Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf

5.4. Состав и структура баланса
Баланс в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности занимает центральное место, и к настоящему моменту его форма претерпела большие изменения, так как все больше приближается к международному аналогу.
Содержание статей бухгалтерского баланса дает необходимые сведения о финансовом и имущественном положении организации, его финансовой устойчивости и объемах кредиторской задолженности как внутренним, так и внешним пользователям.
Процесс перехода от баланса-брутто к балансу-нетто называется процессом очистки баланса от регулятивов. Составление баланса в оценке брутто (т.е. включение в него регулятивов), приводит к завышению валюты баланса, поэтому заинтересованным пользователям необходимо знать об этой особенности.
Наименование счета (субсчета)
Отражение объекта учета
основного
регулирующего
в балансе-брутто
в балансе-нетто
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов
Первоначальная стоимость
Остаточная стоимость
Основные средства
Амортизация основных средств
Первоначальная стоимость
Остаточная стоимость
Товары в розничной торговле
Торговая наценка (скидка, накидка)
В продажных ценах
В покупных ценах
Счета по учету сомнительной дебиторской задолженности
Резервы по сомнительным долгам
Учетная оценка
Оценка за минусом резерва
Финансовые вложения
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Покупная стоимость
Рыночная стоимость в случае если она ниже покупной
В настоящее время в России бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Но при формировании отчетности в соответствии с Международными стандартами организация может выбрать самостоятельно один из двух типов баланса. В данном курсе будут рассмотрены принципы формирования и отражения информации в балансе- нетто.
Как отчетная форма баланс представляет собой таблицу, в которой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности или под контролем фирмы, представлена в двух разрезах: по составу средств и по
источникам их финансирования. Первый разрез отражается в активе баланса, второй – в пассиве (Приложение 2)).
В основе построения балансов всех видов лежит формула балансового равенства, где участвуют три основных показателя – активы, обязательства и капитал. Основная формула баланса:
Активы = Капитал + Обязательства

Все активы организации подразделяются на две большие группы в зависимости от продолжительности их эксплуатации или потребления в ходе производственного процесса: внеоборотные и оборотные.
В первую группу включаются активы, в которых денежные средства омертвлены на достаточно длительный период (более 1 года). В ходе эксплуатации некоторые из таких активов изнашиваются, поэтому в течение срока эксплуатации объекта его стоимость частями списывают на себестоимость продукции (включают в себестоимость). При моральном или физическом старении, эти объекты следует заменять на новые, более современные.
Ко второй группе относятся активы, которые полностью и единовременно потребляются в производственном процессе, а потому их стоимость (в момент потребления) переносится на себестоимость производимой продукции.
Теперь стоит рассмотреть порядок формирования отдельных показателей актива бухгалтерского баланса.
В раздел I. Внеоборотные активы объединены активы, которые однажды появившись в фирме в некоторой материально-вещественной форме (как результат предшествующих сделок), они пребывают в этой форме, как правило, в течение более одного года.
По статье «Нематериальные активы» (код 1110) показывается наличие нематериальных активов, которые в соответствии с правилом нетто- оценки статей активов и пассивов в бухгалтерском балансе показываются по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым амортизация не начисляется). При отнесении объектов к НМА следует руководствоваться
Положением по бухгалтерскому учету
«Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 №153н) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/2002 (утв. Приказом Минфина РФ от 18 ноября 2006 №116н).
Показатель статьи формируется как разница между дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05
«Амортизация нематериальных активов» (либо сальдо счета 04
«Нематериальные активы», если амортизация по нематериальным активам начисляется без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
Следует отметить, что в настоящее время российские организации при проведении НИОКР располагают возможностями отразить их в бухгалтерском учете одним из трех перечисленных в ПБУ 17/02 способов:
•
если любые НИОКР привели к созданию зарегистрированного объекта интеллектуальной собственности организации, то расходы на них образуют первоначальную стоимость соответствующего нематериального актива.
•
если зарегистрированные НИОКР привели к получению результата,

не оформляемого в качестве интеллектуальной собственности, но сулящего будущие экономические выгоды, то расходы на них капитализируются на отдельном субсчете к счету 04 «Нематериальные активы».
•
если НИОКР привели к иным результатам, то расходы на них признаются расходами периода и учитываются в составе внереализационных расходов.
Также следует выделить, что в соответствии с международным стандартом-аналогом МСФО 38 «Нематериальные активы» (IAS 38
«Intangible assets»), который регулирует не только учет нематериальных
активов, но и учет расходов на исследования и разработки как
разновидности таких активов, расходы на НИОКР предлагается рассматривать как актив, который будет амортизироваться по мере получения от него прибыли.
В рекомендациях указанному стандарту приведена система критериев: единовременно списывать расходы на исследования (первичные изыскания, направленные на получение новых научных или технических знаний и идей), но капитализировать расходы на разработки (трансформацию имеющихся знаний с целью создания изделия, представляющего существенную новизну).
Если организация в рамках одного проекта не может отделить фазу исследований от фазы разработок, то все затраты по нему рассматриваются как понесенные на этапе исследований. Если расходы на разработки удовлетворяют установленным требованиям, они признаются нематериальными активами.
Эти различия следует учитывать компаниям, составляющим отчетность и по РСБУ, и по МСФО.
В настоящее время российские организации при проведении НИОКР располагают возможностями отразить их в бухгалтерском учете наиболее предпочтительным из трех перечисленных способов. Этому способствует расплывчатость условий капитализации расходов на НИОКР в ПБУ 17/02.
По статье «Основные средства» (код 1130) приводят показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). При заполнении этой строки следует руководствоваться
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
(утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 № 26н), а также
Методическими рекомендациями по учету основных средств (утв. Приказом
Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н).
По этой статье также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Показатель статьи формируется как разница между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком 02
«Амортизация основных средств»
По объектам жилищного фонда амортизации не начисляется, а их износ учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (код
1140) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование
(включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.
При заполнении статьи необходимо руководствоваться Приказом
Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15 «Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
Показатель статьи формируется как сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом сальдо субсчета к счету 02
«Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование».
По статье «Финансовые вложения» (код 1150) отражаются инвестиции фирмы в государственные и негосударственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы и вклады в уставные капиталы других организаций. Показатель данной статьи формируется как сальдо счета
58 «Финансовые вложения» (с учетом подразделения на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения) за минусом сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям плюс остаток по субсчету к счету 55
«Депозитные счета», если депозитные вклады открыты на срок более одного года и по ним начисляются проценты.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях устанавливает
Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ
19/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 № 156н).
По статье «Отложенные налоговые активы» (код 1160) организации- плательщики налога на прибыль отражают сумму отложенного налога на прибыль в данном отчетном периоде, которая не уменьшает налог на прибыль отчетного периода и подлежит уплате в бюджет в будущем (в следующем за отчетным периоде или в последующие отчетные периоды).
Взаимосвязь показателя по прибыли (убытку), исчисленного в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной согласно законодательству о налогах и сборах, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв.
Приказом Минфина РФ от 11 февраля 2008 № 23н).
Показатель статьи отражается как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По статье «Прочие внеоборотные активы» (код 1170) отражают показатели, не указанные в предыдущих статьях раздела I. Внеоборотные активы.
По статье «Итого по разделу I» (код 1100) отражают общую сумму внеоборотных активов организации, указанных в статьях с 1110 по 1170.
В отличие от внеоборотных активов (раздел I) в