Файл: Государственные финанс1.docx

Элементы налога отражают его социально-экономическую сущность и родовые признаки. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах государства о налогах.

Принцип определения элементов налога в российском законодательстве закреплен п. 6 ст. 3 НК РФ: «При установлении налогов должны быть определены все его элементы. Акты о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить».

Таким образом, в законе о каждом конкретном налоге должен содержаться исчерпывающий перечень информации: лицо, обязанное платить налог; размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Совокупность элементов налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Это положение закреплено в п. 1 ст. 17 НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога».

Элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называютсущественными элементами налога (табл. 1.2).

Следует отметить, что в Налоговом кодексе некоторые элементы налога укрупнены. Например, налоговую базу невозможно рассчитать без определения предмета и масштаба налога, а также единицы налогообложения.

Предмет налога обозначает признаки фактического характера, которые обосновывают взимание конкретного налога. Так, объектом транспортного налога является право собственности на транспортное средство, а не само транспортное средство, например легковой автомобиль. Сам по себе автомобиль не порождает налоговых последствий. Обязанность по уплате налога возникает при определенном состоянии субъекта по отношению к предмету налога, в данном случае – собственность.

Таблица 1.2

Существенные элементы налога

Масштаб налога – единица измерения предмета налога, принятая за основу для его исчисления.

Единица налогообложения – единица масштаба налога, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Например, масштабом транспортного налога является мощность двигателя автомобиля, которая может быть определена в лошадиных силах или в киловаттах. Избранная единица мощности и будет являться единицей налогообложения.

Кроме указанных элементов, существуют факультативные элементы налога, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства. К ним относятся:

• порядок удержания и возврат неправильно удержанных сумм налога;

• ответственность за налоговые правонарушения.

Данные элементы не обязательно присутствуют в каждом законе о конкретном налоге. В РФ вопросы взимания недоимок и возврата налогов, вопросы ответственности применительно ко всем налогам решены в части первой НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 17 НК РФ «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком». В этой связи к факультативным элементам можно отнести налоговые льготы – преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

10. Классификация налогов. Федеральные, региональные и местные налоги. Права органов государственной власти субъектов РФ и органов власти муниципальных образований по введению соответствующих налогов.

Классификация налогов

Системная группировка налогов по различным признакам – классификация – занимает важное место в теории налогов. В научной литературе ее обычно именуют таксономией. Существует большое количество налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями. Однако любая классификация является условной, поскольку экономику нельзя отнести к точным наукам.

В табл. 1.3 представлена классификация налогов применительно к современной налоговой системе РФ. Приведем некоторые пояснения к ней.

Таблица 1.3

Классификация налогов

В зависимости от степени учета имущественного и финансового положения налогоплательщика, т. е. от платежеспособности, различают:

• реальные налоги, которые не учитывают финансовое положение налогоплательщика, уровень доходности объекта налогообложения: налог на операции с ценными бумагами, земельный налог, налог на имущество;

• личные налоги, учитывающие платежеспособность налогоплательщика: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др.

Если в качестве критерия классификации использовать возможность переложения налога, то выделяют:

• прямые налоги, которые взимаются непосредственно из доходов налогоплательщика: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество и др.;

• косвенные налоги, объектом обложения которыми выступает реализация товаров (работ, услуг). Косвенные налоги включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки, увеличивают ее и уплачиваются потребителем товара (работы, услуги) в их цене. При этом налогоплательщиком является продавец, а налоговое бремя перекладывается на покупателя – носителя налога.

К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины. Они занимают основное место в налоговой системе РФ (см. табл. 1.1).

В мировой практике налогообложения известны государства, обходящиеся без прямых налогов с населения, например ряд арабских стран – Бруней, Бахрейн, Катар, Кувейт. Хотя экономическое и политическое положение этих стран различно, у них есть общая черта – участие населения в управлении государством минимально. При этом наблюдается связь политической системы с системой налогообложения: косвенные налоги скрывают от налогоплательщика сумму налога, которую он уплачивает в цене товара, т. о. подавляют стремление к самоуправлению. Прямые налоги, наоборот, побуждают каждого налогоплательщика контролировать расходование правительством налоговых доходов бюджета.

В зависимости от назначения различают общие и целевые налоги. В российском налоговом законодательстве к целевым налогам относится единый социальный налог. Средства от взимания единого социального налога расходуются на цели пенсионного и медицинского обеспечения, а также социального страхования.

Одним из классификационных признаков налога может являться способ уплаты. Различают три основных способа уплаты налога:

1. Способ начисления предполагает предоставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговый орган налоговой декларации – официального заявления о своих налоговых обязательствах. В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие сведения, связанные с его исчислением и уплатой.

2. Способ удержания применяется в том случае, когда обязанность по исчислению налога возложена на третье лицо, которое в силу Закона обязано выступить налоговым агентом. В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты – это лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Такую обязанность возлагает, например, ст. 226 НК РФ на работодателей, производящих выплаты физическим лицам. При этом работодатель при выплате физическому лицу дохода производит одновременно удержание налога на доходы физических лиц. Для налогоплательщика этот способ представляет собой автоматическое удержание налога.

3. Кадастровый способ. В этом случае имущество облагается на основе внешних признаков, его предполагаемой доходности, а момент уплаты налога не связан с моментом получения дохода. Кадастр – это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта налогообложения. В основу построения кадастра положена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Например, при построении земельного кадастра – вид земли (пашня, пастбища, леса и др.). Этот способ применяется при уплате земельного налога, единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Классификация налогов в зависимости от принадлежности к уровням власти и управления применительно к налоговой системе РФ будет подробно рассмотрена в теме 1.2.

Система налогов и сборов РФ. 
Полномочия органов власти различных уровней
в вопросах налогообложения

Система налогов и сборов является одним из элементов налоговой системы и представляет собой совокупность отдельных налогов и сборов. В соответствии со ст. 12 НК РФ в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные; региональные (налоги субъектов РФ); местные (см. табл. 1.6). С 1 января 2005 г. исчерпывающий перечень налогов и сборов РФ содержится в ст. 13–15 НК РФ.

Таблица 1.6

Система налогов РФ

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов (сборов) на соответствующей подведомственной территории. Эти полномочия распределены между уровнями власти и местным самоуправлением, исходя из положения, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой системы налогов РФ. Органы власти различных уровней имеют неодинаковый объем налоговых прав.

Федеральные налоги и сборы – это налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ. Они устанавливаются решением высшего представительного органа власти. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ. Только в федеральном законе устанавливаются существенные элементы федеральных налогов.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Эти налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Исключение: в ст. 12–15 НК РФ содержится положение о том, что местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ!

При установлении региональных и местных налогов соответственно законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ, представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки;

• порядок и сроки уплаты налогов;

• налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Например, предельная ставка налога на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ установлена в размере 2,2 %. Законодательные органы власти субъектов РФ имеют право установить любую ставку в пределах 2,2 %.

Таким образом, органам законодательной власти субъектов РФ и представительным органам муниципальных образований предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов, изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы.

11. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

Субъекты налоговых отношений: их права и обязанности

Основными участниками налоговых отношений с одной стороны выступают субъекты хозяйственной деятельности, а с другой – государственные органы, обладающие полномочиями контроля и управления в налоговой сфере.

Субъекты хозяйственной деятельности выступают в налоговых отношениях в качестве:

• налогоплательщиков (плательщиков сборов) – организаций и физических лиц;

• налоговых агентов – лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Основные права и обязанности едины для всех налогоплательщиков независимо от их групп, категорий и т. п. и содержатся в части первой НК РФ (табл. 1.7). Однако данные права и обязанности могут быть уточнены законодательством о конкретных налогах.

Таблица 1.7

Права и обязанности налогоплательщиков