Файл: Учет финансовых результатов.docx

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражен убыток отчетного года при реформации баланса	84	99
Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации	90-9	99
Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации	91-2	99

Таким образом, при закрытом счете сальдо в целом по счету 91 все обороты показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих субсчетах.

По окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов по прочим доходам и расходам, открытым к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2.3. Содержание, структура и порядок составления отчета о финансовых результатах

Отчёт о финансовых результатах (ОФР) — новое название отчёта о прибылях и убытках, формы №2 бухгалтерской отчётности. Вместе с бухгалтерским балансом ОФР готовят по результатам каждого года и сдают в налоговую не позднее 31 марта.

ОФР должны представлять все юридические лица, зарегистрированные на территории РФ, включая компании, которые ведут бухучёт по упрощённой форме.

Кроме налоговой службы, отчёт о финансовых результатах могут запросить банки, инвесторы или контрагенты. По нему они определяют, стоит ли сотрудничать с компанией.

В отчёте о финансовых результатах отражают сведения о доходах и расходах компании за отчётный период, а также информацию о её прибыли или убытках. Все данные для отчёта берут из документов бухгалтерского учёта, который каждая компания должна вести непрерывно.

Все доходы и расходы ОФР разделены на три группы по виду операций:

---

• 
  Операционные — доходы и расходы от основной деятельности компании.
  
• 
  Не операционные — доходы и расходы от прочей деятельности компании. Например, от инвестиционной.
  
• 
  Финансовые или процентные — доходы и расходы от финансовой деятельности компании. Это, например, платежи по банковским кредитам или процентный доход по депозитам.
  

Отчёт о финансовых результатах составляют по принципу начисления — все доходы и расходы компании учитывают в момент совершения операции. Поэтому часто доходы и расходы, которые отражены в ОФР, не соответствуют фактическому движению денежных средств компании.

Такая ситуация может возникнуть, когда компания, например, продала товар, но дала отсрочку покупателям и ждёт поступления денег на счёт. То есть в отчёте ОФР прибыль уже отражена, а в реальности этих денег нет.

Может быть и обратная ситуация. Например, компания купила материалы, но ещё не расплатилась за них. Или сделала предоплату товара и ждёт, когда получит его на склад.

Поэтому важно сравнивать отчёт о финансовых результатах с отчётом о движении денежных средств. Если по этим отчётам видны существенные расхождения в доходах и расходах компании, нужно разбираться, почему так произошло.

Рассмотрим подробнее, какие виды доходов, расходов и прибыли нужно отражать в отчёте о финансовых результатах. Затем разберёмся, как заполнять строки отчёта.

Все доходы и расходы в отчёте о финансовых результатах разделены на операционные, не операционные и финансовые. В зависимости от этого выделяют следующие виды доходов.

Выручка. Это доход от основной деятельности компании. На выручку смотрят все пользователи отчётности — собственники, инвесторы, банки, кредиторы и другие заинтересованные лица. Она показывает общее состояние финансовых дел компании.

Доходы от участия в других организациях. В этой строке отражают дивиденды, которые компания получила от вложений в другие предприятия — в уставные капиталы, в приобретение акций.

Процентные доходы. Здесь отражают результаты от финансовой деятельности компании. Например, проценты, которые компания получила за предоставленные кредиты другим компаниям или физлицам. В этой же статье отражают полученные проценты от банка по вкладам.

---

Прочие доходы. В этой статье отражают все остальные виды доходов, которые компания получила за отчётный период. Это доходы от не операционной деятельности — например, выручка от продажи основных средств компании или инвестиций, положительная разница в курсе валют, безвозмездно полученное имущество, товары, обнаруженные при инвентаризации.

По аналогии с доходами расходы классифицируют в зависимости от того, к какой деятельности компании они относятся. Выделяют пять видов расходов:

• 
  Себестоимость. Это расходы, которые напрямую связаны с основной деятельностью компании — например, с процессами производства товаров или предоставления услуг.
  
• 
  Коммерческие расходы. Это расходы, которые компания понесла, чтобы продать свой продукт или услуги. Например, расходы на рекламу и маркетинг.
  
• 
  Управленческие расходы. Эта статья учитывает расходы, которые связаны с управлением компанией. Например, зарплата топ-менеджмента, аренда офиса.
  
• 
  Процентные расходы. В этой статье отражают проценты, которые начислены компании за кредиты и другие заёмные деньги.
  
• 
  Прочие расходы. Это расходная часть не операционной деятельности компании. Например, себестоимость основных средств, инвестиций, отрицательная курсовая разница, безвозмездно переданное имущество, недостачи после инвентаризации.
  

В отчёте о финансовых результатах отражают четыре вида прибыли.

• 
  Валовая прибыль. Это промежуточный показатель прибыли. Характеризует доход от продаж. Для его расчёта нужно от суммы выручки отнять себестоимость продукции или услуг.
  
• 
  Прибыль от продаж. Также промежуточный финансовый результат. Он показывает эффективность работы компании по основной деятельности, без учёта прочих доходов и расходов.
  
• 
  Прибыль до налогообложения. По-другому этот показатель называют бухгалтерской прибылью. Он включает прибыль от продаж, доходы от участия в других компаниях, проценты, а также прочие доходы и расходы.
  По этому показателю оценивают эффективность хозяйственной деятельности компании. Если доля прочих доходов составляет большую часть, есть смысл пересмотреть основную деятельность компании.
  
• 
  Чистая, или нераспределённая, прибыль. Это конечный финансовый результат компании — прибыль после уплаты налогов и других обязательных платежей: например, пеней, штрафов.
  

---

Бланк формы отчёта о финансовых результатах — таблица, над которой указаны:

• 
  отчётный период и дата;
  
• 
  сведения о компании — коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС;
  
• 
  единица измерения показателей отчёта — с 2019 года показатели выражаются только в тысячах рублей.
  

Таблица с показателями отчёта ОФР для компаний, который ведут учёт в общем порядке, включает пять граф:

• 
  Номер пояснения к отчёту — указывают, если к этому показателю есть подробная расшифровка в пояснениях к бухгалтерской отчётности.
  
• 
  Наименование показателя .
  
• 
  Код строки — его указывают в соответствии с приложением 4 к Приказу Минфина России №66н.
  
• 
  Величина показателя за текущий отчётный период.
  
• 
  Величина показателя за этот же период прошлого года — её переносят из отчёта ОФР за прошлый год.
  

Сейчас подробно рассмотрим, как заполнять строки с показателями этой формы ООО «Кардаил».

• 
  Выручка (код строки — 2110). В этой строке отражают доходы по основной деятельности компании. Например, доход от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. – 1445756 тыс.руб.
  

Это оборот по кредиту субсчёта 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».

• 
  Себестоимость продаж (код строки — 2120). Сумма расходов по основной деятельности компании. Это, например, расходы на изготовление продукции, закупку материалов и товаров, выполнение работ и оказание услуг. – 1379013 тыс.руб.
  

Это суммарный дебетовый оборот по субсчёту 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.
Показатель приводится в круглых скобках — при расчёте финансового результата его будут вычитать.

• 
  Валовая прибыль или убыток (код строки — 2100). Это прибыль от обычных видов деятельности без учёта коммерческих и управленческих расходов. – 66743 тыс.руб.
  

Её рассчитывают как разницу между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». 1445756-1379013 = 66743 тыс.руб. Если в расчёте получается отрицательная величина — убыток, её отражают в круглых скобках.

• 
  Коммерческие расходы (код строки — 2210). Расходы, которые компания понесла, чтобы продать свои продукты или услуги.
  Это дебетовый оборот по субсчёту 90-2 в корреспонденции со счётом 44. Значение записывают в круглых скобках.- 38149 тыс.руб.
  
• 
  Управленческие расходы (код строки — 2220). Расходы на управление компанией — в случае, если по учётной политике компании они не включены в себестоимость. Это дебетовый оборот по субсчёту 90-2 в корреспонденции со счётом 26. Значение записывают в круглых скобках.
  
• 
  Прибыль или убыток от продаж (код строки — 2200). Прибыль или убыток от основной деятельности компании.
  Показатель рассчитывают путём вычета строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)». Значение соответствует сальдо счёта 99 по аналитическому счёту учёта прибыли или убытка от продаж. 66743-38149=28594 тыс.руб.
  
• 
  Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310). Это дивиденды, которые компания получила от вложений в другие компании. Например, вложения в уставные капиталы или покупка акций.
  Данные берут из кредита субсчёта 91-1.
  
• 
  Проценты к получению (код строки — 2320). Это проценты по займам другим компаниям, вкладам банка, ценным бумагам.
  Данные берут из кредита субсчёта 91-1.
  
• 
  Проценты к уплате (код строки — 2330). Это проценты, которые компания выплачивает по всем своим займам.
  Данные берут из дебета субсчёта 91-2, записывают в круглых скобках
  
• 
  Прочие доходы (код строки — 2340) и расходы (код — 2350). Это все остальные доходы и расходы, которые прошли через счёт 91, кроме указанных выше. Расходы записывают в круглых скобках. 295 тыс.руб – доходы и 3067 тыс.руб – прочие расходы.
  
• 
  Прибыль или убыток до налогообложения (строка 2300). Строка показывает бухгалтерскую прибыль или убыток организации.
  Чтобы рассчитать это значение, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы». Затем вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счёта 99 по аналитическому счёту учёта бухгалтерской прибыли (убытка).28594+295-3067=25822 тыс.руб.
  
• 
  Текущий налог на прибыль (код строки — 2410). Это сумма налога, которую начислили к уплате по декларации налога на прибыль.
  Прочее (код строки — 2460). Информация о других показателях, влияющих на чистую прибыль, которые ещё не были учтены.-5164 тыс.руб.
  
• 
  Чистая прибыль или убыток (код строки — 2400). Прибыль после уплаты налогов. Рассчитывают, вычитая из показателя строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показатели строк 2410 «Текущий налог на прибыль» и 2460 «Прочее». Убыток записывают в круглых скобках.25822-5146=20658 тыс.руб.
  

---

После основной части общей формы отчёта ОФН есть ещё одна таблица со справочной информацией. В неё включают такие показатели:

• 
  результат переоценки внеоборотных активов (строка 2510);
  
• 
  результат прочих операций, не включённых в чистую прибыль или убыток (строка 2520);
  
• 
  совокупный финансовый результат периода (строка 2500) — если показатели строк 2510 и 2520 равны нулю, размеры чистой прибыли и совокупного финансового результата будут одинаковыми;- 20658 тыс.руб.
  
• 
  базовая и разводнённая прибыль (убыток) на акцию (строки 2900 и 2910).
  

---