Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf

В разделе IV. Долгосрочные обязательства и разделе V.
Краткосрочные обязательства приводятся данные о заемных средствах, т.е. о средствах, которые предоставлены организации во временное пользование, не собственниками фирмы и, как правило, на платной основе.
Разделение источников на долгосрочные и краткосрочные осуществляется в соответствии с ПБУ 4/99, согласно которому активы и пассивы должны показываться в балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).
Таким образом, по статье «Заемные средства» (код 1410) указывается задолженность по долгосрочным ссудам и займам, погашение которых должно иметь место в течение более чем одного года, начиная с даты, на которую составлен баланс. Следует отметить, что в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н), организации должны отражать в отчетности кредиты и займы с учетом причитающихся
(т.е. начисленных, но еще не выплаченных) на конец периода процентов.
Порядок учета расходов по займам и кредитам устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 107н.
В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода суммы отражаются по статье «Заемные средства» (код 1510). При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договора о сроках погашения обязательств.
Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные.
Показатель строки отражается как остаток по счету 67 «Долгосрочные кредиты и займы», который показывает общую сумму долга, а также проценты по ней.
По статье «Отложенные налоговые обязательства» (код 1420)
отражается кредитовый остаток одноименного счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», который показывает ту часть задолженности по налогу на прибыль, которая будет уплачена бюджету в последующие отчетные периоды.
По статье «Резервы под условные обязательства» (код 1430) отражается созданный организацией резерв для оплаты условных обязательств, сформированный на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» или на специально открытом для учета таких резервов счете.
Так как в российской отчетности суммы резервов предстоящих расходов, отражаются в разделе «Краткосрочные обязательства» пассива

бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 4/99), это означает, что суммы таких резервов при представлении их в общей картине финансового положения организации квалифицируются как ее обязательства
32
Данная трактовка резервов приближена к рассмотрению аналогичных объектов в МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (перев.с англ.«Provisions, contingent liabilities and contingent assets»), в соответствии с которым обязательством признается возникшая из прошлых событий обязанность фирмы, исполнение которой приведет к оттоку (выбытию) ресурсов, содержащих для фирмы экономические выгоды, а резервом (от англ. «рrovisions»
33
) для целей данного стандарта является обязательство с неопределенным сроком исполнения и/или обязательство неопределенной величины. Так как сроки исполнения обязательств не определены, статья «резервы» появляется сразу в двух разделах пассива
(«Резервы под условные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» и
«Резервы предстоящих расходов» в разделе
«Краткосрочные обязательства»).
По статье «Прочие обязательства» (код 1450) отражаются те долгосрочные обязательства, которые не нашли отражения в предыдущих статьях данного раздела.
По статье

оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Суммы задолженности учитываются на субсчетах к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
векселя к уплате, где показывается сумма задолженности организации
(которая выдала в обеспечение поставок, работ, услуг векселя), указанная в векселе и учтенная на субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
задолженность перед персоналом организации, где показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, учтенные на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением субсчета к счету 70 «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»),
задолженность перед государственными внебюджетными фондами, где отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, учтенные на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также сумма задолженности по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний,
задолженность перед бюджетом, где показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц (НДФЛ), учтенные на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, где обособляется задолженность организации перед своими учредителями и акционерами по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по займам, акциям, облигациям. Задолженность перед учредителями, которые являются работниками организации, учитывается по кредиту субсчета к счету 70 «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям», а задолженность перед учредителями, не являющимися работниками организации – по кредиту субсчета к счету 75 «Расчеты по выплате доходов»,
авансы полученные, где показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами, учтенные на субсчете к счету 62 «Авансы полученные»,
прочие кредиторы, где показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям данной группы.
По статье «Доходы будущих периодов» (код 1530) показываются суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, т.е. доходы полученные вперед. Примерный перечень таких доходов приведен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(утв. Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г.) и в пояснениях к счету

98 «Доходы будущих периодов», сальдо которого и формирует показатель данной строки
34
По статье «Резервы предстоящих расходов» (код 1540) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с учетной политикой для целей равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода и переходящие на следующий год. К указанным резервам относятся резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.
Следует иметь в виду, что по состоянию на 1 января следующего года не должно оставаться остатка на этом счете, за исключением резерва на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, который выплачивается в первом квартале следующего года. Все остальные резервы должны быть использованы или сторнироваться.
По статье «Прочие обязательства» (код 1550) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения в других статьях указанного раздела.
По статье «Итого по разделу V» (код 1500) отражают общую сумму краткосрочных обязательств организации, указанных в статьях с 1510 по
1550.
Статья «Баланс» (код 1700) отражает сумму строк 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V».
5.5. Структура Отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах(Отчет о прибылях и убытках)
предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. При этом данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете приводятся в сумме нарастающим итогом с начала года.
Для составления отчета о прибылях и убытках следует разделить виды деятельности организации на основные и прочие. Вид деятельности организации определяется в учредительных документах. В случае отсутствия в уставе предприятия необходимой информации, для определения основных видов деятельности следует руководствоваться критериями определения выручки: существенность и системность.
Критерий существенности подразумевает, что рассматриваемый вид деятельности организации может считаться основным, если в общем объеме продаж товаров, работ или услуг он составляет не менее 5%, если иное не установлено учетной политикой.
Системность подразумевает, что рассматриваемый вид деятельности не носит разового характера и является элементом постоянного делового оборота.
34
В зависимости от дохода, показатель строки может формироваться остатком по другому счету или группе счетов.

Виды деятельности, которые не соответствуют названным критериям, должны быть отнесены к прочей деятельности организации.
Поскольку отчет о финансовых результатахотражает не только величину прибыль или убыток, но и содержит информацию о доходности и позволяет анализировать составляющие финансового результата. Ими являются доходы и расходы за отчетный период, которые формируются в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99
«Расходы организации»(Приложение 2).
Теперь следует рассмотреть подробнее каждую из строк отчета.
В соответствии с ПБУ 9/99 выручкой признается сумма поступлений денежных средств, иного имущества и (или) величина дебиторской задолженности по данной операции, поступивших в оплату за товары, продукцию, работы, услуги. Поэтому по статье «Выручка» (код 2110) отражается выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей (например, экспортные пошлины) и авансов.
Выручка признается в бухгалтерском учете методом начисления, за исключением малых предприятий (у них есть право выбора между методом начисления и кассовым методом), при наличии определенных условий.
Показатель строки формируется как разница между кредитовым оборотом субсчета к счету 90 «Выручка» и дебетовыми оборотами субсчетов к счету 90 «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» и др.
Следует отметить также, что выручка организации указывается с учетом суммовых разниц
35
, различных скидок и наценок, которые причитаются с покупателя за изменение срока платежа, поэтому выручка должна соответствовать сумме аналогичной дебиторской задолженности.
В бухгалтерской отчетности организация должна привести расшифровку выручки по видам деятельности путем введения дополнительных строк или столбцов, либо пояснением к Отчету о прибылях и убытках.
По статье «Себестоимость продаж» (код 2120) отражаются фактические затраты (расходы), связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам), выручка от которых учтена по статье
«Выручка».
Производственные организации отражают по этой статье стоимость реализованной продукции, списанную в дебет счета 90 «Продажи»; организации сферы услуг записывают по данной статье затраты, связанные с оказанием услуг, а организации торговли – покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Затраты, связанные со сбытом продукции и издержки обращения в показатель данной статьи не включается.
35
Суммовые разницы образуются в бухгалтерском учете, если курс условной единицы (например, валюты) отличается от курса условной единицы на дату получения денежных средств.