Файл: Учет финансовых результатов.docx

Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»

Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице 7:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
91	01	Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости.	ОС-1, СП-51
91	02	Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности).	Бухгалтерская справка, амортизационная ведомость
91	03/04	Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА.	Бухгалтерская справка, Акт приёмки-передачи
91	07	Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости.	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	08	Списание стоимости вложений во ВНА.	Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей
91	10	Списание материалов  проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости.	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	11	Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности).	ТТН (СП-32)
91	14/59/63	Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам. Списание сумм на резервы – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва
91	15	Отражение списания материалов (фактическая себестоимость).	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	16	Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно).	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений
91	19	Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению).	Бухгалтерская справка
91	20/21/23	Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации.	Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии
91	23	Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС).
91	28	Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера).
91	43	Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов).
91/ 19	60	Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС.	Счёт-фактура
91	60/62/76	Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать.	ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя
91	66/67	Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами.	Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту
91	68	Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов).	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС
91	70/69/10	Отражение расходов по ликвидации ОС-в.	Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей
91	75	Отражение расходов (договор простого товарищества).	Бухгалтерская справка-расчёт
91	51/76	Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате).	Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка
91.02     91.01	52/60/62 /58/…   + 55/67	Отражение курсовой разницы (отрицательная).   Положительная — обратной проводкой.	Акт на переоценку ценностей, Бухгалтерская справка
91	73	Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда).	ИНВ-17, Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
91	76	Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах. Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка, Счёт-фактура, КО-1
91	79	Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка.	Счёт-фактура, Авизо
91	81	Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника). При выкупе отражение разницы – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью
91	94	Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников).	ИНВ-3, Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
91	98	Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка.	Бухгалтерская справка
99.02/ 99.03	91	Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца.	Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка
96	91	Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам.	Бухгалтерская справка
60/76	91	Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности).	ИНВ-17
10/62	91	Отражаются суммы операций с тарой.	Товарная накладная, Счёт-фактура
07/10/11 /41/43/45 08 /20/21/29 /23	91	Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации.	ИНВ-3, ИНВ-19, ИНВ-24

---

К прочим расходам относятся операционные и внереализационные расходы организации. ООО «Кардаил» их учет ведет в разрезе видов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». При этом к субсчету необходимо открывать счета третьего порядка для учета существенных для организации видов прочих расходов.

К прочим расходам относятся:

расходы по продаже основных средств (включая их остаточную стоимость), имущественных прав и иных активов, отличных от денежных средств. При этом делаются записи:

Дебет 91 Кредит 01, 04, 08, 10, 58 - отражается стоимость проданных активов - основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости; - в отчетном году ООО «Кардаил» не продавало активы.

Дебет 91 Кредит 68 - отражаются расходы в сумме НДС; Дебет 91 Кредит 76 - на сумму расходов по продаже;

расходы от безвозмездной передачи основных средств и иных активов; делаются записи:

Дебет 91 Кредит 01, 04, 08 - списывается остаточная стоимость активов;

Дебет 91 Кредит 68 - отражается задолженность по НДС; Дебет 91 Кредит 60, 76 - отражаются расходы по передаче;

расходы от списания активов, делается запись:

Дебет 91 Кредит 01, 04 - отражается расход в сумме остаточной стоимости ликвидируемых основных средств и нематериальных активов;

расходы по оплате услуг кредитным организациям, делается запись: Дебет 91 Кредит 51, 76 – на сумму операции:

ООО «Кардаил» заключил договор с банком «Центральный» на оказание услуг. По итогам 1 месяца 2021 года «Центральный» оказал услуги:

---

• 
  по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 2 года (разовая услуга) —17480 руб.;
  
• 
  по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 1400 руб.;
  
• 
  по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 28700 руб.;
  
• 
  по инкассации наличных средств — 68200 руб., НДС 10400 руб.
  

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
91.02	60	Услуги РКО отражены в составе расходов	28700 руб.	Банковский договор
91.02	60	Услуги инкассации наличности отражены в составе расходов (68200 руб. — 10400 руб.)	57800 руб.	Акт оказанных услуг
91.02	60	Входящий НДС по услугам инкассации отражен в расходах	10400 руб.	Счет-фактура
91.02	60	Услуги установки «Банк-Клиент» отражены в составе расходов	17480 руб.	Акт оказанных услуг
91.02	60	Услуги обслуживания «Банк-Клиент» отражены в составе расходов	1400 руб.	Акт оказанных услуг
60	51	С расчетного счета списаны средства в счет оплаты услуг инкассации и РКО	96900 руб.	Банковская выписка
60	51	С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за установку (разовая услуга) и сопровождение (услуга за май) «Банк-Клиент»	18880 руб.	Банковская выписка
91.02	60	Услуги обслуживания «Банк-Клиент» отражены в составе расходов	1400 руб.	Акт оказанных услуг
60	51	С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за сопровождение «Банк-Клиент»	1400 руб.	Банковская выписка

---

суммовые разницы (кроме сумм, выявленных по задолженности за полученные внеоборотные активы и запасы до их принятия к учету). Делается запись:

Дебет 91 Кредит 52, 60, 62 – на сумму суммовых разниц.

В составе прочих доходов и расходов отражаются также развернуто результаты по следующим операциям:

от предоставления за плату основных средств в операционную аренду:

Дебет 76 Кредит 91 - отражается арендная плата; Дебет 91 Кредит 68 - отражается НДС от дохода;

Дебет 91 Кредит 02 - отражается амортизация, начисленная по данным объектам.

Также к прочим расходам согласно ПБУ 10/99 [11] относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, уплаченные;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

сумма уценки активов;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом отражение аналитической информации по прочим доходам и расходам, относящимся к взаимосвязанным операциям, должно обеспечить возможность выявления финансового результата от этих операций для принятия управленческих решений. Например, при продаже объектов основных средств, по кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи, по дебету – остаточная стоимость выбывающего объекта и расходы, связанные с его продажей, что позволяет выявить прибыль или убыток от его продажи.

Записи по субсчет 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно

---

в течение отчетного года. Ежемесячно по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих расходов. При этом построение аналитического учета по прочим расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На конец отчетного месяца сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Проводки по 99 счету в таблице 8

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена сумма налога за отчетный период	99	68
Начислен штраф за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль (ЕНВД, ЕСХН, налогом, уплачиваемым при применении УСН)	99	68
Отражена чистая прибыль отчетного года при реформации баланса	99	84
Отражен убыток от обычных видов деятельности	99	90-9
Отражен убыток от прочих видов деятельности	99	91-9

---