Файл: Красноярский финансовоэкономический колледж.docx

3.3 Формирование учетной политики организации для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогового учета организации определяет порядок ведения учета и документооборота по операциям, связанным с формированием величины налогооблагаемых баз, совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и(или) расходов, их признания, оценки, распределения и учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Регламент устанавливают на старте работы — не позднее чем через 90 дней после начала работы организации. При необходимости в нее вносят изменения и дополнения.

Организационные положения

1. 
   Для формирования регламента по налоговому учету компания раскрывает данные, позволяющие более точно формировать необходимые сведения как в целом, так и по каждому из налогов, плательщиком которых она является.
   
2. 
   Данные о том, является ли компания вновь созданной или нет, необходимы для установления редакции УП — новой или модификации старой. По правилам учетная политика для целей налогообложения утверждается не позднее 90 дней с момента учреждения компании и применяется последовательно из года в год.
   
3. 
   Далее компании необходимо указать виды осуществляемой ею хозяйственной деятельности. В зависимости от конкретного вида деятельности организация формирует особенности своей учетной налоговой политики (в первую очередь в части налога на прибыль).
   
4. 
   Для этих же целей (для налога на прибыль) организация должна указать сведения о том, осуществляет ли она операции с ценными бумагами и несет ли в процессе своей деятельности расходы на НИОКР.
   
5. 
   Для формирования информации о порядке ведения учета по налогу на имущество организация должна указать, имеется ли у нее на балансе имущество, подлежащее налогообложению.
   
6. 
   Для структурной характеристики необходимо указать на наличие (отсутствие) обособленных структурных подразделений, в том числе расположенных на территории одного субъекта Федерации.
   
7. 
   Далее следует блок вопросов, ответы на которые характеризуют порядок организации ведения налогового учета. Компания вправе вести учет данных как с привлечением сторонней организации или специально уполномоченного лица (укажите их наименование в тексте), так и собственными силами. Если налоговый учет ведется собственными силами, то необходимо указать, кто этим занимается — отдельный работник или специализированная служба. В обоих случаях необходима конкретизация, то есть точное указание на должность работника согласно штатному расписанию либо на наименование подразделения в соответствии со структурой компании.
   
8. 
   Существенным моментом является способ ведения налогового учета (автоматизированный или неавтоматизированный). При выборе автоматизированного метода необходимо дополнительно указать специализированную программу, с помощью которой ведется налоговый учет.
   

---

Для целей налогообложения предложена учетная политика.

Положение «Об учетной политике организации в целях налогообложения»

Раздел 1. Налог на прибыль организаций.

Отчетные периоды.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года

Доходы и расходы.

Доходы и расходы для целей налогообложения признаются по кассовому методу

Доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами

Учет основных средств.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом

Амортизационная премия не начисляется

По основным средствам, бывшим в эксплуатации, норма амортизации определяется (в случае начисления амортизации линейным методом) без учета срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками

Повышающие и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации не применяются

К основным средствам из третьей - седьмой амортизационных групп инвестиционный налоговый вычет не применяется

Учет материалов.

Материалы списываются по средней себестоимости

Учет товаров и транспортных расходов.

Покупная стоимость товаров определяется исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров

Товары списываются по средней себестоимости

Учет иного имущества, не являющегося амортизируемым.

Стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, другого имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию

Незавершенное производство (НЗП).

К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся

• 
  расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг)
  
• 
  расходы на оплату труда производственного персонала, а также относящиеся к ним суммы страховых взносов
  
• 
  суммы начисленной амортизации производственных основных средств
  
• 
  расходы на приобретение работ и услуг производственного характера
  
• 
  иные виды расходов
  

---

Налоговый учет резервов

Организация создает резерв

• 
  по сомнительным долгам
  
• 
  на предстоящую оплату отпусков работникам
  
• 
  на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет
  
• 
  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
  
• 
  расходов на ремонт основных средств
  

Выручка (доход) от выполнения работ (оказания услуг, продажи продукции) с длительным технологическим циклом.

Если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), выручка (доход) признается равномерно (ежемесячно или ежеквартально) в течение срока действия договора

Убыток от уступки права требования.

Убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, определяется исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ

Раздел 2. НДС.

Облагаемые и необлагаемые НДС операции.

Раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для ведения облагаемых и необлагаемых налогом операций, ведется посредством введения субсчетов к счетам бухгалтерского учета

Применение п. 4 ст. 170 НК РФ при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Если в отчетном квартале доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то все суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном квартале подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ

Распределение входного НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам.

По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала и используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, входной НДС распределяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за месяц, в котором приобретено ОС или НМА

---

Нумерация счетов-фактур при наличии обособленных подразделений.

При реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры, выставляемого обособленным подразделением, через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения

Напишите цифровой индекс

Раздел 3. Налог на имущество организаций.

Раздельный учет.

Стоимость недвижимого имущества и движимого имущества, не являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций, и начисленная амортизация по этим объектам учитываются на отдельных субсчетах к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»

Стоимость недвижимого имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, и сумма начисленной по нему амортизации учитываются на специальном субсчете к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»

3.4 Особенности ведения налогового учета по налогам.

Учет расчетов по налогам, платежам и сборам ведется раздельно:

в разрезе ООО «Телекомсервис» в соответствии с требованиями НК РФ и иных объектов согласно НК РФ, в отношении которых производится уплата налогов, сборов и платежей;

по видам налогов, сборов и платежей;

по уровням бюджетов (федеральный, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты);

по типу задолженности (по сумме налога, сбора, платежа, по пени, по штрафам и т.д.)

ООО «Телекомсервис» производит расчет налогов по правилам утвержденным приказом директора об утверждении учетной политики. В учетной политике затронуты порядок учета не только налога на прибыль, но и так же налога на имущество организаций и НДС. Исчисление налога на прибыль осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером. Данные налогового учета содержат следующую информацию:

порядок формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах.

Доходы и расходы, согласно учетной политике ООО «Телекомсервис» относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются ежеквартально

В таблице 2 представлены основные элементы налоговой учетной политики ООО «Телекомсервис», которые и отражают способы ведения налогового учета в организации.

---

Таблица 2 - Способы ведения налогового учета в целях налогообложения прибыли в ООО «Телекомсервис»

Элемент учетной политики	Способы ведения налогового учета
1	2
Начисление амортизации	Начисление амортизации производится линейным способом. Переоценка основных фондов не производится.
Учет нематериальных активов и амортизация по ним	Для целей налогового учета нематериальные активы учитываются по фактическим затратам без учета процентов, начисленных по заемным средствам, до момента принятия их к учету. Переоценка нематериальных активов не производится. Износ для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом.
Метод признания доходов и расходов	Доходы и расходы признаются по методу начисления. Выручка от реализации продукции, товаров в целях бухгалтерского и налогового учета для расчета налога на прибыль определяется по мере оказания услуг (отгрузки товаров покупателям, сдачи работ заказчикам).
Учет основных средств	К основным средствам относится имущество стоимостью более 40 тыс. рублей и сроком службы более 12 месяцев. Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Учет материально- производственных запасов и товаров	МПЗ для реализации и сбыта, для собственного потребления учитываются по покупной стоимости, Учет товаров для продажи осуществляется на 41 счете, услуги по доставке включаются в первоначальную стоимость. МПЗ приходуются на счете 10 по цене приобретения с учетом всех расходов. Фактическая себестоимость МПЗ списывается на издержки обращения, используя оценку материала по средней стоимости. МПЗ, находящиеся в пути или переданные покупателю под залог, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующей корректировкой фактической себестоимости.
Создание резервов	Создается резервов по отпускам, под обесценение ценных бумаг, по выплате вознаграждения по итогам работы за год и выслуге лет, по сомнительным долгам.
Учет затрат на ремонт основных средств	Ремонт ОС включается в расходы в состав прочих в размере фактических затрат.
Порядок исполнения обязательств по налогу на прибыль	Отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Авансовые платежи уплачиваются ежемесячно в размере 1/3 налога от прибыли прошлого квартала. Авансовый платеж по итогам отчетного квартала определяется исходя из фактической прибыли за этот отчетный период.

---