Файл: Ккл по Дисциплине уодб Тема Задачи и принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 29.10.2023
Просмотров: 287
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Юридическое дело формируется банком по каждому банковскому счету, счету по вкладу (депозиту) клиента. При наличии нескольких банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) одного клиента, открытых в одном банке, может формироваться одно юридическое дело по нескольким счетам клиента. Случаи и порядок формирования одного юридического дела по нескольким счетам клиента определяются банком в банковских правилах.
Юридическому делу клиента присваивается порядковый номер в соответствии с банковскими правилами. В случае если лицо, обратившееся в банк для открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту), является представителем нескольких клиентов, банк вправе поместить копии документов (либо сведения об их реквизитах), удостоверяющих личность представителя, а также документы, подтверждающие наличие у него соответствующих полномочий, в юридическое дело одного из клиентов, в чьих интересах действует представитель. При этом юридические дела иных клиентов должны содержать информацию, указывающую на юридическое дело, в которое помещены указанные документы представителя этих клиентов. Случаи и порядок формирования юридических дел клиентов, по поручению и от имени которых действует один представитель, определяются банком в банковских правилах.
Контрольные вопросы к лекции №8.
1.Какие виды клиентских счетов Вы знаете?
2.Какие условия по депозитам юридических лиц Вы знаете?
3.Расскажите порядок открытия счетов юридических лиц.
4.Условия по депозитам физических лиц.
Рекомендуемая литература к лекции № 8
1. Правила ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях и учреждениях 302-п от 25 декабря 2008г с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011г.
2. Банковская система России. Настольная книга банкира. Центральный банк России. – М., 2008г.
3. Инструкцией Банка России «О порядке осуществления операций и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями РФ»
4. Банковское дело. Учебник под редакцией О.И. Лаврушина. – М., 2007г.
5. Журнал «Банковские технологии»
6. Правовые системы
- Гарант
-Консультант +
Тема 9.Учет операций с ценными бумагами.
1.Учет брокерских операций с ценными бумагами.
2.Учет операций банков с корпоративными ценными бумагами.
3.Учет операций с векселями.
9.1.Учет брокерских операций с ценными бумагами
Банки, не являющиеся дилерами на рынке облигаций, могут приобретать их на правах собственности только через банки-дилеры. Последние осуществляют в этом случае функции финансового брокера и действуют на основании брокерского договора, заключенного с банком-инвестором (клиентом).
В учете операции, связанные с выполнением брокерского договора на покупку облигаций для клиента, отражаются в учете банка-дилера следующим образом.
Средства, перечисленные клиентом на корсчет банка-дилера для покупки облигаций определенного выпуска и оплаты будущего комиссионного вознаграждения, отражаются на основании выписки с корсчета:
Д-т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
К-т сч. 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" - по лицевому счету договора с клиентом - на сумму поступивших по договору средств.
Далее выполняются проводки, изложенные выше. Перечисление средств банком-дилером в расчетный центр ОРЦБ для покупки облигаций для клиента; блокирование средств для обеспечения расчетов по операциям банка-дилера на торгах ОРЦБ; депонирование средств участников в качестве гарантийного обеспечения расчетов отражается проводками в порядке, изложенном на с. 224.
Отражение в учете итогов торгов на секторе ГФЦБ; возврат неиспользованной части средств участника осуществляется проводками
Комиссионное вознаграждение в пользу РЦ ОРЦБ списывается проводкой:
Д-т сч. 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" - по лицевому счету договора с клиентом К-т сч. 30402 - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.
Стоимость приобретенных для клиента облигаций отражается на основании отчета дилера на балансовом счете 30601 следующей проводкой:
Д-т сч. 30601 - по лицевому счету договора с клиентом -на общую сумму приобретенных облигаций - на сумму комиссии, уплаченной в пользу ОРЦБ
К-т сч. 30409 ГФЦБ - по лицевому счету участника - на сумму средств, списанных с участника по итогам клиентских операций с учетом комиссии ОРЦБ. Комиссионное вознаграждение, взимаемое с клиента банком-дилером, содержит в себе НДС, поскольку брокерские услуги облагаются таким налогом согласно п. 12 "ж" инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г, № 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". В учете списание комиссионного вознаграждения в пользу банка-дилера отражается проводкой:
Д-т сч. 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" - по лицевому счету договора с клиентом - на сумму комиссии» списанной в пользу банка-дилера с учетом НДС К-т сч. 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" - по статье 12602 "Комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами" - на сумму комиссионного вознаграждения без учета НДС,
К-т сч. 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.
Остаток средств на счете участника в РЦ ОРЦБ переводится им на корреспондентский счет в ЦБ РФ провод-, кой (см. с, 226).
9.2.Учет операций банков с корпоративными ценными бумагами.
Акционерные коммерческие банки на рынке ценных бумаг могут осуществлять эмиссионную и инвестиционную деятельность в отношении таких ценных бумаг, как акции, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя. Инвестиции банков в корпоративные ценные бумаги можно разделить на следующие основные категории:
1) приобретение акций для контроля над собственностью, участия в капитале и иных целей, связанных с долевой природой этой ценной бумаги;
2)вложения в ценные бумаги с целью выгодного размещения средств, обеспечения их диверсификации и получения как регулярного (дивиденды, проценты), так и спекулятивного дохода от их последующей продажи;
3)кратковременные спекуляции и арбитражные сделки;
4)сделки РЕПО, являющиеся по сути формами кредитования.
В зависимости от того, каковы цели проведения операций, их учет ведется на соответствующих балансовых счетах второго порядка:
В то же время Правилами предусмотрено создание резерва под возможное обесценение этого портфеля.
Таким образом, приобретение акций в портфель контрольного управления отражается в учете в два этапа:
-с момента регистрации эмитентом проспекта эмиссии до регистрации отчета об итогах выпуска;
-после регистрации отчета об итогах выпуска акций.
Первый этап. Перечисление денежных средств в оплату стоимости акций безналичным путем отражается проводкой: Д-т сч. 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" - по лицевому счету эмитента
Как было отмечено выше, при переоценке негосударственных ценных бумаг их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение вложений. В учете эта операция отражается в последний рабочий день квартала (месяца) следующим образом:
Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29102 "Отчисления в фонды и резервы под возможное обесценение ценных бумаг, не относимые на себестоимость" К-т сч. 60105 "Резервы под возможное обесценение" - по лицевому счету акций данного выпуска" - на величину превышения балансовой стоимости акций над их рыночной ценой.
Если акции не имеют рыночной котировки, то резерв создается в размере 50% их покупной стоимости и в дальнейшем не корректируется. Если акции имеют рыночную котировку, то созданный резерв подвергается ежеквартальной (ежемесячной) корректировке или в сторону доначисления, если курс акций падает, или в сторону уменьшения ранее созданного резерва, если курс акций возрос с момента предыдущей корректировки, все акции, приобретенные банком за свой счет, приходуются на соответствующих балансовых счетах первого порядка (вложения в акции) на одном из трех счетов второго порядка: 01 - если они приобретены по операциям РЕПО, т.е. с возникновением обязательств по обратной последующей продаже через определенный срок по заранее фиксированной цене; 02 - если они приобретены для спекулятивных целей, т.е. для последующей перепродажи (торговый портфель), 03 - если они приобретены для инвестирования (инвестиционный портфель).
Акции относятся к категории ценных бумаг, которые не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночных котировок (как негосударственные ценные бумаги), поэтому в их отношении следует принять учетную политику, при которой их балансовая стоимость не изменяется, они продолжают отражаться в учете по цене приобретения, но для них создается резерв под обесценение.
Поскольку аналитический учет акций, содержащихся в портфеле контрольного управления и инвестиционном портфеле, ведется по каждому эмитенту в разрезе выпусков, а цена всех акций одного выпуска при их продаже первым владельцам должна быть единой, то не возникает вопроса в случае выбытия этих акций - как определить стоимость выбывающих акций. Они выбывают по балансовой стоимости, которая определена как цена приобретения. Порядок отражения в бухгалтерском и депозитарном учете операций, связанных с выбытием акций (их выкуп эмитентом, перепродажа, мена и др.), аналогичен рассмотренному выше для портфеля контрольного управления.
Учет торговых операций банков с акциями. В торговый портфель кредитной организации, на наш взгляд, должны входить акции, приобретенные ею на биржевом, внебиржевом и "уличном" рынке. Биржевой (официальный) рынок доступен лишь банкам-дилерам, которые являются участниками Организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ), где могут обращаться лишь акции, прошедшие процедуру допуска к торгам (листинг). Биржевой рынок дает наивысшие гарантии качества ценных бумаг. Внебиржевой организованный рынок (РТС) также имеет свои стандарты по допуску ценных бумаг к торгам. Здесь обращаются главным образом те ценные бумаги, которые не прошли листинг на ММВБ. И, наконец, "уличный", т.е. неорганизованный или стихийный рынок не предполагает, что ценные бумаги, которыми торгуют на нем, должны пройти экспертизу качества.
Участниками биржевого рынка корпоративных ценных бумаг выступают дилеры и инвесторы. Дилером может выступать любое юридическое лицо, созданное по законодательству Российской Федерации и являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг. Дилеры заключают сделки от своего имени и за свой счет. Банк-инвестор, не являющийся дилером, может приобретать акции на праве собственности и продавать их путем заключения с дилером договора комиссии или поручения (брокерского договора) на покупку-продажу акций. Остановимся подробнее на порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением, переоценкой и реализацией акций в банке-дилере и в банке-инвесторе.
Учет в банке-дилере. Банк-дилер может осуществлять операции с акциями:
а) от своего имени, за свой счет и по своей инициативе инвестиционные (собственные) операции (здесь под инвестиционными операциями будем понимать приобретение акций "для себя");
б) от своего имени, за счет клиента и по его поручению брокерские операции, т.е. приобретение акций для клиента или продажа акций по его поручению.
Для осуществления денежных расчетов по операциям на секторах ОРЦБ банкам-дилерам открываются счета в расчетном центре ОРЦБ. Для отражения их в учете используется активный балансовый счет 30401 "Счета участников РЦ ОРЦБ".
Банк-дилер» участвуя в торгах, может приобретать или продавать акции от своего имени и за свой счет либо за счет клиента. По итогам торгов расчетный центр осуществляет взаиморасчеты участников и их неттинг: банк может быть нетто-кредитором либо нетто-должником по отношению ко всем остальным участникам торгов.
Если банк является нетто-должником по отношению к другим участникам рынка, то сумма задолженности банка списывается с участника РЦ в день торгов и банку пред, составляется выписка со счета и приложение к ней - выписка ; из реестра сделок по операциям банка на ОРЦБ. Эта сумма отражается по дебету активного балансового счета 30409 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций , на ОРЦБ" (с учетом комиссионного вознаграждения по } операциям на ОРЦБ).
Следует помнить, что выбрав определенный метод, необходимо применять его ко всему портфелю ценных бумаг, так как этот выбор непосредственно влияет на формирование финансовых результатов.
Комиссионное вознаграждение, удержанное в пользу ОРЦБ, относится на расходы банка проводкой:
Д-т сч. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - по статье 24202 "Комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами"
К-т сч. 30409 - по субсчету "Сектор ИГ и НГЦБ" - по лицевому счету участника - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ.
Остаток средств на счете участника в РЦ ОРЦБ переводится им на корреспондентский счет в ЦБ РФ проводкой:
Д-т сч. 30201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
К-т сч. 30402 - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму переводимых средств.
9.3.Учет операций с векселями.
Рассмотрим подробнее вопросы учета пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями на конкретных примерах, при этом проводки будут приводиться параллельно и в банке-эмитенте векселя и в банке-инвесторе. При этом целесообразно разделить практическую часть данной работы на два параграфа, рассмотрев отдельно учёт операций банков с процентными и непроцентными векселями.
Пусть дисконтный банковский вексель с вексельной суммой (номиналом) 100 ед. и сроком погашения через 180 дней от даты выписки векселя размещен с дисконтом 20 ед., т.е. по цене 80 ед.
В банке-эмитенте выполняются следующие проводки.
Если срок погашения векселя приходится на тот же год, в котором эмитирован вексель, то выполняются следующие проводки:
Д-т сч. 30102 - 80 ед. - по фактической цене размещения, Д-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным векселям" - 20 ед. - на сумму дисконта. К-т сч. 52304 - 100 ед. - по номинальной стоимости векселя.
Бланк выписанного векселя списывается с внебалансового счета в условной оценке 1 руб. за один бланк:
Д-т сч. 99999. К-т сч. 90701 - 1 руб.
Если срок погашения векселя приходится на следующий год, то кроме перечисленных выше проводок при окончании отчетного года сумма дисконта, которая приходится на заканчивающийся год (пусть в нашем примере 5 ед.), списывается на расходы банка проводкой:
Д-т сч. - по символу 24105 "Дисконтный расход по векселям". К-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным векселям" - 5 ед. - на сумму дисконта, приходящегося на отчетный год.
В банке-инвесторе выполняются такие проводки:
Д-т сч. 51404. К-т сч. 30102 - 80 ед. - по цене приобретения
Согласно инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. № 62-а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" банки должны создавать резерв на возможные потери по приобретенным ими векселям в размере определенного процента от суммы основного долга (для дисконтных векселей под суммой основного долга понимается вексельная сумма без учета суммы дисконта) в соответствии с группой риска. Создание резерва для нашего примера будет отражаться проводкой:
Д-т сч. 70209 - по символу 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость" К-т сч. 51410 - по лицевому счету векселя - 0,8 ед. (в размере 1% от 80 ед., так как вексель относится к первой группе риска).
Пусть вексель предъявлен по сроку к платежу и погашен банком-эмитентом по номинальной стоимости.
В банке-эмитенте выполняются следующие проводки.
Для случая, когда срок погашения векселя приходится
1) на тот же год, в котором вексель эмитирован, -
Д-т сч. 52304 К-т сч. 30102 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу) и одновременно Д-т сч. 70204 - по символу 24105 "Дисконтный расход по векселям" К-т сч. 61402 - по лицевому счету " Дисконт по собственным векселям" - 20 ед. - на сумму дисконта.
Бланк выкупленного для погашения векселя приходуется на внебалансовом счете 90704;
2)на следующий год.
Первая проводка остается неизменной, а во второй сумма составляет 15 ед., так как 5 ед. было отнесено на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу, при окончании отчетного года. После погашения векселя из налогооблагаемой базы следует вычесть 5 ед.
В банке-инвесторе при предъявлении векселя к платежу он будет списываться с лицевого счета "учтенные банком векселя" внутренней проводкой на лицевой счет "учтенные банком векселя, отосланные на инкассо". При получении инкассированной вексельной суммы он будет списываться с этого лицевого счета такой проводкой:
Д-т сч. 30102 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу). К-т сч. 51404 -80ед., К-т сч. 70102 - по символу 12303 "Дисконтный доход по векселям кредитных организаций" - 20 ед. - на сумму полученного дисконтного дохода.
Сумма резерва, созданного под этот вексель, будет восстанавливаться на доходы банка, не увеличивающие налогооблагаемую базу:
Д-т сч. 51410 - по лицевому счету векселя. К-т сч. 70107 - по символу 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)" – 0,8 ед. - на сумму ранее созданного резерва. Пусть вексель предъявлен к платежу досрочно и выкуплен банком-эмитентом за 95 ед. В банке-эмитенте выполняются следующие проводки:
1) для случая, когда срок погашения векселя приходится на тот же год, в котором вексель эмитирован -
Д-т сч. 52304 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу). К-т сч. 30102 - 95 ед. - на выкупную стоимость векселя, К-т сч. 70102 - по символу 12403 "Доходы от перепродажи погашения ценных бумаг кредитных организаций" - 5 ед. -. сумму превышения номинала векселя над его выкупной стоимостью, т.е. на сумму вновь возникшего дисконта, и одновременно: Д-т сч. 70204 - по символу 24105 "Дисконтный расход по векселям". К-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным вексеям" - 20 ед. - на сумму дисконта.
Если вексель выкуплен для погашения, то его бланк приходуется на внебалансовом счете 90704 - в условной оценке 1 руб. за 1 один бланк.
Если выкупленный вексель будет размещаться банком-эмитентом повторно, то он приходуется на внебалансовом чете 90703 по номинальной стоимости.
2) для случая, когда срок погашения векселя приходится на следующий год, проводки будут такими -
Д-т сч. 52304 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу) К-т сч. 30102 - 95 ед. - на выкупную стоимость векселя, К-т сч. 70102 - по символу 12403 "Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг кредитных организаций" - 5 ед. -на сумму превышения номинала векселя над его выкупной стоимостью, т.е. на сумму вновь возникшего дисконта,
и одновременно: Д-т сч. 70204 - по статье 24105 "Дисконтный расход по векселям" К-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным векселям" - 15 ед. - на сумму дисконта.
Контрольные вопросы к лекции по теме № 9.
1. Какие виды ценных бумаг вам известны?
2. По каким направлениям ведется учет ценных бумаг
3.Как отражаются вложения в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета.
Рекомендуемая литература к лекции № 9
1. Правила ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях и учреждениях 302-п от 25 декабря 2008г с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011г.
2. Банковская система России. Настольная книга банкира. Центральный банк России. – М., 2008г.
3. Инструкцией Банка России «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями РФ» №63.
4. Банковское дело. Учебник под редакцией О.И. Лаврушина. – М., 2007г.
5.Тавасиева А.М., Эриашвили Н.Д. Банковское дело, М.: Юнити, 2006.
6. Журнал «Банковские технологии»
7. Правовые системы
- Гарант
-Консультант +
1 ... 9 10 11 12 13 14 15 16 17
| Акционерные коммерческие банки на рынке ценных бумаг могут осуществлять эмиссионную и инвестиционную деятельность в отношении таких ценных бумаг, как акции, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя. Инвестиции банков в корпоративные ценные бумаги можно разделить на следующие основные категории: 1) приобретение акций для контроля над собственностью, участия в капитале и иных целей, связанных с долевой природой этой ценной бумаги; 2)вложения в ценные бумаги с целью выгодного размещения средств, обеспечения их диверсификации и получения как регулярного (дивиденды, проценты), так и спекулятивного дохода от их последующей продажи; 3)кратковременные спекуляции и арбитражные сделки; 4)сделки РЕПО, являющиеся по сути формами кредитования. В зависимости от того, каковы цели проведения операций, их учет ведется на соответствующих балансовых счетах второго порядка: В то же время Правилами предусмотрено создание резерва под возможное обесценение этого портфеля. Таким образом, приобретение акций в портфель контрольного управления отражается в учете в два этапа: -с момента регистрации эмитентом проспекта эмиссии до регистрации отчета об итогах выпуска; -после регистрации отчета об итогах выпуска акций. Первый этап. Перечисление денежных средств в оплату стоимости акций безналичным путем отражается проводкой: Д-т сч. 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" - по лицевому счету эмитента Как было отмечено выше, при переоценке негосударственных ценных бумаг их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение вложений. В учете эта операция отражается в последний рабочий день квартала (месяца) следующим образом: Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29102 "Отчисления в фонды и резервы под возможное обесценение ценных бумаг, не относимые на себестоимость" К-т сч. 60105 "Резервы под возможное обесценение" - по лицевому счету акций данного выпуска" - на величину превышения балансовой стоимости акций над их рыночной ценой. Если акции не имеют рыночной котировки, то резерв создается в размере 50% их покупной стоимости и в дальнейшем не корректируется. Если акции имеют рыночную котировку, то созданный резерв подвергается ежеквартальной (ежемесячной) корректировке или в сторону доначисления, если курс акций падает, или в сторону уменьшения ранее созданного резерва, если курс акций возрос с момента предыдущей корректировки, все акции, приобретенные банком за свой счет, приходуются на соответствующих балансовых счетах первого порядка (вложения в акции) на одном из трех счетов второго порядка: 01 - если они приобретены по операциям РЕПО, т.е. с возникновением обязательств по обратной последующей продаже через определенный срок по заранее фиксированной цене; 02 - если они приобретены для спекулятивных целей, т.е. для последующей перепродажи (торговый портфель), 03 - если они приобретены для инвестирования (инвестиционный портфель). Акции относятся к категории ценных бумаг, которые не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночных котировок (как негосударственные ценные бумаги), поэтому в их отношении следует принять учетную политику, при которой их балансовая стоимость не изменяется, они продолжают отражаться в учете по цене приобретения, но для них создается резерв под обесценение. Поскольку аналитический учет акций, содержащихся в портфеле контрольного управления и инвестиционном портфеле, ведется по каждому эмитенту в разрезе выпусков, а цена всех акций одного выпуска при их продаже первым владельцам должна быть единой, то не возникает вопроса в случае выбытия этих акций - как определить стоимость выбывающих акций. Они выбывают по балансовой стоимости, которая определена как цена приобретения. Порядок отражения в бухгалтерском и депозитарном учете операций, связанных с выбытием акций (их выкуп эмитентом, перепродажа, мена и др.), аналогичен рассмотренному выше для портфеля контрольного управления. Учет торговых операций банков с акциями. В торговый портфель кредитной организации, на наш взгляд, должны входить акции, приобретенные ею на биржевом, внебиржевом и "уличном" рынке. Биржевой (официальный) рынок доступен лишь банкам-дилерам, которые являются участниками Организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ), где могут обращаться лишь акции, прошедшие процедуру допуска к торгам (листинг). Биржевой рынок дает наивысшие гарантии качества ценных бумаг. Внебиржевой организованный рынок (РТС) также имеет свои стандарты по допуску ценных бумаг к торгам. Здесь обращаются главным образом те ценные бумаги, которые не прошли листинг на ММВБ. И, наконец, "уличный", т.е. неорганизованный или стихийный рынок не предполагает, что ценные бумаги, которыми торгуют на нем, должны пройти экспертизу качества. Участниками биржевого рынка корпоративных ценных бумаг выступают дилеры и инвесторы. Дилером может выступать любое юридическое лицо, созданное по законодательству Российской Федерации и являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг. Дилеры заключают сделки от своего имени и за свой счет. Банк-инвестор, не являющийся дилером, может приобретать акции на праве собственности и продавать их путем заключения с дилером договора комиссии или поручения (брокерского договора) на покупку-продажу акций. Остановимся подробнее на порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением, переоценкой и реализацией акций в банке-дилере и в банке-инвесторе. Учет в банке-дилере. Банк-дилер может осуществлять операции с акциями: а) от своего имени, за свой счет и по своей инициативе инвестиционные (собственные) операции (здесь под инвестиционными операциями будем понимать приобретение акций "для себя"); б) от своего имени, за счет клиента и по его поручению брокерские операции, т.е. приобретение акций для клиента или продажа акций по его поручению. Для осуществления денежных расчетов по операциям на секторах ОРЦБ банкам-дилерам открываются счета в расчетном центре ОРЦБ. Для отражения их в учете используется активный балансовый счет 30401 "Счета участников РЦ ОРЦБ". Банк-дилер» участвуя в торгах, может приобретать или продавать акции от своего имени и за свой счет либо за счет клиента. По итогам торгов расчетный центр осуществляет взаиморасчеты участников и их неттинг: банк может быть нетто-кредитором либо нетто-должником по отношению ко всем остальным участникам торгов. Если банк является нетто-должником по отношению к другим участникам рынка, то сумма задолженности банка списывается с участника РЦ в день торгов и банку пред, составляется выписка со счета и приложение к ней - выписка ; из реестра сделок по операциям банка на ОРЦБ. Эта сумма отражается по дебету активного балансового счета 30409 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций , на ОРЦБ" (с учетом комиссионного вознаграждения по } операциям на ОРЦБ). Следует помнить, что выбрав определенный метод, необходимо применять его ко всему портфелю ценных бумаг, так как этот выбор непосредственно влияет на формирование финансовых результатов. Комиссионное вознаграждение, удержанное в пользу ОРЦБ, относится на расходы банка проводкой: Д-т сч. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - по статье 24202 "Комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами" К-т сч. 30409 - по субсчету "Сектор ИГ и НГЦБ" - по лицевому счету участника - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ. Остаток средств на счете участника в РЦ ОРЦБ переводится им на корреспондентский счет в ЦБ РФ проводкой: Д-т сч. 30201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" К-т сч. 30402 - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму переводимых средств. 9.3.Учет операций с векселями. Рассмотрим подробнее вопросы учета пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями на конкретных примерах, при этом проводки будут приводиться параллельно и в банке-эмитенте векселя и в банке-инвесторе. При этом целесообразно разделить практическую часть данной работы на два параграфа, рассмотрев отдельно учёт операций банков с процентными и непроцентными векселями. Пусть дисконтный банковский вексель с вексельной суммой (номиналом) 100 ед. и сроком погашения через 180 дней от даты выписки векселя размещен с дисконтом 20 ед., т.е. по цене 80 ед. В банке-эмитенте выполняются следующие проводки. Если срок погашения векселя приходится на тот же год, в котором эмитирован вексель, то выполняются следующие проводки: Д-т сч. 30102 - 80 ед. - по фактической цене размещения, Д-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным векселям" - 20 ед. - на сумму дисконта. К-т сч. 52304 - 100 ед. - по номинальной стоимости векселя. Бланк выписанного векселя списывается с внебалансового счета в условной оценке 1 руб. за один бланк: Д-т сч. 99999. К-т сч. 90701 - 1 руб. Если срок погашения векселя приходится на следующий год, то кроме перечисленных выше проводок при окончании отчетного года сумма дисконта, которая приходится на заканчивающийся год (пусть в нашем примере 5 ед.), списывается на расходы банка проводкой: Д-т сч. - по символу 24105 "Дисконтный расход по векселям". К-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным векселям" - 5 ед. - на сумму дисконта, приходящегося на отчетный год. В банке-инвесторе выполняются такие проводки: Д-т сч. 51404. К-т сч. 30102 - 80 ед. - по цене приобретения Согласно инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. № 62-а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" банки должны создавать резерв на возможные потери по приобретенным ими векселям в размере определенного процента от суммы основного долга (для дисконтных векселей под суммой основного долга понимается вексельная сумма без учета суммы дисконта) в соответствии с группой риска. Создание резерва для нашего примера будет отражаться проводкой: Д-т сч. 70209 - по символу 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость" К-т сч. 51410 - по лицевому счету векселя - 0,8 ед. (в размере 1% от 80 ед., так как вексель относится к первой группе риска). Пусть вексель предъявлен по сроку к платежу и погашен банком-эмитентом по номинальной стоимости. В банке-эмитенте выполняются следующие проводки. Для случая, когда срок погашения векселя приходится 1) на тот же год, в котором вексель эмитирован, - Д-т сч. 52304 К-т сч. 30102 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу) и одновременно Д-т сч. 70204 - по символу 24105 "Дисконтный расход по векселям" К-т сч. 61402 - по лицевому счету " Дисконт по собственным векселям" - 20 ед. - на сумму дисконта. Бланк выкупленного для погашения векселя приходуется на внебалансовом счете 90704; 2)на следующий год. Первая проводка остается неизменной, а во второй сумма составляет 15 ед., так как 5 ед. было отнесено на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу, при окончании отчетного года. После погашения векселя из налогооблагаемой базы следует вычесть 5 ед. В банке-инвесторе при предъявлении векселя к платежу он будет списываться с лицевого счета "учтенные банком векселя" внутренней проводкой на лицевой счет "учтенные банком векселя, отосланные на инкассо". При получении инкассированной вексельной суммы он будет списываться с этого лицевого счета такой проводкой: Д-т сч. 30102 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу). К-т сч. 51404 -80ед., К-т сч. 70102 - по символу 12303 "Дисконтный доход по векселям кредитных организаций" - 20 ед. - на сумму полученного дисконтного дохода. Сумма резерва, созданного под этот вексель, будет восстанавливаться на доходы банка, не увеличивающие налогооблагаемую базу: Д-т сч. 51410 - по лицевому счету векселя. К-т сч. 70107 - по символу 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)" – 0,8 ед. - на сумму ранее созданного резерва. Пусть вексель предъявлен к платежу досрочно и выкуплен банком-эмитентом за 95 ед. В банке-эмитенте выполняются следующие проводки: 1) для случая, когда срок погашения векселя приходится на тот же год, в котором вексель эмитирован - Д-т сч. 52304 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу). К-т сч. 30102 - 95 ед. - на выкупную стоимость векселя, К-т сч. 70102 - по символу 12403 "Доходы от перепродажи погашения ценных бумаг кредитных организаций" - 5 ед. -. сумму превышения номинала векселя над его выкупной стоимостью, т.е. на сумму вновь возникшего дисконта, и одновременно: Д-т сч. 70204 - по символу 24105 "Дисконтный расход по векселям". К-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным вексеям" - 20 ед. - на сумму дисконта. Если вексель выкуплен для погашения, то его бланк приходуется на внебалансовом счете 90704 - в условной оценке 1 руб. за 1 один бланк. Если выкупленный вексель будет размещаться банком-эмитентом повторно, то он приходуется на внебалансовом чете 90703 по номинальной стоимости. 2) для случая, когда срок погашения векселя приходится на следующий год, проводки будут такими - Д-т сч. 52304 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу) К-т сч. 30102 - 95 ед. - на выкупную стоимость векселя, К-т сч. 70102 - по символу 12403 "Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг кредитных организаций" - 5 ед. -на сумму превышения номинала векселя над его выкупной стоимостью, т.е. на сумму вновь возникшего дисконта, и одновременно: Д-т сч. 70204 - по статье 24105 "Дисконтный расход по векселям" К-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным векселям" - 15 ед. - на сумму дисконта. Контрольные вопросы к лекции по теме № 9. 1. Какие виды ценных бумаг вам известны? 2. По каким направлениям ведется учет ценных бумаг 3.Как отражаются вложения в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. Рекомендуемая литература к лекции № 9 1. Правила ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях и учреждениях 302-п от 25 декабря 2008г с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011г. 2. Банковская система России. Настольная книга банкира. Центральный банк России. – М., 2008г. 3. Инструкцией Банка России «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями РФ» №63. 4. Банковское дело. Учебник под редакцией О.И. Лаврушина. – М., 2007г. 5.Тавасиева А.М., Эриашвили Н.Д. Банковское дело, М.: Юнити, 2006. 6. Журнал «Банковские технологии» 7. Правовые системы - Гарант -Консультант + |
Тема 10. Учет операций с иностранной валютой
1.Общие положения учета операциях с иностранной валютой.
2.Организация и порядок учета валютно-обменных операций.
3.Учет торговых операций в иностранной валюте.
10.1.Общие положения учета операциях с иностранной валютой.
Принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юр. и физ. лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушения валютного законодательства определены Законом Российской Федерации « О валютном регулировании и валютном контроле», где приведена трактовка следующих понятий:
1.Валюта Российской Федерации:
- находящиеся в обращении рубли и монеты;
- средства в рублях на счетах в банках.
2.Ценные бумаги в валюте РФ:
-платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и т.д.)
-фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях.
3.Иностранная валюта денежные знаки в виде:
- банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
-средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
4.Валютные ценности:
- иностранная валюта;
- ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы);
- фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;
- драгоценные металлы;
- драгоценные камни.
5.Резиденты:
- физические лица, имеющие постоянное жительство в РФ;
- юридические лица созданные на территории РФ;
6. Нерезиденты:
- физические лица, имеющиеся постоянное местожительства за пределами РФ;
- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
7.Валютные операции – это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности;
- операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в инвалюте;
- ввоз и вывоз валютных ценностей;
- осуществление международных денежных переводов.
При совершении валютных операций учитывается статус субъекта ( является ли он резидентом или нерезидентом). Банк России – основной орган валютного регулирования в Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения в России иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, проводит все виды операций, устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте, а также правила проведения нерезидентами в России операций с валютой Российской Федерации и ценными бумагами в валюте РФ.
Банки, проводящие валютные операции, в целях снижения валютных рисков должны соблюдать лимит открытой валютной позиции ( ОВП ), т.е. поддерживать на определенном уровне разрыв между суммами своих требований и обязательств в валюте. В настоящее время лимит ОВП установлен в размере 10% от суммы собственных средств (капитала) банка по каждому виду валют, и банки ежедневно должны его соблюдать.
За нарушения пруденциальных норм деятельности, касающихся валютных операций, предусмотрены штрафные санкции, вплоть до отзыва лицензии. Все расчеты юридических лиц в валюте происходят через банковские счета; банки имеют возможность реально контролировать валютные потоки, проходящие через границы государства и внутри государства.
Расчеты по рублевым счетам нерезидентов осуществляется в соответствии с действующими правилами безналичных расчетов в РФ в пределах остатка средств на счете. Вид счета, открываемого нерезиденту , зависит от категории счета и специфики деятельности на территории России. Существуют рублевые счета нерезидентов следующих типов:
- тип «Т» ( текущие) – счета, открываемые нерезидентам для обслуживания их экспортно-импортных операций.
- тип «И» (инвестиционные) – счета, открываемые нерезидентам для инвестиционной деятельности в РФ.
- тип «С» - счета нерезидентов ( юр. и физ. лиц), ведущих операции с ценными бумагами российских эмитентов и валютой.
Важным элементом валютной системы является валютный курс. Валютный курс – соотношение одной валюты к другой, отражающие их покупательную способность. Валютный курс необходим для: взаимного обмена валютами при торговли товарами, услугами, при
движении капитала и кредитов; сравнения цен мировых и национальных рынков. Валютные операции невозможны без обмена валют и их котировки. Котировка валют – определение их курса. Различают и используют два метода котировки иностранной валюты к национальной – прямой и косвенный. Прямой курс – выражается в национальной валюте. Косвенный курс – за единицу принята национальная валюта, курс которой выражается в определенном количестве иностранных денежных единиц.
Право на ведение операций в иностранной валюте КБ получает через лицензию ЦБ РФ. Лицензии бывают: генеральные, расширенная, простая и по совершению операций с драгоценными металлами и камнями. С момента получения лицензии банк именуется уполномоченным банком, так как выполняет функции агента валютного контроля за операциями своих клиентов.
10.2.Организация и порядок учета валютно-обменных операций.
| |
| Банк может совершать валютно-обменные операции только с наличной иностранной валютой, курс которой к рублю устанавливается Банком России. Курс покупки и курс продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также кросс-курс обмена (конверсии) наличной иностранной валюты устанавливаются банком самостоятельно. Однако отклонение курса продажи наличной иностранной валюты от курса ее покупки не может превышать 10%. Курс покупки и курс продажи устанавливаются приказом по банку, при этом для разных обменных пунктов курс может быть разным. Валютно-обменные операции совершаются с обязательным оформлением и выдачей физическим лицам (резидентам и нерезидентам) документа подтверждающего совершение операций. До начала работы обменного пункта банк обеспечивает кассира обменного пункта авансом в наличных рублях и наличной иностранной валюте в размере установленного обменному пункту лимита аванса, а также бланками платежных документов, бланками строгой отчетности и др. Выдача аванса в рублях и иностранной валюте будет отражаться в учете проводкой: Д 20206 «Касса обменных пунктов», К 20202 «Касса кредитных организаций». Выдача бланков строгой отчетности отражается по расходу на счете 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные в подотчет» и по приходу – 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные в подотчет, на комиссию». Валютно-обменные операции, совершаемые кассиром обменного пункта, регистрируются в реестрах по каждому виду операций: · покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли; · покупка и продажа платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту; · покупка и оплата платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту; · обмен (конверсия) наличной иностранной валюты; · замена и размен денежных знаков в иностранной валюте; · принятие и выдача наличной иностранной валюты по операциям с дебетовыми и кредитными картами. Предъявленные кассиру обменного пункта денежные знаки, вызывающие сомнение в подлинности или имеющие явные признаки подделки, клиенту не возвращаются и подлежат приему на экспертизу. Денежный знак иностранного государства или платежный документ, признанный экспертизой неподлинным, клиенту не возвращается и подлежит сдаче в органы внутренних дел. Аналитический учет валютно-обменных операций ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, а также по каждому обменному пункту. Лицевые счета ведутся на основании приходных и расходных кассовых ордеров, реестров. Средствами синтетического учета являются ежедневные балансы, кассовые и бухгалтерские журналы, оборотные ведомости. В конце операционного дня кассир обменного пункта подсчитывает по всем реестрам итоговые суммы по номинальной стоимости каждого вида наличной иностранной валюты и фактическое наличие ценностей, сверяет сумму полученного аванса с итогом по реестрам и фактическим наличием ценностей по каждому их виду и составляет справку об остатках. Остаток наличных рублей указывается в отдельной препроводительной ведомости и вкладывается кассиром вместе с первым экземпляром ведомости в отдельную инкассаторскую сумку. Вторые экземпляры препроводительных ведомостей являются сопроводительными документами к инкассаторским сумкам и передаются инкассаторами в бухгалтерию банка для оформления приходных кассовых и внебалансовых ордеров. Третьи экземпляры хранятся в обменном пункте в деле. На сумму проданной иностранной валюты за наличные рубли по курсу выше, чем официальный курс, делается проводка: Д 20206, К 20206840, К 70103. На сумму приобретенной наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу ниже, чем официальный курс, делается проводка: Д 20206.840, К 20206, К 70103. На сумму остатка наличных рублей, переданного из кассы обменного пункта в кассу банка, делается проводка: Д 20202, К 20206. На сумму остатка наличной иностранной валюты, переданного из кассы обменного пункта в кассу банка, делается проводка: Д 20202.840, К 20206.840. Все операции в иностранной валюте отражаются в учете по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. В том случае, если операции ведутся в валюте, не котируемой Банком России, курс валюты к рублю рассчитывается через кросс-курс. Под кросс-курсомпонимают соотношение двух валют, рассчитанное на основе курса этих валют по отношению к третьей валюте. Активы и обязательства банков в иностранной валюте ежедневно пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России. Иностранная валюта учитывается на тех же балансовых счетах, что и операции в рублях. Учет на счетах ведется: · Аналитический – в иностранной валюте по видам валют и ее рублевом эквиваленте; · Синтетический – в рублевом эквиваленте. При этом балансовые счета второго порядка ведутся только в рублевом эквиваленте. |