Файл: Московский финансовопромышленный университет Синергия Кафедра Бухгалтерского учета.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 25.10.2023
Просмотров: 278
Скачиваний: 5
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
инвестициях, выплаты по займам или дивидендам. Стабильность операционного потока в динамике свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия, эффективной работе его менеджмента.
В то же время слишком большая зависимость от внешнего финансирования для покрытия текущих потребностей должна рассматриваться как негативный сигнал.
Теперь рассмотрим этапы составления отчета о движении денежных средств при каждом из методов.
При косвенном методе:
•
на первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути – это разница между денежными средствами на начало и конец года.
•
на втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности (согласно МСФО следует использовать метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их возникновения; для определения денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу, для чего чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств).
•
в разделе «операционная деятельность» отчета о движении денежных средств (а) в первой строке отражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.
•
при определении чистых денежных средств от операционной деятельности: (а) прирост краткосрочных активов (исключая денежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение – прибавляется к чистой прибыли; (б) прирост краткосрочных обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение – вычитается из чистой прибыли; (в) амортизационные отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.
•
на третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом на основании изменения статей сравнительного баланса, относящихся к долгосрочных активам и обязательствам, а также из другой информации. Например, если сальдо счета «Земля» увеличивается на $50,000 и (как показывают данные о сделке) покупка земли была осуществлена за денежные средства, имеет место выплата денежных средств в рамках инвестиционной деятельности; если сальдо счета «Обыкновенные акции» увеличивается на $100,000 и (как показывают данные о сделке) выпуск акций был осуществлен за денежные средства, имеет место поступление денежных средств от финансовой деятельности.
•
погашение задолженности, аннулирование или выкуп собственных
В то же время слишком большая зависимость от внешнего финансирования для покрытия текущих потребностей должна рассматриваться как негативный сигнал.
Теперь рассмотрим этапы составления отчета о движении денежных средств при каждом из методов.
При косвенном методе:
•
на первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути – это разница между денежными средствами на начало и конец года.
•
на втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности (согласно МСФО следует использовать метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их возникновения; для определения денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу, для чего чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств).
•
в разделе «операционная деятельность» отчета о движении денежных средств (а) в первой строке отражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.
•
при определении чистых денежных средств от операционной деятельности: (а) прирост краткосрочных активов (исключая денежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение – прибавляется к чистой прибыли; (б) прирост краткосрочных обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение – вычитается из чистой прибыли; (в) амортизационные отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.
•
на третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом на основании изменения статей сравнительного баланса, относящихся к долгосрочных активам и обязательствам, а также из другой информации. Например, если сальдо счета «Земля» увеличивается на $50,000 и (как показывают данные о сделке) покупка земли была осуществлена за денежные средства, имеет место выплата денежных средств в рамках инвестиционной деятельности; если сальдо счета «Обыкновенные акции» увеличивается на $100,000 и (как показывают данные о сделке) выпуск акций был осуществлен за денежные средства, имеет место поступление денежных средств от финансовой деятельности.
•
погашение задолженности, аннулирование или выкуп собственных
акций представляют собой выплаты денежных средств в рамках финансовой деятельности.
При прямом методе:
•
на первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.
•
на втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу. Если в отчете о прибылях и убытках выручка отражена в размере $120,000, а прирост дебиторской задолженности за год составил $20,000, то выручка, полученная в денежных средствах, составляет $100,000 ($120,000 – $20,000). Если в отчете о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в размере $60,000, а прирост задолженности по начисленным расходам за год составил $12,000, то операционные расходы, произведенные в денежных средствах, составляют
$48,000 (60,000 – $12,000).
•
в разделе «операционная деятельность» отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно: денежные
поступления от (1) продажи товаров и услуг и (2) процентов и дивидендов по ссудам и инвестициям; денежные выплаты по (1) расчетам с поставщиками, (2) расчетам с сотрудниками, (3) операционным расходам, (4) процентам и (5) налогам.
Формула расчета денежных поступлений от покупателей и
заказчиков выглядит следующим образом:
Выручка от реализации
+
Уменьшение дебиторской задолженности
или
–
Увеличение дебиторской задолженности
Формула расчета денежных выплат по расчетам с поставщиками выглядит следующим образом:
Себестоимость
проданных
товаров
+
Увеличение запасов
+
Уменьшение кредиторской
задолженности
или
или
–
Уменьшение запасов
–
Увеличение кредиторской
задолженности
Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:
Операционные
+
Увеличение расходов
+
Уменьшение задолженности по
При прямом методе:
•
на первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.
•
на втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу. Если в отчете о прибылях и убытках выручка отражена в размере $120,000, а прирост дебиторской задолженности за год составил $20,000, то выручка, полученная в денежных средствах, составляет $100,000 ($120,000 – $20,000). Если в отчете о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в размере $60,000, а прирост задолженности по начисленным расходам за год составил $12,000, то операционные расходы, произведенные в денежных средствах, составляют
$48,000 (60,000 – $12,000).
•
в разделе «операционная деятельность» отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно: денежные
поступления от (1) продажи товаров и услуг и (2) процентов и дивидендов по ссудам и инвестициям; денежные выплаты по (1) расчетам с поставщиками, (2) расчетам с сотрудниками, (3) операционным расходам, (4) процентам и (5) налогам.
Формула расчета денежных поступлений от покупателей и
заказчиков выглядит следующим образом:
Выручка от реализации
+
Уменьшение дебиторской задолженности
или
–
Увеличение дебиторской задолженности
Формула расчета денежных выплат по расчетам с поставщиками выглядит следующим образом:
Себестоимость
проданных
товаров
+
Увеличение запасов
+
Уменьшение кредиторской
задолженности
или
или
–
Уменьшение запасов
–
Увеличение кредиторской
задолженности
Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:
Операционные
+
Увеличение расходов
+
Уменьшение задолженности по
расходы (без
амортизации)
будущих периодов
начисленным расходам
или
или
–
Уменьшение расходов
будущих периодов
–
Увеличение задолженности по
начисленным расходам
Формула расчета денежных выплат по налогам на прибыль выглядит следующим образом:
Налог на прибыль
+
Уменьшение задолженности по налогу на прибыль
или
–
Увеличение задолженности по налогу на прибыль
•
на третьем этапе определяются чистые денежные средства
от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменения статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.
5.8. Содержание Отчета о целевом использовании полученных
средств
Некоммерческие организации, основными видами доходов которых являются вступительные, членские, добровольные взносы и прочие аналогичные поступления, составляют Отчет о целевом использовании
полученных средств (Приложение 2). Данная форма предназначена для контроля за использованием полученных и израсходованных средств, так как при использовании по целевому назначению (согласно утвержденной смете), они освобождаются от налогообложения.
•
В отчете о целевом использовании полученных средств показывается остаток на начало отчетного года, поступление средств, расходование и остаток на конец отчетного периода средств целевого финансирования, причем значения показателей приводятся по состоянию на отчетную дату и за аналогичный период отчета прошлого года.
Рассмотрим их подробнее.
По статье «Остаток средств на начало отчетного года» (код 6100) показывается остаток целевых средств на начало года. В бухгалтерском учете поступление таких средств отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»), прибыли в порядке ее распределения и иных источников в корреспонденции со счетом
86 «Целевое финансирование». Поэтому по данной статье показывается остаток (кредитовое сальдо) таких средств по состоянию на начало отчетного года.
В разделе «Поступило средств» по статье «Всего поступило средств»
(код 6200) показывается сумма поступивших средств, в том числе:
«Вступительные взносы» (код 6210) – это средства, которые однократно вносятся (возврату не подлежат) при вступлении в некоммерческую организацию, их размер определяется учредительными документами.
«Членские взносы» (код 6215) – это средства, которые периодически
(ежегодно) вносятся членами некоммерческих организаций, используются для осуществления уставной деятельности организации и служат для покрытия административно-хозяйственных расходов.
«Целевые взносы» (код 6220), например, на приобретение (создание) объектов основных средств, инвентаря и иного имущества общего пользования, средства финансового обеспечения на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой некоммерческой организации и др.
«Добровольные имущественные взносы и пожертвования» (код
6230) – это средства, которые на добровольной основе вносятся юридическими и физическими лицами (в том числе, не являющимися резидентами Российской Федерации) – участниками общественных организаций и пожертвования, внесенные жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств и в натуральной форме.
Благотворительная организация по указанной статье отражает благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер
(благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме. При этом полученные организацией по договору дарения или безвозмездно материальные ценности, отражаются исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
«Прибыль от предпринимательской деятельности организации»
(код 6240) – это чистая прибыль предыдущего отчетного года, сформированная в Отчете о прибылях и убытках по итогам предпринимательской деятельности за отчетный год и направленная некоммерческой организацией для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям.
Некоммерческая организация, формирующая целевой капитал, по указанной статье отражает причитающуюся прибыль от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, отраженную в
Отчете о прибылях и убытках.
«Прочие» (код 6250), по которой отражается величина иных поступлений, предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации. Например, сумма дополнительных взносов на покрытие убытков, образовавшихся в деятельности садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива, кредитного потребительского кооператива граждан.
Как уже было сказано, в Отчете о целевом использовании полученных средств раскрывается информация о целевых средствах, полученных
некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовым планом) этой организации.
Смета расходов составляется на отчетный год в разрезе отдельных статей расходов с учетом специфики деятельности некоммерческой организации, а при определении номенклатуры статей расходов такие организации могут руководствоваться статьями раздела «Использовано
средств» формы Отчета о целевом использовании полученных средств. По окончании отчетного года следует утвердить фактическое исполнение сметы, в противном случае, превышение расходов по смете не будет признано налоговыми органами расходами, связанными с осуществлением уставной деятельности.
Основной вид расходов некоммерческой организации – целевые мероприятия.
Общая сумма целевых средств, направленных
(использованных) на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой некоммерческой организации и списанных со счетов учета производственных затрат отражается по статье «Расходы на целевые
мероприятия» (код 6310). В зависимости от задач, определенных уставом, это могут быть:
•
«социальная и благотворительная помощь» (код 6311), по которой благотворительные организации отражают использование благотворительных пожертвований, предоставленных гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме, в том числе носящих целевой характер (благотворительные гранты), для реализации благотворительной программы благополучателям.
•
«проведение конференций, совещаний, семинаров» (код 6312). Эти мероприятия организуются в соответствии с программой, утверждаемой органом управления организации, и направлены на подведение итогов деятельности, выработку программы действий и т.д. В зависимости от масштаба и целей мероприятия их участниками могут быть члены и участники данной организации, а также приглашенные лица, участие которых предусмотрено тематикой мероприятия.
•
«иные мероприятия» (код 6313).
В бухгалтерском учете стоимостная оценка расходов некоммерческой организации формируются на тех же счетах затрат, которые используют коммерческие организации
(20
«Основное производство»,
26
«Общехозяйственные расходы» и т.д.), но списание этих расходов производится в дебет счета, на котором учитываются источники покрытия расходов по осуществлению уставной деятельности.
Отдельно в Отчете о целевом использовании полученных средств показывают «Расходы на содержание аппарата управления» (код 6320)
некоммерческой организации. При заполнении данной строки следует учитывать, что такие расходы отражаются только в той части, которая приходится на осуществление основных задач организации. Если
Смета расходов составляется на отчетный год в разрезе отдельных статей расходов с учетом специфики деятельности некоммерческой организации, а при определении номенклатуры статей расходов такие организации могут руководствоваться статьями раздела «Использовано
средств» формы Отчета о целевом использовании полученных средств. По окончании отчетного года следует утвердить фактическое исполнение сметы, в противном случае, превышение расходов по смете не будет признано налоговыми органами расходами, связанными с осуществлением уставной деятельности.
Основной вид расходов некоммерческой организации – целевые мероприятия.
Общая сумма целевых средств, направленных
(использованных) на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой некоммерческой организации и списанных со счетов учета производственных затрат отражается по статье «Расходы на целевые
мероприятия» (код 6310). В зависимости от задач, определенных уставом, это могут быть:
•
«социальная и благотворительная помощь» (код 6311), по которой благотворительные организации отражают использование благотворительных пожертвований, предоставленных гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме, в том числе носящих целевой характер (благотворительные гранты), для реализации благотворительной программы благополучателям.
•
«проведение конференций, совещаний, семинаров» (код 6312). Эти мероприятия организуются в соответствии с программой, утверждаемой органом управления организации, и направлены на подведение итогов деятельности, выработку программы действий и т.д. В зависимости от масштаба и целей мероприятия их участниками могут быть члены и участники данной организации, а также приглашенные лица, участие которых предусмотрено тематикой мероприятия.
•
«иные мероприятия» (код 6313).
В бухгалтерском учете стоимостная оценка расходов некоммерческой организации формируются на тех же счетах затрат, которые используют коммерческие организации
(20
«Основное производство»,
26
«Общехозяйственные расходы» и т.д.), но списание этих расходов производится в дебет счета, на котором учитываются источники покрытия расходов по осуществлению уставной деятельности.
Отдельно в Отчете о целевом использовании полученных средств показывают «Расходы на содержание аппарата управления» (код 6320)
некоммерческой организации. При заполнении данной строки следует учитывать, что такие расходы отражаются только в той части, которая приходится на осуществление основных задач организации. Если
некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, то расходы на ее осуществление не могут быть покрыты целевыми поступлениями, поэтому учетной политикой некоммерческой организации должен быть определен порядок (механизм) распределения расходов на содержание административно-управленческого персонала между основной и предпринимательской деятельностью. Указанные расходы списываются в бухгалтерском учете на счет 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах, предназначенных для учета производственных затрат. В состав расходов на содержание аппарата управления могут быть включены:
-
«расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)»
(код 6321), включая заработную плату (начисленную работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время), премии и вознаграждения (в т.ч. натуральные премии), носящие регулярный или периодический характер и предусмотренные системой оплаты труда, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, оплата труда лиц, принятых по совместительству, а также исчисляемые от величины оплаты труда работников налоги и обязательные платежи в соответствующие бюджеты и социальные фонды,
•
«выплаты, не связанные с оплатой труда» (код 6322), по которой отражается оплата за неотработанное время, в том числе оплата ежегодных основных, дополнительных и учебных отпусков, сохраняемый средний заработок за время выполнения государственных и общественных обязанностей, а также денежная компенсация на неиспользованный отпуск и др.;
•
«расходы на служебные командировки и деловые поездки» (код
6323), по которой отражаются расходы по служебным командировкам и деловым поездкам работников в пределах и за пределы Российской
Федерации, в том числе оплата проезда и найма жилого помещения, оплата суточных, оформление виз, паспортов и т.д.;
•
«содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и
иного имущества (кроме ремонта)» (код 6324), по которой отражаются расходы по аренде нежилого помещения, оплате коммунальных услуг, аренде автомобильного транспорта, обслуживающего основную деятельность организации;
•
«ремонт основных средств и иного имущества» (код 6325), по которой показываются расходы организации на все виды ремонта (текущий, средний, капитальный) внеоборотных активов;
•
«прочие» (код 6326), по которой отражаются прочие текущие расходы организации в течение отчетного года, в том числе оплата услуг связи, консультационных и информационных услуг сторонних организаций, расходы на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров и пр.
По статье «Приобретение основных средств, инвентаря и иного
имущества» (код 6330) отражается величина целевых средств,
-
«расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)»
(код 6321), включая заработную плату (начисленную работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время), премии и вознаграждения (в т.ч. натуральные премии), носящие регулярный или периодический характер и предусмотренные системой оплаты труда, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, оплата труда лиц, принятых по совместительству, а также исчисляемые от величины оплаты труда работников налоги и обязательные платежи в соответствующие бюджеты и социальные фонды,
•
«выплаты, не связанные с оплатой труда» (код 6322), по которой отражается оплата за неотработанное время, в том числе оплата ежегодных основных, дополнительных и учебных отпусков, сохраняемый средний заработок за время выполнения государственных и общественных обязанностей, а также денежная компенсация на неиспользованный отпуск и др.;
•
«расходы на служебные командировки и деловые поездки» (код
6323), по которой отражаются расходы по служебным командировкам и деловым поездкам работников в пределах и за пределы Российской
Федерации, в том числе оплата проезда и найма жилого помещения, оплата суточных, оформление виз, паспортов и т.д.;
•
«содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и
иного имущества (кроме ремонта)» (код 6324), по которой отражаются расходы по аренде нежилого помещения, оплате коммунальных услуг, аренде автомобильного транспорта, обслуживающего основную деятельность организации;
•
«ремонт основных средств и иного имущества» (код 6325), по которой показываются расходы организации на все виды ремонта (текущий, средний, капитальный) внеоборотных активов;
•
«прочие» (код 6326), по которой отражаются прочие текущие расходы организации в течение отчетного года, в том числе оплата услуг связи, консультационных и информационных услуг сторонних организаций, расходы на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров и пр.
По статье «Приобретение основных средств, инвентаря и иного
имущества» (код 6330) отражается величина целевых средств,