Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Особенная

часть

386

îïðåäåëåííûõ îáùåñòâåííî çíà÷èìûõ äåéñòâèé. Ê äàííîìó âèäó 
âû÷åòîâ, íàïðèìåð, îòíîñÿòñÿ ñóììû: äîõîäîâ, ïåðå÷èñëÿåìûõ 
íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà áëàãîòâîðèòåëüíûå öåëè; óïëà÷åííûå 
íàëîãîïëàòåëüùèêîì çà ñâîå îáó÷åíèå; ïîòðà÷åííûå íàëîãîïëà-
òåëüùèêîì íà ëå÷åíèå â ìåäèöèíñêîì ó÷ðåæäåíèè èëè íà ïðè-
îáðåòåíèå ëåêàðñòâåííûõ ñðåäñòâ. 

Ê 

èìóùåñòâåííûì íàëîãîâûì âû÷åòàì 

îòíîñÿòñÿ ñóììû, ïî-

ëó÷åííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì îò ïðîäàæè ñîáñòâåííûõ æèëûõ 
äîìîâ, êâàðòèð, äà÷, ñàäîâûõ äîìèêîâ èëè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, 
à òàêæå ñóììû, èçðàñõîäîâàííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà íîâîå 
ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè Ðîññèè æèëîãî 
äîìà èëè êâàðòèðû, èëè íàïðàâëåííûå íà ïîãàøåíèå ïðîöåíòîâ 
ïî èïîòå÷íûì êðåäèòàì. 

Ïðàâî íà ïîëó÷åíèå ñîöèàëüíûõ è èìóùåñòâåííûõ íàëîãî-

âûõ âû÷åòîâ ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó íà îñíîâàíèè 
åãî ïèñüìåííîãî çàÿâëåíèÿ ïðè ïîäà÷å èì íàëîãîâîé äåêëàðà-
öèè. Ñîãëàñíî íàëîãîâîìó çàêîíîäàòåëüñòâó èìóùåñòâåííûå íà-
ëîãîâûå âû÷åòû ïðåäîñòàâëÿþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó òîëüêî 
îäèí ðàç â æèçíè. 

Ó÷èòûâàÿ ôåäåðàòèâíîå óñòðîéñòâî ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà, 

çàêîíîäàòåëüíûì (ïðåäñòàâèòåëüíûì) îðãàíàì ãîñóäàðñòâåííîé 
âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî óñòàíàâëèâàòü èíûå 
ðàçìåðû ñîöèàëüíûõ è èìóùåñòâåííûõ âû÷åòîâ ñ ó÷åòîì ñâîèõ 
ðåãèîíàëüíûõ îñîáåííîñòåé, íî óìåíüøåíèå èõ ðàçìåðîâ, îïðå-
äåëåííûõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ, íå äîïóñêàåòñÿ. 

Ïðîôåññèîíàëüíûå íàëîãîâûå âû÷åòû 

ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ðàñ-

õîäû, ñâÿçàííûå ñ îïðåäåëåííîé äåÿòåëüíîñòüþ íàëîãîïëàòåëü-
ùèêà. Òàê, íà ïîëó÷åíèå ïðîôåññèîíàëüíûõ íàëîãîâûõ âû÷å-
òîâ èìåþò ïðàâî ãðàæäàíå-ïðåäïðèíèìàòåëè, îñóùåñòâëÿþùèå 
ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷å-
ñêîãî ëèöà; ÷àñòíûå íîòàðèóñû è äðóãèå ëèöà, çàíèìàþùèåñÿ 
÷àñòíîé ïðàêòèêîé; íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïîëó÷àþùèå äîõîäû 
îò âûïîëíåíèÿ ðàáîò (îêàçàíèÿ óñëóã) ïî ãðàæäàíñêî-ïðàâî-
âûì äîãîâîðàì, à òàêæå ëèöà, ïîëó÷àþùèå àâòîðñêèå âîçíà-
ãðàæäåíèÿ èëè âîçíàãðàæäåíèÿ çà ñîçäàíèå, èçäàíèå, èñïîëíå-
íèå èëè èíîå èñïîëüçîâàíèå ïðîèçâåäåíèé íàóêè, ëèòåðàòóðû 
è èñêóññòâà. 

Ïî îáùåìó ïðàâèëó 

íàëîãîâûé ïåðèîä

 ïî äàííîìó âèäó íàëî-

ãà ñîñòàâëÿåò îäèí êàëåíäàðíûé ãîä, à ñòàâêà íà äîõîäû ôèçè-
÷åñêèõ ëèö ÿâëÿåòñÿ åäèíîé, íå çàâèñÿùåé îò ïîëó÷åííîãî ïëà-

12. 

Федеральные

налоги

и

сборы

387

òåëüùèêîì íàëîãà è ñîñòàâëÿåò 13%. Îäíàêî â îòíîøåíèè íåêî-
òîðûõ ãðóïï äîõîäîâ óñòàíîâëåíû ïîâûøåííûå ñòàâêè: 

1) â ðàçìåðå 30% — â îòíîøåíèè âñåõ äîõîäîâ, ïîëó÷àåìûõ 

ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, íå ÿâëÿþùèìèñÿ íàëîãîâûìè ðåçèäåíòà-
ìè, çà èñêëþ÷åíèåì äîõîäîâ, ïîëó÷àåìûõ â âèäå äèâèäåíäîâ îò 
äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â äåÿòåëüíîñòè ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé, â îò-
íîøåíèè êîòîðûõ íàëîãîâàÿ ñòàâêà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 15%; 

2) â ðàçìåðå 35% â îòíîøåíèè: 



âûèãðûøåé â ëîòåðåþ, íà òîòàëèçàòîðå è äðóãèõ îñíîâàí-
íûõ íà ðèñêå èãð, ñòîèìîñòè ëþáûõ âûèãðûøåé è ïðèçîâ, 
ïîëó÷àåìûõ â ïðîâîäèìûõ ðåêëàìíûõ ìåðîïðèÿòèÿõ; 



ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ ïî âêëàäàì â áàíêàõ â ÷àñòè ïðåâû-
øåíèÿ ñóììû, ðàññ÷èòàííîé èñõîäÿ èç äåéñòâóþùåé ñòàâ-
êè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, â òå÷åíèå ïåðèîäà, çà êîòî-
ðûé íà÷èñëåíû ïðîöåíòû, ïî ðóáëåâûì âêëàäàì (çà èñ-
êëþ÷åíèåì ñðî÷íûõ ïåíñèîííûõ âêëàäîâ, âíåñåííûõ íà 
ñðîê íå ìåíåå øåñòè ìåñÿöåâ) è 9% ãîäîâûõ ïî âêëàäàì â 
èíîñòðàííîé âàëþòå; 



ñóììû ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïðè ïîëó÷åíèè íàëîãîïëà-
òåëüùèêàìè çàåìíûõ (êðåäèòíûõ) ñðåäñòâ â ÷àñòè ïðåâû-
øåíèÿ ðàçìåðîâ, óêàçàííûõ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, 
çà èñêëþ÷åíèåì äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïî-
ëó÷åííîé îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå íàëî-
ãîïëàòåëüùèêàìè öåëåâûìè çàéìàìè (êðåäèòàìè), ïîëó-
÷åííûìè îò êðåäèòíûõ è èíûõ îðãàíèçàöèé ÐÔ è ôàêòè-
÷åñêè èçðàñõîäîâàííûìè èìè íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî 
ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè ÐÔ æèëîãî äîìà, êâàðòèðû 
èëè äîëè (äîëåé â íèõ), íà îñíîâàíèè äîêóìåíòîâ, ïîä-
òâåðæäàþùèõ öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå òàêèõ ñðåäñòâ; 

3) â ðàçìåðå 9% â îòíîøåíèè: 



äîõîäîâ îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, 
ïîëó÷åííûõ â âèäå äèâèäåíäîâ; 



äîõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ ïî îáëèãàöèÿì ñ èïîòå÷íûì ïî-
êðûòèåì, ýìèòèðîâàííûì äî 1 ÿíâàðÿ 2007 ã., à òàêæå ïî 
äîõîäàì ó÷ðåäèòåëåé äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ èïîòå÷-
íûì ïîêðûòèåì, ïîëó÷åííûì íà îñíîâàíèè ïðèîáðåòåíèÿ 
èïîòå÷íûõ ñåðòèôèêàòîâ ó÷àñòèÿ, âûäàííûõ óïðàâëÿþùèì 
èïîòå÷íûì ïîêðûòèåì äî 1 ÿíâàðÿ 2007 ã. 

Ôèçè÷åñêèå ëèöà ìîãóò óïëà÷èâàòü íàëîã íà äîõîäû êàê ñà-

ìîñòîÿòåëüíî, òàê è ÷åðåç íàëîãîâûõ àãåíòîâ. 

Особенная

часть

388

Íàëîãîâûìè àãåíòàìè 

ïî ýòîìó íàëîãó ÿâëÿþòñÿ ðîññèéñêèå 

îðãàíèçàöèè, èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè è ïîñòîÿííûå 
ïðåäñòàâèòåëüñòâà èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé â Ðîññèéñêîé Ôå-
äåðàöèè, êîòîðûå ïîñëóæèëè èñòî÷íèêàìè äîõîäà ôèçè÷åñêîãî 
ëèöà. Íàëîãîâûå àãåíòû îáÿçàíû èñ÷èñëèòü, óäåðæàòü ó íàëîãî-
ïëàòåëüùèêà è óïëàòèòü â áþäæåò ñóììó íàëîãà íåïîñðåäñòâåí-
íî èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè èõ ôàêòè÷åñêîé âûïëàòå. 

Ñàìîñòîÿòåëüíî ðàññ÷èòûâàþò è óïëà÷èâàþò íàëîã íà äîõî-

äû èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ëèöà, çàíèìàþùèåñÿ ÷à-
ñòíîé ïðàêòèêîé, ëèöà, ïîëó÷àþùèå äîõîäû ïî ãðàæäàíñêî-
ïðàâîâûì äîãîâîðàì, íàëîãîâûå ðåçèäåíòû Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-
öèè, ïîëó÷àþùèå äîõîäû çà ïðåäåëàìè Ðîññèè, à òàêæå âñå 
èíûå ôèçè÷åñêèå ëèöà, ïîëó÷àþùèå äîõîäû, ñ êîòîðûõ íàëîãî-
âûìè àãåíòàìè íå áûë óäåðæàí äàííûé íàëîã. Óêàçàííûå êàòå-
ãîðèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îáÿçàíû ïðåäîñòàâèòü â íàëîãîâûé 
îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ. 

Ñîãëàñíî Íàëîãîâîìó êîäåêñó ÐÔ íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ 

ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïèñüìåííîå çàÿâëåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà î 
ïîëó÷åííûõ äîõîäàõ è ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäàõ, èñòî÷íèêàõ äî-
õîäîâ, íàëîãîâûõ ëüãîòàõ è èñ÷èñëåííîé ñóììå íàëîãà è (èëè) 
äðóãèõ äàííûõ, ñâÿçàííûõ ñ èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé íàëîãà. 
 íàëîãîâîé äåêëàðàöèè íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí óêàçàòü âñå 
ïîëó÷åííûå èì â êàëåíäàðíîì ãîäó äîõîäû, èñòî÷íèêè èõ âû-
ïëàòû, íàëîãîâûå âû÷åòû, ñóììû íàëîãà, óäåðæàííûå íàëîãî-
âûìè àãåíòàìè, ñóììû ôàêòè÷åñêè óïëà÷åííûõ â òå÷åíèå íàëî-
ãîâîãî ïåðèîäà àâàíñîâûõ ïëàòåæåé. 

 Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îäíèì èç ïðèíöèïîâ íàëîãîîáëî-

æåíèÿ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö ÿâëÿåòñÿ ïðèçíàíèå ïðèîðèòåòà 
íîðì ìåæäóíàðîäíûõ äîãîâîðîâ íàä âíóòðåííèì çàêîíîäàòåëü-
ñòâîì.  ýòîé ñâÿçè â öåëÿõ èçáåæàíèÿ äâîéíîãî íàëîãîîáëîæå-
íèÿ ôàêòè÷åñêè óïëà÷åííûå íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì ñóììû íà-
ëîãà ñ äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ çà ïðåäåëàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-
öèè, íå çàñ÷èòûâàþòñÿ ïðè óïëàòå íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ 
ëèö âíóòðè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïðè ýòîì ðàçìåð çàñ÷èòû-
âàåìîé ñóììû íå ìîæåò ïðåâûøàòü ñòàâêè ðîññèéñêîãî íàëîãà. 
Äëÿ ðåàëèçàöèè äàííîãî ïðèíöèïà íåîáõîäèìî íàëè÷èå äåéñò-
âóþùåãî ìåæäóíàðîäíîãî äîãîâîðà ìåæäó Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-
öèåé è ñîîòâåòñòâóþùèì èíîñòðàííûì ãîñóäàðñòâîì îá èçáåæà-
íèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. 

12. 

Федеральные

налоги

и

сборы

389

12.5. 

Единый

социальный

налог

Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã 

ÿâëÿåòñÿ íîâåëëîé ðîññèéñêîãî íàëîãî-

âîãî ïðàâà, âïåðâûå ââåäåííîé â äåéñòâèå ãëàâîé 24 ÍÊ ÐÔ. Îí 
çà÷èñëÿåòñÿ â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû — Ïåíñè-
îííûé ôîíä ÐÔ, Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ è ôîíäû 
îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ. Âêëþ÷åíèå åäèíîãî 
ñîöèàëüíîãî íàëîãà â íàëîãîâóþ ñèñòåìó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 
ìîæíî îáúÿñíèòü òåì, ÷òî â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ ãîñóäàðñò-
âåííî-ïðàâîâûõ è ñîöèàëüíûõ ðåôîðì ïîñòàâëåíà öåëü ñîçäàòü 
äåéñòâóþùóþ ñèñòåìó îáÿçàòåëüíîãî ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ 
ðàáîòíèêîâ. Ïîäîáíûå ñòðàõîâûå ñèñòåìû ôóíêöèîíèðóþò ïðàê-
òè÷åñêè âî âñåõ ðàçâèòûõ ñòðàíàõ. 

Äàííûé íàëîã èìååò ðÿä þðèäè÷åñêèõ îñîáåííîñòåé, îòëè-

÷àþùèõ åãî îò íàëîãà â êëàññè÷åñêîì ïîíèìàíèè. Âî-ïåðâûõ, 
ïðèðîäà åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà êîðåíèòñÿ â ñòðàõîâûõ 
âçíîñàõ, âçèìàâøèõñÿ â íàøåé ñòðàíå äî ïðèíÿòèÿ ÷àñòè âòîðîé 
ÍÊ ÐÔ. Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã âîøåë â íàëîãîâóþ ñèñòåìó 
â êà÷åñòâå îáîáùàþùåé êàòåãîðèè, ñêîìïîíîâàâ ñòðàõîâûå 
âçíîñû, íî ñîõðàíèâ èõ ñóùíîñòü. Ñëåäîâàòåëüíî, åäèíûé ñîöè-
àëüíûé íàëîã èìååò þðèäè÷åñêèå ïðèçíàêè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ. 
Âî-âòîðûõ, äàííûé íàëîã çà÷èñëÿåòñÿ íå â áþäæåòíóþ ñèñòåìó, 
à âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Â-òðåòüèõ, ëèöî, â ïîëüçó êîòîðîãî 
ïðîèçâåäåíà óïëàòà åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà, ñ÷èòàåòñÿ çà-
ñòðàõîâàííûì è ïðèîáðåòàåò ïðàâî òðåáîâàíèÿ (âîçìåùåíèÿ) 
äåíåæíîé êîìïåíñàöèè ïðè íàñòóïëåíèè ñòðàõîâîãî ñëó÷àÿ. Òà-
êèì îáðàçîì, ó åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà íå â ïîëíîé ìåðå 
ïðîÿâëÿåòñÿ ïðèçíàê áåçâîçìåçäíîñòè. 

Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã èìååò õàðàêòåðíóþ ÷åðòó â âèäå 

öåëåâîãî íàçíà÷åíèÿ, â òî âðåìÿ êàê âñå äðóãèå ôåäåðàëüíûå 
íàëîãè çà÷èñëÿþòñÿ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò äëÿ ñîâîêóïíîãî ïî-
êðûòèÿ åãî ðàñõîäíîé ÷àñòè. 

Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã èìååò äâå ãðóïïû ïëàòåëüùèêîâ, 

êëàññèôèêàöèÿ êîòîðûõ çàâèñèò îò îáúåêòà îáëîæåíèÿ. 

Ê ïåðâîé ãðóïïå îòíîñÿòñÿ ëèöà, ïðîèçâîäÿùèå âûïëàòû ôè-

çè÷åñêèì ëèöàì: îðãàíèçàöèè, èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, 
ôèçè÷åñêèå ëèöà, íå ïðèçíàâàåìûå èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðè-
íèìàòåëÿìè. 

Êî âòîðîé ãðóïïå îòíîñÿòñÿ èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìà-

òåëè, àäâîêàòû, íîòàðèóñû, çàíèìàþùèåñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé. 

Особенная

часть

390

Îñîáåííîñòüþ ýòîé êàòåãîðèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ÿâëÿåòñÿ óï-
ëàòà åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà òîëüêî â Ïåíñèîííûé ôîíä 
ÐÔ è â ìåäèöèíñêèå ôîíäû ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ. Íàëîã â 
Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ îíè íå óïëà÷èâàþò. Åñëè 
íàëîãîïëàòåëüùèê îäíîâðåìåííî îòíîñèòñÿ è ê ïåðâîé, è êî 
âòîðîé ãðóïïå, îí èñ÷èñëÿåò è óïëà÷èâàåò íàëîã ïî êàæäîìó 
îñíîâàíèþ. 

Èç ÷èñëà ïëàòåëüùèêîâ äàííîãî íàëîãà èñêëþ÷àþòñÿ îðãàíè-

çàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ïåðåâåäåííûå â ñîîò-
âåòñòâèè ñ íîðìàòèâíî-ïðàâîâûìè àêòàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ íà óïëàòó 
íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè. 

Îòíåñåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ê îäíîé èç âûøåíàçâàííûõ 

êàòåãîðèé âëèÿåò íà îïðåäåëåíèå îáúåêòà îáëîæåíèÿ, íàëîãîâîé 
áàçû è ñòàâîê åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà. 

1.

 Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ

. Òàê, ïî îáùåìó ïðàâèëó äëÿ ðà-

áîòîäàòåëåé îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ âûïëàòû, âîç-
íàãðàæäåíèÿ è èíûå äîõîäû, íà÷èñëÿåìûå â ïîëüçó ðàáîòíèêîâ, 
çà èñêëþ÷åíèåì: 



áåçâîçìåçäíûõ âûïëàò ðàáîòîäàòåëåé — ôèçè÷åñêèõ ëèö â 
ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö, íå ñâÿçàííûõ ñ íèìè òðóäîâûì ëè-
áî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðîì, ïðåäìåòîì êîòîðîãî 
ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò (îêàçàíèå óñëóã), à òàêæå àâ-
òîðñêèì èëè ëèöåíçèîííûì äîãîâîðîì; 



âûïëàò, âîçíàãðàæäåíèé è èíûõ äîõîäîâ, íà÷èñëÿåìûõ â 
ïîëüçó ðàáîòíèêîâ èç ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæå-
íèè îðãàíèçàöèè; 



âûïëàò â âèäå ìàòåðèàëüíîé ïîìîùè, â íàòóðàëüíîé ôîð-
ìå, ïðîèçâîäèìûõ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèåé èëè 
òîâàðàìè äëÿ äåòåé, íî â ñóììå íå áîëåå 1 òûñ. ðóá. â îäèí 
êàëåíäàðíûé ìåñÿö. 

Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íå ÿâëÿþùèõñÿ ðàáîòîäàòåëÿìè, 

îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ äîõîäû îò ïðåäïðèíèìà-
òåëüñêîé ëèáî èíîé ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè çà âû÷åòîì 
ðàñõîäîâ, ïðîèçâåäåííûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ýòîé äåÿòåëüíîñòè. 
Èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ïðèìåíÿþùèå óïðîùåííóþ 
ôîðìó íàëîãîîáëîæåíèÿ, óïëà÷èâàþò åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã 
ñ äîõîäà, îïðåäåëÿåìîãî èñõîäÿ èç ñòîèìîñòè ïàòåíòà. 

Îñîáûé ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû óñòà-

íîâëåí îòíîñèòåëüíî íàòóðàëüíîé ôîðìû îïëàòû òðóäà, îñóùå-
ñòâëÿåìîé â âèäå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîäóêòîâ èëè òîâàðîâ