Файл: Учебное пособие Белгород 2017.pdf

•
Стандарты позволяют усовершенствовать производственный процесс, повысив производительность труда, снизив расходы на производство продукции.
•
Для потребителей стандарты позволяют снизить расходы на приобретение продукции, отвечающей их запросам, эксплуатационные и другие издержки.
Однако нужно учитывать и тот факт, что стандартизация может сдерживать инновационную деятельность, если: например, база стандартов не обновляется (с учетом появления инновационной продукции); уровень гармонизации с международными стандартами низок; или же есть опасность монополизации в стандартизации, т.е. продвижения своей продукции/ технологий на рынке доминирующими производителями.
Инструментарий налогового стимулирования НИОКР
Законодательством многих стран предусмотрены методы, позволяющие косвенным образом финансировать инновационные производства. К ним относятся следующие налоговые льготы96:
1) Списание текущих расходов, связанных с исследованиями и разработками.
Практически во всех развитых странах компаниям предоставляется право списывать текущие расходы, связанные с исследованиями и разработками в полной мере. Также во многих странах предусматривается перенос убытков на будущий или прошедший учетный период. Например, во Франции, компании могут отнести текущие убытки на результаты деятельности либо за прошедшие три года, либо на пять лет вперед.
2) Дополнительная налоговая скидка (вычет из налога на прибыль) позволяет фирмам снижать налогооблагаемую базу на сумму превышающую расходы, связанными с исследованиями и разработками. Например, в
Великобритании, для малых и средних компаний размер вычета увеличен до
175%, для крупных предприятий до 130%. Дополнительная налоговая скидка применяется также в Бельгии, Дании и других странах. Однако в ряде стран существуют лимиты на максимальную сумму расходов, связанных с исследованиями и разработками, или размера ежегодного вычета.
3) Налоговый исследовательский кредит. Посредством этого механизма фирмы могут вычитать из суммы налога на прибыль часть затрат на инновационную деятельность, определяемую процентной ставкой налогового кредита. Выделяют три способа применения этого вычета:
- полнообъёмный налоговый кредит, когда налоговый кредит берется в полном объеме в базовом году;
- приростной налоговый кредит.
В данном случае налоговый кредит рассчитывается как прирост расходов, связанных с исследованиями и разработками, по отношению к базовому уровню расходов;
- смешанная форма, когда к полнообъёмному кредиту добавляется приростной налоговый кредит.
4) Специальные режимы амортизации основных фондов, связанных с исследованиями и разработками. Эта мера призвана стимулировать
96 Новиков, Д.В. Прямое налогообложение в финансовом обеспечении развития инновационных производств за рубежом / Д.В. Новиков // Современная экономика: проблемы и решения. 2011. №1. с. 49-65.
85

приобретение капитальных активов, необходимых для исследований и разработок. В странах ЕС и США применяют два варианта специальных режимов амортизации основных фондов, связанных с исследованиями и разработками:
-
«свободная амортизация» означает отсутствие установленного метода списания;
- «ускоренная амортизация», которая позволяет списывать относительно большие суммы в первые годы службы, чем в последующие, или сокращает сроки списания по сравнению с экономическом сроком, то есть сроком их фактического использования. Например, в Германии предприятия могут списывать 30% активов относящихся к исследовательским работам в соответствии с политикой ускоренной амортизации. В США предприятиям разрешено списывать 20000 долл. в первый год, и 24000 дол. в следующий за инвестициями год.
5) Инвестиционный налоговый кредит. Данная мера близка по эконо­
мическому смыслу к предыдущей и позволяет списывать значительную часть стоимости оборудования в первые годы его эксплуатации. Способствует распространению и развитию инноваций, так как при его применении поощряется замена устаревшего оборудования на более новое и ориентированное на информационные технологии.
6) Льготы в налогообложении прибыли в связи с иностранными источниками дохода компании. В рамках данной меры большое значение имеют взаимные соглашения о налоговом регулировании, позволяющие избежать двойного налогообложения дохода компании, получающей доход от источников в других странах.
7) Специальное применение налога на материальную выгоду от продажи акций (НМВПА) в связи с проведением исследований и разработок.
8) Применение «налоговых каникул» в течение нескольких лет на прибыль, полученную от реализации инновационных проектов. В Китае в первые 2-5 лет после первого года получения дохода компании получают
100% освобождение от уплат налога, в последующие 3-5 лет - 50% льготу по уплате налога на прибыль. В Индии налоговые каникулы сроком на 10 лет предоставляются компаниям занимающимся производством ПО, аппаратным обеспечением или располагающихся в зонах, ориентированных на экспорт.
Компании, расположенные в особых экономических зонах, могут получать
100% льготу по налогу на прибыль в течение 15 лет.
Многие из рассмотренных выше налоговых стимулов используются в
России. Так, например, Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет получать инвестиционный налоговый кредит компаниям (ст.67. ч.1. НК РФ):
1) проводящим научно-исследовательские или опытно­
конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства;
2) осуществляющим внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
86

3) выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию региона или предоставляющие особо важные услуги населению;
4) выполняющим государственный оборонный заказ;
5) инвестирующим в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством
Российской Федерации.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам на срок от 1 до 5 лет под ставку процента от 1А до % ставки рефинансирования ЦБ РФ. Сумма уменьшения налога не превышает 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за налоговый период (ст.66. ч.1 НК РФ).
В период с 01.01.2018 по 31.12.2019 можно будет не признавать для целей налогообложения доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных при инвентаризации (подп. 3.6 п.
1 ст. 251 НК РФ). Речь идет об исключительных правах и лицензиях на произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ и базы данных; исполнения и фонограммы; изобретения, полезные модели и промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау) (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
С 01.01.2018 перечень затрат на НИОКР будет дополнен новыми видами расходов. К ним будут отнесены:
• начисления стимулирующего характера работникам, участвующим в выполнении
НИОКР, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ч. 2 ст. 255, подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ);
• страховые взносы, установленные Налоговым кодексом РФ и начисленные на оплату труда работников, участвующих в выполнении
НИОКР (подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ);
• расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и лицензий на их использование.
Их можно будет учитывать при налогообложении с 01.01.2018 по 31.12.2022 при условии, что результаты интеллектуальной деятельности будут задействованы исключительно в НИОКР (подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ). 97
С 1 января 2008 года в целях стимулирования инновационной деятельности установлено освобождение от налога на добавленную стоимость при передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-
97 Сергеева, И.С. Расходы на НОКР по новым правилам [Электронный ресурс]/ И.С. Сергева//
(http://www.berator.ru/docs/raskhody_na_niokr_po_novym_pravilam/)
87

хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Кроме того, налогоплательщикам предоставлено право применять освобождение от налога на добавленную стоимость при выполнении научно­
исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, независимо от источников оплаты.
Создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности в России включает в себя, в частности:
- включение в состав средств целевого финансирования, не учитываемых при определении базы налога на прибыль научных организаций, средств, получаемых из зарегистрированных в установленном порядке фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности;
- установление к основной норме амортизации специального повышающего коэффициента (не более 3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для научно-технической деятельности98;
- включение в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 расходов на научные исследования и опытно­
конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской
Федерации99;
- освобождение от налогообложения прибыли от продажи акций (долей в уставном капитале) российских компаний инновационного сектора экономики, если на дату реализации таких акций (долей в уставном капитале) они непрерывно принадлежат налогоплательщику более пяти лет100.
Таким образом, действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах содержит ряд системных положений, стимулирующих развитие инновационной деятельности, ведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
(далее
-
НИОКР) всеми налогоплательщиками. При этом государство стремиться построить такую систему налоговых льгот в области инноваций, при которой льготы могут быть максимально объективно гарантированы тем, кто действительно нуждается в них и быть устойчивыми к необоснованному применению.
98 Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» [Текст] // Российская газета. № 164. 31.07.2007.
"Федеральный закон от 07.06.2011 № 132-Ф3 «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации»» [Текст] // Российская газета. № 122. 08.06.2011.
100 Разгулин С. Применение налоговых льгот при реализации долей и акций [Электронный ресурс] / С.
Разгулин // Актуальная бухгалтерия. - 2016. - (http://actbuh.ru/nalogi-i-uchet/nalog-na-pribyl/primenenie- nalogovyh-lgot-pri-realizatsii-doley-i-aktsiy).
88