Файл: Ккл по Дисциплине уодб Тема Задачи и принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 29.10.2023
Просмотров: 300
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация.
Указанное распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.
Распоряжение выписывается в трех экземплярах.
На основании первого экземпляра осуществляется бухгалтерская проводка, и этот экземпляр остается в документах дня коммерческого банка–кредитора.
Второй экземпляр распоряжения подшивается в кредитное дело клиента.
Третий экземпляр выдается заемщику как расписка банка в выдаче кредита.
В день выдачи кредита на сумму выдаваемого кредита делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т ссудного счета заемщика (445–454, 456)
К-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113) на сумму выдаваемого кредита.
Если заемщик физическое лицо, то делается проводка:
Д-т 455, 457
К-т 20202, 423, 426.
Если заемщик обслуживается в другом коммерческом банке, то в банке–кредиторе делается проводка:
Д-т ссудного счета заемщика (445–454, 456)
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» на сумму выдаваемого кредита.
В банке заемщика при поступлении денежных средств они зачисляются на расчетный счет заемщика:
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113) на сумму выдаваемого кредита.
Обеспечение, принимаемое банком, учитывается на внебалансовом счете первого порядка 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательств по предоставлению кредитов». К данному счету открываются счета второго порядка в зависимости от вида обеспечения: 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам», 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком», 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг», 91308 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога». Счета активные. Открываются счета для учета кредитных линий и «овердрафта» 91302 и 91309 (пассивные).
На сумму обеспечения делается проводка:
Д-т 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» (в зависимости от вида обеспечения)
К-т 99999.
Кредитование относится к высокорисковым видам деятельности коммерческих банков. В целях поддержания стабильности и устойчивости банковской системы Российской Федерации банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Резерв формируется на основании Инструкции ЦБ РФ № 62–а от 30 июня 1997 г. «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам», Указания от 25 декабря 1997 г. № 101–У «О введении инструкции № 62–а и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам».
Основополагающими при формировании резерва на данный момент являются следующие моменты.
Обязательность создания резерва.
Формирование резерва только под основную сумму долга.
Распределение кредитов в зависимости от степени риска на четыре группы:
1-я группа стандартные (практически безрисковые ссуды);
2-я группа нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата);
3-я группа сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата);
4-я группа безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка). Степень риска определяется в зависимости от обеспеченности кредитов, длительности нахождения их на счете просроченных кредитов, количества переоформлений, длительности просрочки по уплате процентных платежей.
Формирование резерва под каждую ссуду в отдельности.
Необходимость ежемесячного внесения корректировок в резерв из-за изменения параметров, которые используются для определения группы кредитного риска.
Создание резерва за счет отчислений, относимых на расходы банка, независимо от величины полученных доходов.
Процент резервирования составляет: по 1-й группе риска норматив отчислений составляет 1 от суммы основного долга, по 2-й группе 20%, по 3-й группе 50%, по 4-й группе 100% от суммы основного долга.
РВПС формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков. При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 70209 «Другие расходы»
К-т 44515–45715 счета по учету РВПС (в отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности) на сумму резерва.
Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке:
1) путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счетов клиента–заемщика по его платежному поручению;
2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего), корреспондентского счетов заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка–кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта») при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента–владельца счета (при этом клиент–заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыты его расчетный, текущий, корреспондентский счета, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором / соглашением в порядке, установленном ст. 847 ГК РФ);
3) путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счетов клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке–кредиторе, на основании платежного требования банка–кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;
4) путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков–физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств клиентов-заемщиков–физических лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка–кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам–заемщикам, являющимся работниками банка–кредитора (по их заявлениям или на основании договора).
Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке.
При наступлении срока гашения кредита заемщик выписывает платежное поручение, и делается следующая проводка на сумму кредита:
Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113),
К-т ссудного счета (445–454, 456) на сумму кредита.
Если заемщик физическое лицо, то делается проводка:
Д-т 20202, 423, 426, 60305
К-т 455, 457
Если заемщик обслуживается в другом банке, то в банке заемщика делается проводка:
Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113)
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» на сумму кредита.
В банке–кредиторе при поступлении денежных средств:
Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
К-т ссудного счета (445–454, 456) на сумму кредита.
На сумму обеспечения делается проводка:
Д-т 99999
К-т 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательств по предоставлению кредитов» (в зависимости от вида обеспечения) на сумму обеспечения.
На сумму резерва делается бухгалтерская проводка:
Д-т 44515–45715 счета по учету РВПС (отдельный лицевой счет)
К-т 70107 «Другие доходы» на сумму резерва.
Гашение кредита возможно частями по мере поступления средств на расчетный счет заемщика.
При увеличении (пролонгации) срока действия кредитного договора. В учете пролонгация оформляется в том случае, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих балансовому счету второго порядка, на котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору. В этом случае осуществляется перенос остатков задолженности с одного балансового счета второго порядка на другой, соответствующий общему сроку.
Д-т 445–457 / с новым сроком погашения
К-т 445–457 / со старым сроком погашения.
При отсутствии средств на счете заемщика коммерческий банк переносит срочную ссудную задолженность на счета просроченной ссудной задолженности путем выписки мемориального ордера. При этом делается проводка:
Д-т 45805–45817 «Кредиты, не погашенные в срок»
К-т 445–457 ссудный счет заемщика на сумму кредита.
По мере поступления средств на расчетный счет заемщиком гасится просроченная ссудная задолженность. Выписывается либо мемориальный ордер, либо платежное поручение. При этом делаются проводки:
Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113)
К-т 45805–45817 «Кредиты, не погашенные в срок» на сумму кредита,
Д-т 45818 счета по учету РВПС
К-т 70107 «Другие доходы» на сумму резерва.
Если ссудная задолженность клиента после неоднократной (более двух раз) пролонгации признается безнадежной ссудой и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование резерва. Данная операция возможна по решению Правления коммерческого банка, подписанному его руководителем и главным бухгалтером; по заключению его кредитного комитета и по согласованию с Советом банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке). При этом делается бухгалтерская проводка:
а) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности
Д-т счета по учету РВПС (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-т просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов;
б) при величине созданного резерва, недостаточной для покрытия всей задолженности, нереально для взыскания и подлежащей списанию с баланса
Д-т счета по учету РВПС (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
Д-т 70209 «Другие расходы» (на сумму задолженности, не перекрытой резервом)
К-т просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов.
Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на соответствующий внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов в сумме основного долга по ссуде.
В п. 2.2.2 Положения № 54–П определен порядок предоставления (размещения) банком средств путем открытия клиенту кредитной линии, то есть заключением соглашения (договора) о максимальной сумме кредита, которую клиент-заемщик может использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения.
Открытие банком-кредитором кредитной линии отражается на внебалансовых счетах следующим образом.
На сумму открытой кредитной линии с установлением «Лимита выдачи» выполняется следующая проводка:
Д-т 99998
К-т 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».
При выдаче первого транша в рамках открытой кредитной линии на эту сумму делается следующая проводка:
Д-т 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
К-т 99998.
Одновременно на балансовом счете второго порядка соответствующем сроку действия договора, открывается лицевой счет, на котором и отражается сумма первого транша:
Д-т ссудного счета заемщика (445–457)
К-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113).
Проводки, связанные с отражением в учете получения обеспечения предоставленного кредита, создания под него резерва на возможные потери аналогичны изложенным выше.
Выдача последующих траншей в пределах максимальной, установленной соглашением суммы, отражается на том же лицевом счете, открытом клиенту на соответствующих балансовом и внебалансовом счетах, в порядке, изложенном выше.
При возврате денежных средств, предоставленных в рамках договора об открытии кредитной линии, без нарушения обязательств по договору на балансе банка-кредитора выполняются проводки:
Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113)
К-т ссудного счета заемщика (445–457) на сумму поступивших в погашение кредита средств.
Если кредит был предоставлен (и соответственно погашен) в полной сумме, предусмотренной договором, то лицевой счет заемщика на внебалансовом счете 91302 будет закрыт (при выдаче последнего транша) и никаких дополнительных проводок по этому счету не выполняется.
При прекращении действия договора об открытии кредитной линии суммы неиспользованного «Лимита выдачи» отражаются следующим образом:
Д-т 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
К-т 99998 на оставшуюся сумму неиспользованной кредитной линии.