Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Общая

часть

12 

íåé â êà÷åñòâå ìåðû îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåííîå íàëîãîâîå 
ïðàâîíàðóøåíèå

1

. 

Ñëåäóåò ñîãëàñèòüñÿ, ÷òî â îïðåäåëåíèè íàëîãà, çàôèêñèðîâàí-

íîì â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ, ïðèñóòñòâóåò êîíöåïòóàëüíîå 
ïðîòèâîðå÷èå

2

. Ñîãëàñíî ñò. 8 ÍÊ ÐÔ íàëîã — ýòî ïëàòåæ, âçè-

ìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö. Îäíàêî ýòèìîëîãèÿ 
òåðìèíà «ïëàòåæ» ïîäðàçóìåâàåò àêòèâíûå âîëåâûå äåéñòâèÿ ÷à-
ñòíîãî ñóáúåêòà — ïëàòåëüùèêà, à «âçèìàíèå» îçíà÷àåò àêòèâ-
íûå ñîçíàòåëüíûå äåéñòâèÿ ïóáëè÷íîãî ñóáúåêòà ïî îòíîøåíèþ 
ê ÷àñòíîìó. Ñëåäîâàòåëüíî, îïðåäåëÿòü íàëîã, èñïîëüçóÿ îäíî-
âðåìåííî òåðìèí «ïëàòåæ» è êðèòåðèé «âçèìàåìûé», íå èìååò 
ñìûñëà, ïîñêîëüêó íåëüçÿ îñóùåñòâèòü ïëàòåæ è âçèìàíèå îäíèõ 
è òåõ æå äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Åñëè ÷àñòíûé ñóáúåêò — íàëîãîïëà-
òåëüùèê ïðîèçâåë ïëàòåæ, òî ïóáëè÷íûé ñóáúåêò — ãîñóäàðñòâî 
íå èìååò ïðàâà âçûñêèâàòü ýòîò æå íàëîã, è íàîáîðîò, ïðèíóäè-
òåëüíîå âçûñêàíèå íåäîèìêè îñâîáîæäàåò íàëîãîïëàòåëüùèêà îò 
èñïîëíåíèÿ íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè. 

Òàêèì îáðàçîì, õàðàêòåðíûì ýëåìåíòîì ïðèçíàêà îáÿçà-

òåëüíîñòè âûñòóïàåò 

äîáðîâîëüíàÿ óïëàòà íàëîãà

. Äàëüíåéøèé 

àíàëèç íîðì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî 
çàêîíîäàòåëü ïîíèìàåò íàëîã êàê äîáðîâîëüíîå àêòèâíîå äåéñò-
âèå íàëîãîïëàòåëüùèêà — ÷àñòíîãî ñóáúåêòà, êîòîðûé èçíà-
÷àëüíî ñ÷èòàåòñÿ äîáðîñîâåñòíûì è íåâèíîâíûì. 

2. 

Áåçâîçâðàòíîñòü è èíäèâèäóàëüíàÿ áåçâîçìåçäíîñòü

.

 Çàêîí-

íî óïëà÷åííûå íàëîãîâûå ïëàòåæè íå âîçâðàùàþòñÿ îáðàòíî ê 
íàëîãîïëàòåëüùèêó â âèäå òåõ æå äåíåæíûõ ñóìì. Ñîãëàñíî äåé-
ñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó íàëîãè ïåðåäàþòñÿ ãîñóäàðñòâó â 
ñîáñòâåííîñòü, è þðèäè÷åñêè îíî íè÷åì íå îáÿçàíî êîíêðåòíî-
ìó ãðàæäàíèíó çà óïëàòó íàëîãîâ è íå ïðåäóñìàòðèâàåò íèêàêèõ 
ëè÷íûõ êîìïåíñàöèé íàëîãîïëàòåëüùèêó çà ïåðå÷èñëåííûå îáÿ-
çàòåëüíûå ïëàòåæè. Ïîýòîìó âûïîëíåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì 
îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ íå ïîðîæäàåò ó ãîñóäàðñòâà âñòðå÷-
íîé îáÿçàííîñòè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ êîíêðåòíî-îïðåäåëåííîìó 
ëèöó êàêèõ-ëèáî ìàòåðèàëüíûõ áëàã èëè ñîâåðøåíèþ â åãî ïîëüçó 

1

 Â àäìèíèñòðàòèâíîì ïðàâå «âçûñêàíèå» ïðèìåíÿåòñÿ â íåñêîëüêèõ çíà÷åíèÿõ: 

âî-ïåðâûõ, â êà÷åñòâå ïðèíóäèòåëüíîãî èçúÿòèÿ íå óïëà÷åííûõ â óñòàíîâëåííûé 
ñðîê äåíåæíûõ ñóìì; âî-âòîðûõ, êàê îïðåäåëåííàÿ äåíåæíàÿ ñóììà, ïîäëåæà-
ùàÿ èçúÿòèþ â öåëÿõ âîçìåùåíèÿ óùåðáà; â-òðåòüèõ, â êà÷åñòâå øòðàôíûõ 
ñàíêöèé, ïðèìåíÿåìûõ çà âèíîâíûå ïðîòèâîïðàâíûå äåÿíèÿ. 

2

 Ïîäðîáíåå îá ýòîì ñì.: 

Ñîëîâüåâ Â.À.

 Î ïðàâîâîé ïðèðîäå íàëîãà // Æóðíàë 

ðîññèéñêîãî ïðàâà. 2002. ¹ 3. Ñ. 22—29. 

1. 

Понятие

и

сущность

налогов

13

äåéñòâèé. Íàëîãîïëàòåëüùèê íå èìååò ïðÿìîé ëè÷íîé çàèíòåðå-
ñîâàííîñòè â óïëàòå íàëîãîâ, ïîñêîëüêó, äîáðîñîâåñòíî óïëàòèâ 
íàëîã, îí 

íå ïîëó÷àåò îò ãîñóäàðñòâà äîïîëíèòåëüíûõ ñóáúåêòèâ-

íûõ ïðàâ

. Ïðèçíàê áåçâîçâðàòíîñòè ñâèäåòåëüñòâóåò îá îòñóòñò-

âèè ýêâèâàëåíòíîãî õàðàêòåðà â èìóùåñòâåííûõ îòíîøåíèÿõ, 
ðåãóëèðóåìûõ íàëîãîâûì ïðàâîì. 

Âìåñòå ñ òåì íàëîãîïëàòåëüùèê 

ïîëó÷àåò îò ãîñóäàðñòâà ïóá-

ëè÷íóþ ïîëüçó

, «îáùåå áëàãî», îòâå÷àþùåå åãî ÷àñòíûì èíòåðåñàì. 

Ëþáîé íàëîãîïëàòåëüùèê ÿâëÿåòñÿ ÷àñòüþ ñîöèóìà, îôîðìëåííî-
ãî â êà÷åñòâå ãîñóäàðñòâà. Ãîñóäàðñòâî, äåéñòâóÿ â èíòåðåñàõ âñåãî 
îáùåñòâà, ðåàëèçóåò ðàçëè÷íûå âíóòðåííèå è âíåøíèå ôóíêöèè: 
ñîöèàëüíóþ, ýêîíîìè÷åñêóþ, ïîëèòè÷åñêóþ, ïðàâîîõðàíèòåëü-
íóþ, âîåííóþ è ò.ä. Êîíå÷íûé ðåçóëüòàò äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàð-
ñòâà ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà âñåõ ÷ëåíîâ îáùåñòâà íåçàâèñèìî îò 
òåõ ñóìì íàëîãîâ, êîòîðûå êàæäûé èç íèõ óïëà÷èâàåò. Ñëåäîâà-
òåëüíî, óïëàòà íàëîãà äàåò íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðàâî íà ðàâíûé 
äîñòóï ê îáùåñòâåííûì áëàãàì, ïîñêîëüêó ãîñóäàðñòâî ðåàëèçó-
åò ïóáëè÷íûå ôóíêöèè îäèíàêîâî îòíîñèòåëüíî âñåõ ãðàæäàí. 

Âî ìíîãèõ ýêîíîìè÷åñêè ðàçâèòûõ ñòðàíàõ ïðåîáëàäàåò 

âçãëÿä íà íàëîã êàê íà ñîöèàëüíûé êðåäèò, âûäàâàåìûé íàëîãî-
ïëàòåëüùèêîì ãîñóäàðñòâó â ôîðìå ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû 
îáùåñòâåííûõ óñëóã, îêàçàíèå êîòîðûõ äîëæåí îáåñïå÷èòü ïóá-
ëè÷íûé ñóáúåêò.  óñëîâèÿõ ïðàâîâîãî ãîñóäàðñòâà ïóáëè÷íàÿ 
âëàñòü âïðàâå ðàññ÷èòûâàòü íà ïåðåðàñïðåäåëåíèå â åå ïîëüçó ÷àñ-
òè îáùåñòâåííîãî ïðîäóêòà ïîñðåäñòâîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ëèøü â 
òîé ìåðå, â êàêîé ýòà âëàñòü â ëèöå ãîñóäàðñòâà ñîäåéñòâîâàëà ñîç-
äàíèþ (ïðèðîñòó) îáùåñòâåííîãî ïðîäóêòà. Êîíöåïöèÿ ïðàâîâî-
ãî ãîñóäàðñòâà èñõîäèò íå èç åñòåñòâåííîãî ïðàâà ãîñóäàðñòâà 
âçèìàòü íàëîãè, à èç îáóñëîâëåííîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîòðåá-
íîñòÿìè îáùåñòâà â ôèíàíñèðîâàíèè ïóáëè÷íûõ ðàñõîäîâ. Ïðè 
òàêîì ïîäõîäå ôèíàíñîâûå îòíîøåíèÿ ñòàíîâÿòñÿ âîçìåçäíûìè, 
à îáå ñòîðîíû — ÷àñòíûé è ïóáëè÷íûé ñóáúåêòû — íåñóò äðóã 
ïåðåä äðóãîì èìóùåñòâåííóþ (ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíóþ) îòâåò-
ñòâåííîñòü çà íåíàäëåæàùåå âûïîëíåíèå ñâîèõ îáÿçàííîñòåé. 
Íî âîçìåçäíûé õàðàêòåð íàëîãà ìîæåò ïðîÿâèòüñÿ òîëüêî â ïðî-
öåññå ðàñïðåäåëåíèÿ ïóáëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ò.å. â ðàìêàõ 
áþäæåòíûõ îòíîøåíèé. Íàëîãîâîå ïðàâî ðåãóëèðóåò îòíîøåíèÿ 
ïî âçèìàíèþ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, ïîýòîìó â ðàìêàõ íàëîãî-
âûõ îòíîøåíèé âñåãäà áóäåò ïðåîáëàäàòü îäíîñòîðîííåå èìóùå-
ñòâåííîå îáÿçàòåëüñòâî ÷àñòíîãî ñóáúåêòà ïåðåä ïóáëè÷íûì. 

Общая

часть

14 

Ñëåäîâàòåëüíî, ðàññìîòðåíèå íàëîãà òîëüêî â ðàìêàõ íàëî-

ãîâîãî ïðàâà íå îáåñïå÷èâàåò åãî ïîëíîé þðèäè÷åñêîé õàðàêòå-
ðèñòèêè. Öåëîñòíîå ïðåäñòàâëåíèå î ñóùíîñòè íàëîãà âîçìîæíî 
òîëüêî ïðè èçó÷åíèè åãî â àñïåêòå êàòåãîðèè ôèíàíñîâîãî ïðà-
âà, ÷òî äàåò âîçìîæíîñòü ïðîñëåäèòü ïðîöåññ ðàñïðåäåëåíèÿ íà-
ëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé è òåì ñàìûì íàèáîëåå ïîëíî è òî÷íî îõà-
ðàêòåðèçóåò ïðèçíàê áåçâîçìåçäíîñòè. Ïîçíàíèå íàëîãà íå òîëü-
êî íà ñòàäèè îáðàçîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ (ìóíèöèïàëüíûõ) 
äåíåæíûõ ôîíäîâ, íî è íà ñòàäèè ðàñïðåäåëåíèÿ ïîçâîëÿåò ñäå-
ëàòü ñëåäóþùèå âûâîäû: 



íàëîã îáëàäàåò ïðèçíàêîì 

èíäèâèäóàëüíîé áåçâîçìåçäíîñòè

, 

íî íîñèò îáùåñòâåííî çíà÷èìûé (ïîëåçíûé, âîçìåçäíûé) 
õàðàêòåð; 



îáùåñòâåííàÿ âîçìåçäíîñòü íàäåëÿåò íàëîã êà÷åñòâàìè 

«ñî-

öèàëüíîãî êðåäèòà»

, âûäàâàåìîãî ãîñóäàðñòâó (ìóíèöèïàëü-

íîìó îáðàçîâàíèþ) äëÿ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ åãî äåÿ-
òåëüíîñòè. 

Áåçâîçâðàòíîñòü êàê þðèäè÷åñêèé ïðèçíàê íàëîãà ñëåäóåò 

îòëè÷àòü îò âîçâðàòà èç áþäæåòà èçëèøíå âçûñêàííûõ èëè óï-
ëà÷åííûõ íàëîãîâ, çà÷åòà èëè óñòàíîâëåíèÿ ëüãîò. 

Íàëîã õàðàêòåðèçóåòñÿ èíäèâèäóàëüíîñòüþ, ÷òî îçíà÷àåò âîç-

íèêíîâåíèå íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà ó êîíêðåòíî-îïðåäåëåííîãî 
ôèçè÷åñêîãî ëèöà èëè îðãàíèçàöèè. Äåéñòâóþùåå íàëîãîâîå çà-
êîíîäàòåëüñòâî íå äîïóñêàåò âîçìîæíîñòè ïåðåâîäà äîëãà ïî íà-
ëîãîâûì ïëàòåæàì, óïëàòó íàëîãîâ òðåòüèìè ëèöàìè è ò.ä. Íà-
ëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí òîëüêî ñàì ëè÷íî óïëàòèòü ïðè÷èòàþ-
ùèåñÿ ñ íåãî íàëîãè è, êàê ñëåäñòâèå, òîëüêî ëè÷íî ìîæåò áûòü 
ïðèâëå÷åí ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè. 

Òàêèì îáðàçîì, äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà óïëàòà íàëîãà ÿâëÿåò-

ñÿ 

èíäèâèäóàëüíîé þðèäè÷åñêîé îáÿçàííîñòüþ

, à äëÿ ãîñóäàðñòâà 

âçèìàíèå íàëîãîâ ïîðîæäàåò íå ïðàâîâûå, à

 ïîëèòèêî-ñîöèàëüíûå 

îáÿçàòåëüñòâà â öåëîì ïåðåä îáùåñòâîì

. 

3. 

Äåíåæíûé õàðàêòåð

.

 Íàëîã âçèìàåòñÿ ïîñðåäñòâîì îò÷óæ-

äåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïðèíàäëåæàùèõ íàëîãîïëàòåëüùèêó íà 
ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, ïðàâå ïîëíîãî õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ èëè 
ïðàâå îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ. Â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ âñå íà-
ëîãîâûå ïëàòåæè óïëà÷èâàþòñÿ 

òîëüêî â äåíåæíîé ôîðìå

. Îò÷ó-

æäåíèå â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà êàêèõ-ëèáî òîâàðîâ, âûïîëíåíèå 
ðàáîò èëè îêàçàíèå óñëóã â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ íàëîãîâîé îáÿçàííî-
ñòè íå äîïóñêàåòñÿ. 

1. 

Понятие

и

сущность

налогов

15

Íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ èç äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïðèíàäëåæàùèõ 

íàëîãîïëàòåëüùèêó. Ñëåäîâàòåëüíî, óïëàòà íàëîãà èëè îáðàùåíèå 
âçûñêàíèÿ ïî íàëîãîâûì íåäîèìêàì èç äåíåã, ïðèíàäëåæàùèõ 
òðåòüèì ëèöàì, íå áóäóò çàêîííûì ñïîñîáîì èñïîëíåíèÿ íàëîãî-
âîé îáÿçàííîñòè. Âìåñòå ñ òåì èç ïðèíàäëåæàùèõ íàëîãîïëà-
òåëüùèêó äåíåæíûõ ñðåäñòâ ìîæåò áûòü îñóùåñòâëåíî ïðèíóäè-
òåëüíîå âçûñêàíèå íàëîãîâîé íåäîèìêè, ïðè÷åì íåçàâèñèìî îò 
òîãî, ãäå íàõîäÿòñÿ ýòè ñðåäñòâà — íà áàíêîâñêîì ñ÷åòå ñîáñò-
âåííèêà èëè ïåðå÷èñëåíû èì â ïîðÿäêå ïðåäîïëàòû, ïåðåäàíû 
ïî êðåäèòíîìó äîãîâîðó è ò.ä. 

Óïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ â íàëè÷íîé èëè áåçíàëè÷íîé 

ôîðìå â âàëþòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.  èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó-
÷àÿõ èíîñòðàííûìè îðãàíèçàöèÿìè, ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, íå 
ÿâëÿþùèìèñÿ íàëîãîâûìè ðåçèäåíòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, 
à òàêæå â èíûõ ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ôåäåðàëüíûìè çàêî-
íàìè, îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà ìîæåò èñïîëíÿòüñÿ â èíî-
ñòðàííîé âàëþòå. 

4. 

Ïóáëè÷íîå ïðåäíàçíà÷åíèå

.

 Ñ äðåâíåéøèõ âðåìåí íàëîãè 

âçèìàþòñÿ äëÿ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàð-
ñòâà è åãî îðãàíîâ. Âçèìàíèå íàëîãîâ — îäèí èç âàæíåéøèõ 
ïðèçíàêîâ ãîñóäàðñòâà è îäíîâðåìåííî íåîáõîäèìîå óñëîâèå åãî 
ñóùåñòâîâàíèÿ.  óñëîâèÿõ êàïèòàëèñòè÷åñêîãî ñïîñîáà ïðîèç-
âîäñòâà è ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé íè îäíî ìåðîïðèÿòèå â ãîñóäàð-
ñòâå íåâîçìîæíî ðåàëèçîâàòü áåç ìàòåðèàëüíîé ïîääåðæêè. Ñî-
âðåìåííûå ãîñóäàðñòâà äëÿ ïîïîëíåíèÿ ñâîåé êàçíû èñïîëüçóþò 
è äðóãèå âèäû ïîñòóïëåíèé è ïëàòåæåé. Íî íà ïåðâîå ìåñòî ñðå-
äè íèõ ïî ñâîåìó çíà÷åíèþ è îáúåìó âûñòóïàþò íàëîãè. Â Ðîñ-
ñèè íàëîãîâûå ïëàòåæè ñîñòàâëÿþò áîëåå 80% äîõîäíîé ÷àñòè 
ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà. 

Íà ïóáëè÷íîå ïðåäíàçíà÷åíèå íàëîãîâûõ ïëàòåæåé íåîäíî-

êðàòíî îáðàùàë âíèìàíèå Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä ÐÔ. Òàê, â 
Ïîñòàíîâëåíèè îò 11 íîÿáðÿ 1997 ã. ¹ 16-Ï ïî äåëó î ïðîâåðêå 
êîíñòèòóöèîííîñòè ñò. 11

1

 Çàêîíà ÐÔ «Î Ãîñóäàðñòâåííîé ãðà-

íèöå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 1 àïðåëÿ 1993 ã.  îòìå÷åíî, ÷òî 
íàëîãîâûå ïëàòåæè ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ðàñõîäîâ 
ïóáëè÷íîé âëàñòè; â Ïîñòàíîâëåíèè îò 17 äåêàáðÿ 1996 ã. ¹ 20-Ï 
ïî äåëó î ïðîâåðêå êîíñòèòóöèîííîñòè ï. 2 è 3 ÷. 1 ñò. 11 Çàêî-
íà ÐÔ «Î ôåäåðàëüíûõ îðãàíàõ íàëîãîâîé ïîëèöèè» îò 24 èþíÿ 
1993 ã. ïîä÷åðêíóòî, ÷òî â îáÿçàííîñòè óïëà÷èâàòü íàëîãè âîïëî-
ùåí ïóáëè÷íûé èíòåðåñ âñåõ ÷ëåíîâ îáùåñòâà; â Ïîñòàíîâëåíèè 

Общая

часть

16 

îò 24 ôåâðàëÿ 1994 ã. ¹ 7-Ï ïî äåëó î ïðîâåðêå êîíñòèòóöè-
îííîñòè îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé ñò. 1 è 5 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà   
«Î òàðèôàõ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â Ïåíñèîííûé ôîíä Ðîññèéñêîé 
Ôåäåðàöèè, Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäå-
ðàöèè, Ãîñóäàðñòâåííûé ôîíä çàíÿòîñòè íàñåëåíèÿ Ðîññèéñêîé 
Ôåäåðàöèè è ôîíäû îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ íà 
1997 ãîä»  îò  5 ôåâðàëÿ  1997 ã.  ïîä÷åðêíóòî, ÷òî «óïëàòîé ñòðà-
õîâûõ âçíîñîâ îáåñïå÷èâàþòñÿ íå òîëüêî ÷àñòíûå èíòåðåñû çà-
ñòðàõîâàííûõ, íî è ïóáëè÷íûå èíòåðåñû». 

Îñîáåííîñòüþ íàëîãà ñëåäóåò ñ÷èòàòü åãî äâèæåíèå òîëüêî â 

îäíîì íàïðàâëåíèè — îò íàëîãîïëàòåëüùèêà â áþäæåò ãîñóäàð-
ñòâà (êîíå÷íî, çà èñêëþ÷åíèåì ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ åãî ïåðåïëàòû 
èëè ðåøåíèÿ ñóäà î âîçâðàòå íåçàêîííî âçûñêàííûõ íàëîãîâ). 
Ïîñëå îò÷óæäåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðè÷èòàþùèõñÿ îáÿçà-
òåëüíûõ ïëàòåæåé îíè ïåðåõîäÿò â ñîáñòâåííîñòü ãîñóäàðñòâà è 
ïîñòóïàþò â áþäæåòû ñîîòâåòñòâóþùåãî òåððèòîðèàëüíîãî óðîâ-
íÿ èëè âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Ïîñêîëüêó áþäæåòû ÿâëÿþòñÿ 
îáùèìè ôîíäàìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ, òî çà÷èñëåííûå â íèõ íà-
ëîãè óòðà÷èâàþò ïåðñîíàëüíî-öåëåâóþ èäåíòèôèêàöèþ è ïðè-
îáðåòàþò îáåçëè÷åííî-áåçâîçìåçäíûé õàðàêòåð. Ïîñðåäñòâîì 
ðàñïðåäåëåíèÿ áþäæåòíûõ èëè âíåáþäæåòíûõ ñðåäñòâ ãîñóäàð-
ñòâî îñóùåñòâëÿåò ôèíàíñèðîâàíèå ñâîèõ ôóíêöèé, â òîì ÷èñëå 
è îáùåñòâåííî çíà÷èìûõ ìåðîïðèÿòèé. Òàêèì îáðàçîì, ãîñó-
äàðñòâî ñòàíîâèòñÿ ñâîåîáðàçíûì êàíàëîì ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ 
äåíåæíûõ ñðåäñòâ ìåæäó âñåìè ÷ëåíàìè îáùåñòâà, íåçàâèñèìî 
îò ñóììû èíäèâèäóàëüíî óïëà÷èâàåìûõ íàëîãîâ. 

Ïóáëè÷íûé õàðàêòåð íàëîãîâ îáóñëîâëèâàåò îáùåñòâåííóþ 

îïàñíîñòü íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, âûðàæàþùóþñÿ â ïåð-
âóþ î÷åðåäü â íàðóøåíèè ôèíàíñîâûõ èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà. 

Èòàê, íàëîãîì ìîæåò ïðèçíàâàòüñÿ òîëüêî òîò ïëàòåæ, êî-

òîðûé ïîëíîñòüþ ñîîòâåòñòâóåò þðèäè÷åñêèì ïðèçíàêàì, ïå-
ðå÷èñëåííûì â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ. Âçíîñ, íå îòâå÷àþùèé 
õîòÿ áû îäíîé èç çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûõ õàðàêòåðèñòèê, 
íàëîãîì íå ÿâëÿåòñÿ è, ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîâûì ïðàâîì íå ðå-
ãóëèðóåòñÿ. 

Àíàëèç îïðåäåëåíèÿ íàëîãà, çàêðåïëåííîãî Íàëîãîâîì êî-

äåêñå ÐÔ, ñâèäåòåëüñòâóåò î íàëè÷èè âñåõ íåîáõîäèìûõ þðèäè-
÷åñêèõ ïðèçíàêîâ, ñîâïàäàþùèõ ñ ïîíÿòèÿìè «íàëîãè» è «ñáî-
ðû», óñòàíîâëåííûìè ñò. 57 è ï. «ç» ñò. 75 Êîíñòèòóöèè ÐÔ.