Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf

использованных на приобретение внеоборотных активов (фактические затраты на приобретение и (или) капитальные вложения, включая реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, расширение объектов основных средств) некоммерческой организации, на которую увеличилась, например, статья «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», группы статей
«Добавочный капитал»
Бухгалтерского баланса.
Статья
«Расходы,
связанные
с
предпринимательской
деятельностью» (код 6340) отражается чистый убыток отчетного года, сформированный в Отчете о прибылях и убытках по итогам предпринимательской деятельности за предыдущий отчетный год, уменьшающий источники целевого финансирования отчетного года, предназначенные некоммерческой организацией для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям.
По статье «Прочие» (код 6350) отражаются расходы, списанные в дебет счета 96 «Целевое финансирование и поступления», и не отраженные в предыдущих статьях. Это расходы по оплате аудиторских услуг, публикации бухгалтерской отчетности некоммерческой организации, затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы некоммерческой организации и др. В случае существенности указанные расходы раскрываются в Отчете о целевом использовании полученных средств по отдельным статьям.
Общая сумма израсходованных средств отражается по статье «Всего
использовано средств» (код 6300), а остаток целевых средств на следующий год – по статье «Остаток средств на конец отчетного года» (код 6400). В случае превышения произведенных расходов над суммой источника, указанная разность отражается по данной строке в круглых скобках, и приводятся пояснения в связи с ее возникновением.
Остатки средств по статьям Отчета о целевом использовании полученных средств на начало и конец отчетного года должны быть равны статье «Целевые средства» соответствующих граф раздела III «Целевое финансирование» Бухгалтерского баланса некоммерческой организации.
5.9. Состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах
Как уже было сказано в формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках добавлена графа «Пояснения», где организации проставляют номер соответствующего пояснения к указанной статье отчетности. Эти пояснений оформляются в соответствии с Примером
оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету финансовых
результатах в табличной и (или) текстовой форме, причем их содержание организации должны определять самостоятельно (Приложение 2).
Пояснения состоят из следующих разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
(НИОКР);
2. Основные средства;
3. Финансовые вложения;
4. Запасы;
5. Дебиторская и кредиторская задолженность;
6. Затраты на производство;
7. Резервы под условные обязательства;
8. Обеспечения обязательств;
9. Государственная помощь.
Показатели во всех разделах Пояснений указываются за отчетный период и предшествующий год, а отдельные показатели за два предыдущих года, что позволит внешним пользователям составить представление о динамике развития организации на протяжении нескольких периодов.
При построении разделов Пояснений используется балансовый принцип, т.е. показывают остатки активов (обязательств) на начало отчетного периода, поступление и выбытие – в течение отчетного периода, и наличие – на конец отчетного периода.
Рассмотрим подробнее состав разделов.
Раздел «Нематериальные активы и расходы на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
(НИОКР)» (коды строк 5100 – 5199) содержит сведения о балансовой стоимости, накопленной амортизации и убытках от обесценения различных видов нематериальных активов организации, а также стоимости НИОКР, списанной на расходы, представленные в бухгалтерском балансе по статье
«Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок».
Этот раздел содержит сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией, нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью, сведения о незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов.
В разделе «Основные средства» (коды строк 5200 – 5289) приводятся данные о стоимости и накопленной (начисленной) амортизации основных средств организации, расшифровывающие сведения строк «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» раздела 1
«Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.
Кроме этого раздел содержит сведения о незавершенных капитальных вложениях и изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, что является новшеством по сравнению с ранее действующей формой № 5.
Раздел «Финансовые вложения» (коды строк 5300 – 5329) составляется по данным об остатках финансовых вложений долгосрочного и краткосрочного характера.

Пояснения содержат раздел «Запасы» (коды строк 5400 – 5449), который ранее отсутствовал в форме № 5. В нем приводятся данные о себестоимости запасов, величине резерва под снижение стоимости, об убытках от снижения стоимости запасов, величине оборотов запасов между их группами (видами).
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» (коды
строк 5500 – 5599) приводится расшифровка соответствующих строк актива и пассива бухгалтерского баланса в зависимости от срока погашения в разрезе видов задолженности. Добавлена новая информация о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
Разделы
«Затраты на производство»,
«Обеспечения» и
«Государственная помощь» по сравнению с формой № 5 представляют собой более расширенную информацию, а также приводится новая информация в разделе «Резервы под условные обязательства» (коды строк 5700 – 5709).
В разделе «Затраты на производство» (коды строк 5600 – 5680)
приводятся данные о расходах организации по обычным видам деятельности, сгруппированные по элементам (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).
Раздел «Обеспечения» (коды строк 5800 – 5819) позволяет установить, насколько гарантирована дебиторская задолженность предприятия, и какое имущество было передано в обеспечение долговых обязательств организации.
В разделе «Государственная помощь» (коды строк 5900 – 5929), который заполняется в случае, если организация получала денежные средства из бюджета, раскрывается поступление таких средств на текущие и другие расходы, а также раскрывается состав и цели полученных и израсходованных бюджетных кредитов.
Примерная форма Пояснений в виде таблиц приведена в Приложении,
при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.
Следует отметить, что в российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также Отчета о целевом использовании полученных средств. В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности, которые будут рассмотрены в следующей теме.
В состав бухгалтерской отчетности фирм помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка, так как этого требует статья 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
44 44
Пояснительную записку могут не составлять субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством РФ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и общественные организации (объединения), не осуществляющие

В Пояснительной записке необходимо указать дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и количественными характеристиками деятельности организации (среднесписочная численность работников, фондоемкость, материалоемкость производства, индексы роста, прироста и другие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). Информация может носить также и описательный характер.
В Пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.
При необходимости Пояснительная записка может содержать следующие данные:
•
сведения о деятельности организации,
•
изменения в учетной политике,
•
расшифровки и дополнения к показателям основных отчетных форм,
•
аналитические показатели, характеризующие деятельность организации,
•
динамика важнейших экономических и финансовых показателей фирмы за ряд лет,
•
планируемое развитие фирмы,
•
предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения,
•
политика в отношении заемных средств и др.
Из всего перечисленного перечня данных обязательным является раздел «Учетная политика», в котором при ее изменении должна содержаться оценка в денежном выражении последствий таких изменений, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.
Пояснительные примечания к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации. Кроме того, они должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Особые требования к содержанию
Пояснительной записки выдвигаются к открытым акционерным обществам, особенно если они распространяют свои акции на рынке ценных бумаг.
О размерах организации отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерах производственных площадей и других ресурсов. Поэтому для описания финансово-
хозяйственной деятельности следует кратко описать производственную структуру организации (ее производства, цеха, службы, обособленные подразделения, филиалы и представительства), а также привести непосредственно характеристику деятельности:
•
основные виды и сферы деятельности;
•
результаты, перспективы, основные события и факты в организации, повлиявшие на финансово-хозяйственное состояние;
•
размер выручки от реализации продукции (работ, услуг);
•
характеристика рынков сбыта продукции;
•
информация об участии общества в иных юридических лицах, информация о дочерних и зависимых обществах, долгосрочных финансовых вложениях;
•
данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
•
сведения о деловой активности организации;
•
показатели использования ресурсов и т.д.
О деловой активности организации свидетельствуют, например, следующие данные: наличие договоров на экспортные поставки, наличие
«известных» клиентов, участие и эффективность проведения НИОКР, проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.
Организация может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие фирмы, предполагаемые финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управление рисками, природоохранные мероприятия и др.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков или диаграмм.
В разделе основные показатели финансовой деятельности за
отчетный год могут быть раскрыты:
•
основные положения учетной политики;
•
сведения о кредиторской и дебиторской задолженности;