Файл: Ккл по Дисциплине уодб Тема Задачи и принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 29.10.2023
Просмотров: 282
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Тема 11. Учет имущества кредитных организаций.
1.Учет основных средств.
2.Амортизация и переоценка основных средств.
3.Учет и амортизация нематериальных активов.
4.Учет материальных запасов.
.
11.1.Учет основных средств.
Ни одна кредитная организация не может осуществлять уставную деятельность без наличия основных средств. Основные средства – это имущество банка в виде зданий, сооружений, оборудования, приборов, транспортных средств, вычислительной техники, хозяйственного инвентаря и прочих предметов. Указанные в виде основных средств должны отвечать двум признакам:
1. Стоимости - не менее стократного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ), установленной правительством.
2. Сроку службы более одного года.
Кроме того, к категории основных средств относятся:
- земельные участки, находящиеся в собственности банка, независимо от стоимости;
- Оружие, независимо от стоимости;
- Объекты сигнализации и телефонизации, независимо от стоимости, если они не включены в стоимость зданий, при строительстве;
- Книги, не зависимо от стоимости;
- Законченные капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, другие объекты, относящиеся к основным средствам, они зачисляются банком арендатором в собственные основные средства в сумме фактических затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.
Все виды основных средств отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
- Внесённых акционерами (участниками) в счёт вклада в уставный капитал банка – по договорённости сторон;
- Полученных безвозмездно – экспертным путём или по данным документов приёма-передачи основных средств, или по рыночной цене;
- Приобретённых за плату – исходя из фактически произведённых затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;
- Построенных – по фактической себестоимости.
Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объекта. Для отражения состояния и движения основных средств используют синтетический счёт № 604 «Основные средства банков». Счёт активный. Сальдо дебетовое означает первоначальную стоимость находящихся в собственности банка основных средств; оборот по дебиту отражает первоначальную стоимость поступивших объектов; оборот по кредиту означает первоначальную стоимость выбывших объектов основных средств (не считая операций по переоценки основных средств).
Учёт ведётся по группам основных средств, сформированным по категориям и срокам полезного использования объектов или нормам (срокам) амортизации на счетах второго порядка:
№60401 «Категория 1 – Здания и сооружения»
№60402 «Категория 2 – Легковой автотранспорт, лёгкий грузовой (грузоподъёмность до 2х тон), конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные систем и обработки данных»
№60403 «Категория 3 – Оборудования, транспортные средства и другие основные средства, не включённые в 1-ю и 2-ю категории»
№60404 «Земля»
№60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства
№60406 «Основные средства, переданные в пользование организациям банков»- активный. На относящихся к нему счетах второго порядка с №60501 по 60506 учитываются те же категории основных средств, что и на счёте №604
№606 «Износ (амортизация) основных средств» - пассивный.
На счетах второго порядка: с №60601 по 60604 учёт ведётся по тем же категориям, что и на счёте №604;
№60605 «Арендные обязательства» - пассивный;
№60606 «требования по арендным обязательствам» - активный;
№607 «Капитальные вложения» - активный»;
№60701 «Собственные капитальные вложения»;
№608 «Лизинговые операции» - активный;
№60801 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в лизинг»;
№60803 «Износ машин, оборудования, транспортных средств, переданных в лизинг» - пассивный;
№60610 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств, переданных организациям банка» - пассивный;
№60611 «Износ (амортизация) оборудования в резерве» - пассивный
Аналитический учёт основных средств организуется пообъектно, по лицевым счетам предметов на инвентарных карточках или инвентарных книгах 0489007, а так же в журнале основных средств 0489008. В карточках проставляются номера указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов. Допускается ведение групповых карточек-паспортов на несколько одновременно приобретённых одинаковых предметов. Журнал учёта основных средств в конце года не заключается и записи в нём продолжаются и в новом году. По местам эксплуатации объектов составляется список инвентарных объектов, закрепленных за материально ответственными лицами. Основанием для заполнения инвентарных карточек или книг являются первичные учётные документы (акты приёма-передачи основных средств, технические паспорта и прочие документы, характеризующие состояние объекта его назначение и порядок, условия эксплуатации).
11.2.Амортизация и переоценка основных средств.
Как правило, объекты основных средств учитываются по первоначальной стоимости, однако она не является единственной учётной стоимостью. Основные средства могут учитываться и по восстановленной стоимости, которая возникает в результате переоценки основных средств, проводимой по решению правительства. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в данный момент времени, т.е. приобретение или строительство объектов исходя из действующих цен или затрат на изготовление их в новых условиях. Поскольку (например, в условиях инфляции) стоимость сырья, материалов, запасных частей, расценки по оплате труда возрастают, любой кредитной организации необходимо создавать источник финансирования для замены износившихся объектов в большей сумме, чем их первоначальная стоимость, соответственно при реализации их (объектов) продажная стоимость должна увеличиться. Переоценку производят или через установленные (централизованно) коэффициенты, или путём прямого пересчёта первоначальной стоимости в восстановленную согласно документально подтверждённой рыночной цене. Одновременно пересчитывается и сумма ранее начисленного износа. Результат переоценки изменяет не только первоначальную стоимость и сумму износа объекта, но и создаёт новый источник – добавочный капитал (счёт № 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценки»).В результате эксплуатации любой объект основных средств изнашивается, т.е. утрачивает технико-экономические свойства и физические качества. Стоимостное выражение потери объектами указанных свойств называется износом основных средств. Каждому банку – собственнику основных средств необходимо обеспечить накапливание денежных средств (источников) для приобретения и восстановления износившихся объектов. Это достигается путём амортизационных отчислений, которые включают в расходы банка. Их размер определяется установленными правительством нормами в процентах к первоначальной стоимости объектов в зависимости от их групп и категорий . Нормы годовые, они служат основание для расчёта срока службы объекта. Если на протяжении всего срока эксплуатации объекта сумма амортизации будет одинаковой (при постоянной первоначальной стоимости), то такой вид расчёта амортизации называется линейным
. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца оприходования на баланс и заканчивается со следующего месяца после месяца выбытия объекта.
Амортизация начисляется «на полное восстановление», т.е. имеется в виду не только физический, но и моральный износ объектов, это означает, что амортизация начисляется по объектам, находящимся в эксплуатации и в запасе (резерве).
Предельная сумма начисленного износа (амортизации) по каждому объекту должна быть равна балансовой (первоначальной) стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств. Для учёта и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется счёт №606 «Износ (амортизации) основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа, включённую в расходы банка, но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки: оборот по дебиту – списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой, по кредиту – начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчёт амортизации производится ежемесячно. Аналитический учёт организуется по лицевым счетам.
В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки, т.е. запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают, так как амортизация – это суммы, составляющие расходы банка, а износ включает дополнительную сумму, полученную в результате переоценки.
Капитальные вложения– это инвестиции банка в новое строительство, обновление и приобретение объектов основных средств. С этой целью создаются специальные источники финансирования в виде фонда накопления, фонда амортизации (износа), нераспределённой прибыли или кредитов, полученных от других банков, и др. К капитальным вложениям относится:
- Строительные работы;
- Монтаж оборудования;
- Оборудование, требующие монтажа;
- Оборудование, не требующие монтажа;
- Приобретение инвентаря;
- Стоимость проектно-сметной документации и др.
Часть капитальных вложений может быть направлена на реконструкцию и модернизацию объектов и при этом не допускается приём в эксплуатацию построенных, реконструируемых зданий при отсутствии охранно-пожарной сигнализации и телефонизации. Затраты на данный вид объектов, произведенные в действующих зданиях, также осуществляется за счёт капитальных вложений и учитываются как отдельные объекты основных средств независимости от стоимости. Капитальные вложения осуществляются подрядным или хозяйственным способом. В первом случае заключается договор со сторонней строительной или монтажной организацией–подрядчиком. К счёту будут приниматься затраты в сумме объёма выполненных ими работ и принятых заказчиком по акту приёма-сдачи работ, а также стоимость оборудования, требующего монтажа, или стоимость израсходованных материалов, если они принадлежали подрядчику.
При хозяйственном способе строительных работ и монтажа все затраты на их ведение учитывается по видам (заработная плата работников соответствующей профессии и квалификации, числившихся в штате банка, стоимость приобретённого оборудования, требующего и не требующего монтажа, расход различных строительных материалов и прочих предметов) непосредственно на счёте в банке.
Для учёта затрат по всем видам капитальных вложений открывается счёт №60701 «Собственные капитальные вложения». Счёт активный, сальдо дебетовое отражает сумму затрат на незаконченные капитальные вложения. Оборот по дебиту – сумму затрат отчётного периода по приобретению основных средств и производству строительных и монтажных работ или затраты, не увеличивающие первоначальной стоимости основных средств (отвод земельного участка, оплата сносимых построек, подготовка кадров для вновь вводимого объекта и др.) непосредственно на счёте в банке. Оборот по кредиту – стоимость основных средств переданных в эксплуатацию, и списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
Под выбытием основных средств понимается их ликвидация по моральному или физическому износу, т.е. списание как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, а также их безвозмездная передача и их реализация.
С целью учёта выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Реализация (выбытие) имущества банков».
Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект. Счета второго порядка подразделяются в зависимости от результата, полученного банком от выбытия основных средств: № 61201 – пассивный, № 61202 – активный. Каждый из них закрывается в день оформления операций итогом: сальдо кредитовое счёта № 61201 – списание на счёт доходов; сальдо дебетовое счёта № 61202 – на счёт расходов.
Следует помнить, что сумма подлежащего к списанию начисленного износа (амортизации) по каждому объекту всегда меньше его первоначальной стоимости на сумму сальдо фонда переоценки по выбывшему объекту, поэтому счёт №61201 должен дополнительно кредитоваться на сумму сальдо указанного фонда.
11.3.Учет и амортизация нематериальных активов.
К нематериальным активам относятся имущество банка, обеспечивающие более качественное выполнение определённых банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение, приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава, учредительного договора, штампов, печати, и т.д.), так называемые организационные расходы, или приобретение патентов, лицензий,
1.Учет основных средств.
2.Амортизация и переоценка основных средств.
3.Учет и амортизация нематериальных активов.
4.Учет материальных запасов.
.
11.1.Учет основных средств.
Ни одна кредитная организация не может осуществлять уставную деятельность без наличия основных средств. Основные средства – это имущество банка в виде зданий, сооружений, оборудования, приборов, транспортных средств, вычислительной техники, хозяйственного инвентаря и прочих предметов. Указанные в виде основных средств должны отвечать двум признакам:
1. Стоимости - не менее стократного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ), установленной правительством.
2. Сроку службы более одного года.
Кроме того, к категории основных средств относятся:
- земельные участки, находящиеся в собственности банка, независимо от стоимости;
- Оружие, независимо от стоимости;
- Объекты сигнализации и телефонизации, независимо от стоимости, если они не включены в стоимость зданий, при строительстве;
- Книги, не зависимо от стоимости;
- Законченные капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, другие объекты, относящиеся к основным средствам, они зачисляются банком арендатором в собственные основные средства в сумме фактических затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.
Все виды основных средств отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
- Внесённых акционерами (участниками) в счёт вклада в уставный капитал банка – по договорённости сторон;
- Полученных безвозмездно – экспертным путём или по данным документов приёма-передачи основных средств, или по рыночной цене;
- Приобретённых за плату – исходя из фактически произведённых затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;
- Построенных – по фактической себестоимости.
Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объекта. Для отражения состояния и движения основных средств используют синтетический счёт № 604 «Основные средства банков». Счёт активный. Сальдо дебетовое означает первоначальную стоимость находящихся в собственности банка основных средств; оборот по дебиту отражает первоначальную стоимость поступивших объектов; оборот по кредиту означает первоначальную стоимость выбывших объектов основных средств (не считая операций по переоценки основных средств).
Учёт ведётся по группам основных средств, сформированным по категориям и срокам полезного использования объектов или нормам (срокам) амортизации на счетах второго порядка:
№60401 «Категория 1 – Здания и сооружения»
№60402 «Категория 2 – Легковой автотранспорт, лёгкий грузовой (грузоподъёмность до 2х тон), конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные систем и обработки данных»
№60403 «Категория 3 – Оборудования, транспортные средства и другие основные средства, не включённые в 1-ю и 2-ю категории»
№60404 «Земля»
№60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства
№60406 «Основные средства, переданные в пользование организациям банков»- активный. На относящихся к нему счетах второго порядка с №60501 по 60506 учитываются те же категории основных средств, что и на счёте №604
№606 «Износ (амортизация) основных средств» - пассивный.
На счетах второго порядка: с №60601 по 60604 учёт ведётся по тем же категориям, что и на счёте №604;
№60605 «Арендные обязательства» - пассивный;
№60606 «требования по арендным обязательствам» - активный;
№607 «Капитальные вложения» - активный»;
№60701 «Собственные капитальные вложения»;
№608 «Лизинговые операции» - активный;
№60801 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в лизинг»;
№60803 «Износ машин, оборудования, транспортных средств, переданных в лизинг» - пассивный;
№60610 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств, переданных организациям банка» - пассивный;
№60611 «Износ (амортизация) оборудования в резерве» - пассивный
Аналитический учёт основных средств организуется пообъектно, по лицевым счетам предметов на инвентарных карточках или инвентарных книгах 0489007, а так же в журнале основных средств 0489008. В карточках проставляются номера указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов. Допускается ведение групповых карточек-паспортов на несколько одновременно приобретённых одинаковых предметов. Журнал учёта основных средств в конце года не заключается и записи в нём продолжаются и в новом году. По местам эксплуатации объектов составляется список инвентарных объектов, закрепленных за материально ответственными лицами. Основанием для заполнения инвентарных карточек или книг являются первичные учётные документы (акты приёма-передачи основных средств, технические паспорта и прочие документы, характеризующие состояние объекта его назначение и порядок, условия эксплуатации).
11.2.Амортизация и переоценка основных средств.
Как правило, объекты основных средств учитываются по первоначальной стоимости, однако она не является единственной учётной стоимостью. Основные средства могут учитываться и по восстановленной стоимости, которая возникает в результате переоценки основных средств, проводимой по решению правительства. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в данный момент времени, т.е. приобретение или строительство объектов исходя из действующих цен или затрат на изготовление их в новых условиях. Поскольку (например, в условиях инфляции) стоимость сырья, материалов, запасных частей, расценки по оплате труда возрастают, любой кредитной организации необходимо создавать источник финансирования для замены износившихся объектов в большей сумме, чем их первоначальная стоимость, соответственно при реализации их (объектов) продажная стоимость должна увеличиться. Переоценку производят или через установленные (централизованно) коэффициенты, или путём прямого пересчёта первоначальной стоимости в восстановленную согласно документально подтверждённой рыночной цене. Одновременно пересчитывается и сумма ранее начисленного износа. Результат переоценки изменяет не только первоначальную стоимость и сумму износа объекта, но и создаёт новый источник – добавочный капитал (счёт № 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценки»).В результате эксплуатации любой объект основных средств изнашивается, т.е. утрачивает технико-экономические свойства и физические качества. Стоимостное выражение потери объектами указанных свойств называется износом основных средств. Каждому банку – собственнику основных средств необходимо обеспечить накапливание денежных средств (источников) для приобретения и восстановления износившихся объектов. Это достигается путём амортизационных отчислений, которые включают в расходы банка. Их размер определяется установленными правительством нормами в процентах к первоначальной стоимости объектов в зависимости от их групп и категорий . Нормы годовые, они служат основание для расчёта срока службы объекта. Если на протяжении всего срока эксплуатации объекта сумма амортизации будет одинаковой (при постоянной первоначальной стоимости), то такой вид расчёта амортизации называется линейным
. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца оприходования на баланс и заканчивается со следующего месяца после месяца выбытия объекта.
Амортизация начисляется «на полное восстановление», т.е. имеется в виду не только физический, но и моральный износ объектов, это означает, что амортизация начисляется по объектам, находящимся в эксплуатации и в запасе (резерве).
Предельная сумма начисленного износа (амортизации) по каждому объекту должна быть равна балансовой (первоначальной) стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств. Для учёта и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется счёт №606 «Износ (амортизации) основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа, включённую в расходы банка, но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки: оборот по дебиту – списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой, по кредиту – начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчёт амортизации производится ежемесячно. Аналитический учёт организуется по лицевым счетам.
В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки, т.е. запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают, так как амортизация – это суммы, составляющие расходы банка, а износ включает дополнительную сумму, полученную в результате переоценки.
Капитальные вложения– это инвестиции банка в новое строительство, обновление и приобретение объектов основных средств. С этой целью создаются специальные источники финансирования в виде фонда накопления, фонда амортизации (износа), нераспределённой прибыли или кредитов, полученных от других банков, и др. К капитальным вложениям относится:
- Строительные работы;
- Монтаж оборудования;
- Оборудование, требующие монтажа;
- Оборудование, не требующие монтажа;
- Приобретение инвентаря;
- Стоимость проектно-сметной документации и др.
Часть капитальных вложений может быть направлена на реконструкцию и модернизацию объектов и при этом не допускается приём в эксплуатацию построенных, реконструируемых зданий при отсутствии охранно-пожарной сигнализации и телефонизации. Затраты на данный вид объектов, произведенные в действующих зданиях, также осуществляется за счёт капитальных вложений и учитываются как отдельные объекты основных средств независимости от стоимости. Капитальные вложения осуществляются подрядным или хозяйственным способом. В первом случае заключается договор со сторонней строительной или монтажной организацией–подрядчиком. К счёту будут приниматься затраты в сумме объёма выполненных ими работ и принятых заказчиком по акту приёма-сдачи работ, а также стоимость оборудования, требующего монтажа, или стоимость израсходованных материалов, если они принадлежали подрядчику.
При хозяйственном способе строительных работ и монтажа все затраты на их ведение учитывается по видам (заработная плата работников соответствующей профессии и квалификации, числившихся в штате банка, стоимость приобретённого оборудования, требующего и не требующего монтажа, расход различных строительных материалов и прочих предметов) непосредственно на счёте в банке.
Для учёта затрат по всем видам капитальных вложений открывается счёт №60701 «Собственные капитальные вложения». Счёт активный, сальдо дебетовое отражает сумму затрат на незаконченные капитальные вложения. Оборот по дебиту – сумму затрат отчётного периода по приобретению основных средств и производству строительных и монтажных работ или затраты, не увеличивающие первоначальной стоимости основных средств (отвод земельного участка, оплата сносимых построек, подготовка кадров для вновь вводимого объекта и др.) непосредственно на счёте в банке. Оборот по кредиту – стоимость основных средств переданных в эксплуатацию, и списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
Под выбытием основных средств понимается их ликвидация по моральному или физическому износу, т.е. списание как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, а также их безвозмездная передача и их реализация.
С целью учёта выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Реализация (выбытие) имущества банков».
Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект. Счета второго порядка подразделяются в зависимости от результата, полученного банком от выбытия основных средств: № 61201 – пассивный, № 61202 – активный. Каждый из них закрывается в день оформления операций итогом: сальдо кредитовое счёта № 61201 – списание на счёт доходов; сальдо дебетовое счёта № 61202 – на счёт расходов.
Следует помнить, что сумма подлежащего к списанию начисленного износа (амортизации) по каждому объекту всегда меньше его первоначальной стоимости на сумму сальдо фонда переоценки по выбывшему объекту, поэтому счёт №61201 должен дополнительно кредитоваться на сумму сальдо указанного фонда.
11.3.Учет и амортизация нематериальных активов.
К нематериальным активам относятся имущество банка, обеспечивающие более качественное выполнение определённых банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение, приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава, учредительного договора, штампов, печати, и т.д.), так называемые организационные расходы, или приобретение патентов, лицензий,