Файл: 1meretukov_g_m_metodika_rassledovaniya_dolzhnostnykh_prestupl.pdf

156 

ее  полном оприходовании, что  достигается  путем  перечисления  большей ее 

части на расчетные счета другой (обычно дочерней) организации по подлож-

ным платежным поручениям и договорам. 

Для  сокрытия  налогооблагаемой  прибыли  применяется  и  другой  спо-

соб — завышение расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, 

услуг).  Обычно  завышают  расходы  на    производство.  К затратам  виновные 

относят стоимость материалов, сырья, полуфабрикатов, фактически в произ-

водственном процессе не использованных. 

Типичные  способы  совершения  налоговых  преступлений,  как  показал 

анализ  практики  борьбы  с  ними,  таковы:  1) покупка  и  реализация  товарно-

материальных ценностей за наличный расчет без отражения этих операций в 

бухгалтерском учете; 2) сокрытие прибыли от налогообложения путем завы-

шения  в  первичных  документах  данных  о  материальных  затратах; 

3) взаиморасчеты  “товар  за  товар”  без  их  отражения  в  бухгалтерских  доку-

ментах;  4) составление  фиктивных  актов  о  списании  материалов  на  произ-

водство;  5) занижение  стоимости  основных  средств;  6) завышение  объема  и 

(или) стоимости  приобретенных  товаров;  7) занижение  стоимости  реализо-

ванных  товаров;  8) завышение  численности  работающих;  9) занижение  вы-

ручки в главной книге, балансе и отчете о финансовых результатах деятель-

ности; 10) завышение данных о  материальных  затратах  в отчете о  финансо-

вых результатах; 11) перечисление прибыли на предприятие, имеющее нало-

говые льготы. 

Следственная практика выявила несколько общих закономерностей:  

1.  Если  фальсифицируются  первичные  документы,  то  обычно  подлож-

ными бывают учетные регистры и документы отчетности, что прямо свиде-

тельствует об умысле на уклонение от уплаты налогов или страховых взно-

сов. 2. Если фальсифицируются учетные регистры, то весьма вероятно внесе-

ние искажений в документы отчетности и проблематично — в первичные. 3. 

При подделке документов отчетности искажения иногда вносятся в учетные 

157 

регистры и почти никогда — в первичные документы. Расчет здесь делается 

на формализм налоговых инспекторов и эпизодичность выездных проверок. 

2. Особенности возбуждения уголовного дела. Типичные ситуации 

первоначального этапа  расследования уклонений от уплаты налогов с 

организаций и налоговых преступлений, совершаемых гражданами 

Признаки  налоговых  преступлений  обнаруживают:  а) налоговые  ин-

спекции, б) органы МВД и прокуратуры, расследующие уголовные дела сво-

ей  подследственности.  Однако  поводом  к  возбуждению  уголовных  дел  по 

ст. 198, 199 УК РФ обычно служит информация, собранная органами МНС. 

Уголовные  дела  данной  категории  расследуют  органы  внутренних  дел. 

Однако методику расследования этих преступлений должны знать также сле-

дователи  органов  прокуратуры,  ибо  по  делам  своей  подследственности  они 

обнаруживают признаки налоговых деликтов. 

 Представляемые  в  органы  МВД  материалы  камеральных  и  выездных 

проверок организаций обычно содержат признаки налогового преступления, 

что  позволяет  возбудить  уголовное  дело  без  дополнительных  проверочных 

действий. Вместе с тем следователю надлежит тщательно проанализировать 

полученные материалы, истребовать недостающие документы. Наряду с до-

кументацией,  связанной  с  исчислением  и  уплатой  налогов  или  страховых 

взносов, следует при необходимости получить устав предприятия, свидетель-

ство о регистрации, другие первичные документы. 

Для  возбуждения  уголовного  дела  по  факту  налогового  преступления 

достаточна совокупность достоверных данных: о месте совершения преступ-

ления, занижении в бухгалтерских документах организации доходов (выруч-

ки)  или  завышении  расходов,  либо  о  сокрытии  иных  объектов  налогообло-

жения,  а  также  о  крупном  размере  сокрытия.  Уже  к  этому  моменту  бывает 

известен способ совершения налогового преступления, ибо в акте налоговой 

проверки  организации  излагается  содержание  действий  ее  руководителя  и 

158 

главного (старшего) бухгалтера по искажению в учетных документах данных 

о  доходах  (выручке) или  расходах  либо  сокрытию  иных  налогооблагаемых 

объектов. 

Поводами к возбуждению уголовных дел по ст. 198 УК РФ, как правило, 

служат сообщения контролирующих органов МНС, которые, в соответствии 

с  ведомственными  указаниями,  в  3-дневный  срок  со  дня  принятия  решения 

по  акту  налоговой  проверки  гражданина  должны  направить  материалы  о 

нарушениях налогового законодательства в территориальные подразделения 

МВД  России.  К таким  материалам  относятся:  1.  Письменное  сообщение  о 

фактах  сокрытия  доходов  (прибыли) или  иных  объектов  налогообложения, 

подписанное руководителем ИМНС. 2. Акт проверки соблюдения налогового 

законодательства  и  решение  по  нему  руководителя  ИМНС с  приложением 

подлинных бухгалтерских документов, подтверждающих факт сокрытия до-

ходов;  постановление  об  изъятии  документов  и  протокол  изъятия. 

3. Разъяснение  налогоплательщику  его  права  представлять  письменные  воз-

ражения на акт проверки и результаты его рассмотрения. 4. Письменные воз-

ражения либо объяснения гражданина по поводу выявленных нарушений. 

Опираясь на профессиональные знания по организации производства на 

небольших  предприятиях,  принадлежащих  обычно  частным  владельцам, 

правила ведения бухгалтерского учета, кассовых операций, основы техноло-

гии, экономики, товароведения и знания о приемах выполнения специфиче-

ских  преступных  действий:  подделки  документов,  фальсификации  продук-

ции,  сокрытия  ценностей,  о  способах  и  приемах  борьбы  с  налоговыми  пре-

ступлениями, а также о применяемой налоговыми преступниками конспира-

ции,  следователь  должен  досконально  разобраться  во  всех  обстоятельствах 

дела.

Планирование  первоначального  этапа  расследования

.

  Уяснив,  по-

средством  каких  следственных  действий  и  оперативных  мероприятий  опти-

мальнее  решить  предстоящие  задачи,  следователь  приступает  к  планирова-

нию расследования. При обнаружении фактов, свидетельствующих об укло-

159 

нении  от  уплаты  налогов,  нужно  выдвинуть  рабочие  версии,  объясняющие 

его возможный механизм. Тогда вся относящаяся к делу информация и бух-

галтерская  документация  будут  рассматриваться  в  определенном  ракурсе. 

Даже версия, не подтвердившаяся при проверке, может стать отправной точ-

кой для новых, более обоснованных предположений.  

Для начала расследования характерны такие следственные ситуации. 

Первая  ситуация.

  Исходные  данные  о  налоговом  преступлении  полу-

чены оперативным путем в результате проведенных мероприятий. Источни-

ками  могут  быть:  сообщения  негласных  сотрудников  криминальной  мили-

ции, таможни и ФСБ; оперативное наблюдение за процессами производства, 

перевозки  и  сбыта  сырья,  полуфабрикатов,  готовой  продукции;  негласный 

осмотр  помещений,  транспортных  средств  и  бухгалтерской  документации; 

консультации  со  специалистами  по  результатам  оперативно-розыскных  ме-

роприятий и бесед; предварительный анализ документов, продукции, сырья; 

использование сведений из криминалистических и специализированных бан-

ков данных. 

Вторая ситуация. 

Исходные сведения о налоговом преступлении полу-

чены  из  открытых,  официальных  источников  (например,  из  материалов 

ИМНС,  заключений  аудиторских  служб  и др.).  Тогда  типичными  провероч-

ными  действиями  будут:  инвентаризации  и  ревизии  финансово-

хозяйственной  деятельности  организации;  осмотры  помещений  и  докумен-

тов;  контрольные  закупки  для  получения  образцов  сырья,  полуфабрикатов, 

готовой  продукции;  допросы  должностных  и  материально-ответственных 

лиц. 

На  базе  исходной  информации  выдвигаются  такие  общие  версии: 

1) налоговое  преступление  совершено  при  обстоятельствах,  известных  из 

имеющихся  материалов;  2) его  совершила  организованная  группа;  3)   пре-

ступления нет, но имеются признаки совершения иных уголовно-наказуемых 

деяний. Типичные частные следственные версии, выдвигаемые в начале рас-

следования: 1) о соучастниках налогового преступления и характере их взаи-

160 

моотношений;  2) о  способах  сокрытия  налогооблагаемой  базы;  3) об  источ-

никах  получения сырья и полуфабрикатов; 4) о путях реализации выпущен-

ной  продукции;  5) о  способах  получения  налоговых  льгот;  6) о  криминаль-

ных связях подозреваемых. 

По делам  о  налоговых  преступлениях  типичными  средствами  решения 

следственных  задач  считаются: 1) допросы налогового  инспектора  и  других 

участников  проверки;  2) допросы  руководителя,  главного  (старше-

го) бухгалтера  и  иных  должностных  лиц  организации;  3) допросы  руковод-

ства  предприятий-партнеров;  4) обыски,  выемки  документов  и  компьютер-

ных 

носителей 

информации; 

5) аудиторские 

проверки, 

судебно-

бухгалтерские или судебно-экономические экспертизы. 

По расследуемым делам нужно установить такие обстоятельства: 

1. Место  совершения  преступления:  название,  юридический  и  фактиче-

ский  адреса  организации;  к  какой  категории  налогоплательщиков  она  отно-

сится, кто ее учредители; когда и где она была зарегистрирована в качестве 

хозяйствующего субъекта и встала на налоговый учет. 

2. Какие объекты налогообложения сокрыты: совершено сокрытие одно-

го  или  нескольких  объектов,  какими  нормативными  актами  предусмотрена 

уплата организацией налогов с этих объектов. 

3. Способы  уклонения  от  уплаты  налогов  или  страховых  взносов:  не 

имеет ли данная организация особенностей учета хозяйственных операций в 

соответствии с принятой ею учетной политикой; совершено занижение дохо-

да (выручки) или завышение данных о расходах либо сокрыты иные объекты; 

в каких бухгалтерских документах эти искаженные данные могли быть отра-

жены. 

4. Время совершения действий по уклонению от уплаты налогов: каковы 

сроки представления в ИМНС бухгалтерских документов и уплаты  налогов, 

какими нормативными актами должна была руководствоваться организация; 

когда конкретно она представила в ИМНС расчеты по налогам и бухгалтер-

ские  отчеты;  когда  были  составлены  документы,  содержащие  искаженные