении  конкретного  учетного  документа.  С ее  по-

мощью  обнаруживаются  несоответствия,  внесенные путем  исправления,  до-

писок, травления и т.п. в первичные документы, учетные регистры и финан-

совую отчетность. 

Нормативная проверка

 — это глубокий анализ содержания отраженной 

в  документе  хозяйственной  операции  в  плане  соответствия  действующим 

нормам, правилам, инструкциям. Она позволяет выявлять правильно оформ-

152 

ленные,  но  ложные  по  сути  документы.  Часто  налоговые  преступления,  не 

вызывая противоречий в содержании конкретного документа, проявляются в 

виде несоответствий во взаимосвязанной учетной документации. Для их об-

наружения  используют  такие  приемы  криминалистического  анализа  доку-

ментов, как встречная проверка и взаимный контроль. 

Встречная проверка

 — это сравнение разных экземпляров одного и того 

же документа, поэтому ее можно применять только к документам, оформля-

емым в нескольких экземплярах. Это, в частности, документы, отражающие 

получение или отгрузку товарно-материальных ценностей: накладные, счета-

фактуры и др. 

Метод  взаимного  контроля

  состоит  в  сопоставлении  нескольких  доку-

ментов,  прямо  или  опосредованно  отражающих  проведение  интересующей 

хозяйственной операции. Он основан на том, что сведения о таких операциях 

отражаются,  как  правило,  в  нескольких  коррелирующих  между  собой  учет-

ных документах. При проверке правильности налоговых платежей этот метод 

позволяет сопоставить: 1) сведения, отраженные в формах налоговых расче-

тов, с данными бухгалтерского баланса и приложений к нему; 2) расчеты по 

налогам —  с  первичными  документами;  3) содержание  последних —  со 

сводными  формами  и  записями  чернового  (неофициального) учета; 

4) бухгалтерские  документы  разных  структурных  подразделений  предприя-

тия либо разных предприятий между собой. В результате выявляются опера-

ции, учтенные при расчете налогов, но незадокументированные либо учтен-

ные не полностью. 

Бухгалтерский  анализ

  —  представляет  собой  системное  исследование 

таких  контрольных    документов  бухгалтерского  учета,  как  баланс,  счета  и 

двойная запись, калькуляция и инвентаризация для выявления учетных несо-

ответствий  и  отклонений  в  нормальном  ходе  хозяйственной  деятельности. 

Вуалирование  следов  уклонения  от  уплаты  налогов  или  страховых  взносов, 

если оно не сопровождено подлогом первичных документов, приводит к обя-

зательному  разрыву  в  элементах  бухгалтерского  учета:  либо баланс  не  кор-

153 

релирует с данными счетов, либо записи в счетах — с первичными докумен-

тами.  Выявляются и  неправильные бухгалтерские проводки,  учиненные для 

сокрытия  объектов  налогообложения.  Бухгалтерский  анализ  обычно  приме-

няют лица, участвующие в расследовании налоговых преступлений как спе-

циалисты или эксперты. 

Экономический  анализ

  состоит  в  системном  исследовании  экономиче-

ских показателей, характеризующих различные стороны хозяйственной дея-

тельности организаций. Он необходим для обнаружения несоответствий, ко-

торые отражают деструктивные изменения в их работе. 

Типичные  признаки  совершения  налоговых  преступлений  -  это:  отсут-

ствие  в  компетентных  органах  надлежащих  регистрационных  документов; 

юридический адрес организации или предпринимателя не соответствует дей-

ствительности; недекларирование доходов при наличии обязанности вносить 

налоговые платежи; отсутствие официального бухгалтерского учета доходов 

или  предпринимательской  деятельности;  неправильное  ведение  бухгалтер-

ских  книг,  “двойная  бухгалтерия”,  искажение  бухгалтерского  учета  путем 

внесения  изменений  в  документы;  уничтожение  бухгалтерских  документов; 

предоставление подложных документов в обоснование искаженных данных, 

внесенных в налоговую декларацию, расчеты по налогам и др.; оформление в 

разных  банках  нескольких  счетов,  не  зарегистрированных  в  налоговой  ин-

спекции;  размещение  прибыли  от  торговой  или  иной  деятельности  в  загра-

ничных банках на личных счетах и счетах оффшорных компаний; использо-

вание  наличных  денег,  а  не  банковских  счетов  при  крупных  закупках  или 

других  расчетах;  недекларирование  источников  дохода,  поступление  денег 

неизвестно откуда; наличие сведений о том, что ценные приобретения подо-

зреваемого  оформлены  в  собственность  третьих  лиц;  искажение  (завыше-

ние) данных  об  удержаниях,  кредитах  и  льготах;  значительные  личные  рас-

ходы, декларированные как затраты на предпринимательскую деятельность. 

Деятельность налогоплательщиков — физических лиц тоже небезупреч-

на,  так  как  в  общей  массе  налоговых  преступлений  очевиден  рост  их  доли 

154 

посягательств. Граждане укрывают от налогообложения, как  правило, дохо-

ды,  полученные  от  предпринимательской  или  иной  деятельности,  например 

от сдачи в аренду жилых домов, дач, квартир, гаражей, автомобилей, другого 

имущества.  Кроме  того,  от  налогообложения  зачастую  укрываются  доходы, 

полученные в виде  призов, подарков, по дивидендам от акций, а также в ка-

честве денежных вознаграждений за выполнение ремонтно-строительных ра-

бот для индивидуальных заказчиков. 

Граждане  совершают  налоговые  преступления  такими  характерными 

способами:  1) занимаются  предпринимательской  деятельностью  без  реги-

страции в налоговых органах либо группа лиц осуществляет такую деятель-

ность по одному свидетельству; 2) не включают в декларации сведения о по-

лученных доходах при занятии предпринимательской деятельностью, доходы 

по гражданско-правовым договорам, за индивидуальное обслуживание част-

ных заказчиков, иные поступления; 3) скрывают выручку при розничной тор-

говле  путем  подмены  или  уничтожения  накладных  и  других  учетных  доку-

ментов;  4) занижают  объемы  реализации  (суммы  сделки)  на  заранее  огово-

ренные с покупателем суммы; 5) уклоняются от уплаты налогов при реализа-

ции  недвижимого  имущества  путем  занижения  его  стоимости  в  договорах 

купли-продажи;  6) стоимость  товаров и  услуг  выплачивается  без  бухгалтер-

ского и кассового учета, а все расчеты идут за наличные; 7) фиктивно (по до-

кументам) завышается расходная часть баланса и занижается доходная. 

Практика  выявления  налоговых  преступлений,  совершаемых  граждана-

ми, свидетельствует о том, что наиболее криминогенной стала деятельность 

предпринимателей без образования юридического лица, для которых преду-

смотрена упрощенная форма отчетности по аналогии с предприятиями мало-

го бизнеса. 

Способы  уклонения  от  уплаты  налогов  или  страховых  взносов,  приме-

няемые частными предпринимателями, можно разделить на связанные с со-

крытием ведения финансово-хозяйственной деятельности или полученных от 

нее  доходов.  К  первой  группе  относится  осуществление  предприниматель-

155 

ской деятельности без регистрации, лицензии и постановки на учет в налого-

вых  органах.  Тогда  используются  поддельные  документы,  чужие  паспорта. 

Во  вторую  группу  способов  уклонения  от  уплаты  налогов  или  страховых 

взносов включаются все те из них, которые связаны с умышленным искаже-

нием в декларациях сведений о доходах и расходах путем различных бухгал-

терских махинаций. Наиболее типичными  являются: занижение объема реа-

лизованной  продукции,  сокрытие  выручки  от  розничной  торговли  путем 

фальсификации  или  уничтожения  документов  после  продажи,  завышение 

производственных затрат. 

Максимальное  количество  налоговых  преступлений  индивидуальные 

предприниматели  совершают  в  сфере  розничной  торговли,  где  чаще  всего 

производятся  расчеты  наличными  деньгами,  занижаются  объемы  реализо-

ванных  товаров,  скрывается  выручка,  завышаются  затраты.  Нередко  реаль-

ный  товарооборот  и  сумма  доходов,  получаемых  такими  предпринимателя-

ми, превышают показатели крупных объединений. 

Уклонение от уплаты налогов с организаций совершается путем заниже-

ния  (сокрытия) в  первичных  бухгалтерских  документах  сведений  о  доходах 

(выручке), завышения истинных расходов, а также сокрытия иных объектов 

налогообложения.  Тогда  искаженные  данные  об  этих  объектах переносятся 

из  первичных  учетных  документов  в  бухгалтерские  регистры  (балансовые 

счета,  журналы-ордера,  ведомости  и т.п.),  а  из  них —  в  документы  бухгал-

терской  отчетности  и  в  расчеты  сумм  налогов,  которые  направляются  в 

ИМНС РФ.  Завершается  уклонение  от  уплаты  налогов  или  страховых  взно-

сов проплатой в бюджет заниженных сумм или неперечислением их вообще. 

Для сокрытия налогооблагаемой прибыли и оборота от реализации това-

ров  (работ,  услуг) по  НДС виновные  занижают  в  бухгалтерских  документах 

данные  о  выручке  (доходе) или  полностью  скрывают  их.  Если  выручка  по-

ступает  наличными  деньгами,  их  оприходуют  не  полностью,  вообще  не  со-

ставляют приходных кассовых ордеров либо не отражают последние в кассо-

вой книге организации. Известны и факты занижения выручки (дохода) при