Файл: Научный руководитель доцент,канд экон наук. Б.pdf

25
Чтобы установить результаты от продажи, по окончании каждого месяца сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 2 «Себестоимость продаж» и 3 «Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи» ООО «Прогресс» сопоставляет с итогом кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» этого же счета. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц и списывается на активно- пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»: по дебету отражаются убытки, по кредиту - прибыль. Записи по счету 99 «Прибыли и убытки» производятся нарастающим итогом с начала года. Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90
«Продажи» никакого сальдо в ООО «Прогресс» нет. Однако все субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается в течение всего отчетного года
(начиная с 1 января). Неравенство остатков этих счетов уравновешивает остаток по счету 90
«Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» [31].
До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам ООО «Прогресс» не осуществляется. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» ООО «Прогресс» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов за декабрь, представленные в таблице
10.
Таблица 10 – Бухгалтерские записи закрытию субсчетов к счету 90 «Продажи»
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Основание
Определен финансовый результат продажи товаров
90-9 (99) 99 (90-9)
Справка-расчет бухгалтера
Списана выручка от продажи за отчетный год
90-1 90-9
Справка-расчет бухгалтера
Списана себестоимость продаж за отчетный год
90-9 90-2
Справка-расчет бухгалтера
Списана сумма НДС за отчетный год
90-9 90-3
Справка-расчет бухгалтера
Ведение учета доходов и расходов по обычным видам деятельности соответствует требованиям нормативных документов. Доходы и расходы от основной деятельности
(оптовой и мелкооптовой торговли) отражаются на счете 90 «Продажи». Основным регистром синтетического учета по счету 90 «Продажи» является карточка счета 90
«Продажи», аналитического учета – анализ счета 90 «Продажи» по субконто.
Финансовый результат от прочих операций формируется в учете ООО «Прогресс» на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [31].
Рабочим планом счетов ООО «Прогресс» предусмотрены следующие субсчета к счету
91 «Прочие доходы и расходы»:

26
- 91-1 «Доходы от прочих операций»;
- 91-2 «Расходы от прочих операций»;
- 91-3 «Проценты банка к получению»;
- 91-4 «Проценты банка к уплате»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется ООО
«Прогресс» автоматизированно по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции [8].
В течение месяца операции по формированию прочих доходов и расходов на счете 91
«Прочие доходы и расходы» отражаются в бухгалтерском учете ООО «Прогресс» записями, представленными в таблице 11.
Таблица 11 - Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов ООО «Прогресс»
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Основание
Отражены штрафы, причитающиеся к получению от покупателей
62-1 91-1
Договор, справка
Зачислены проценты банка за хранение денежных средств на расчетном счете
51 91-1
Выписка банка
Списание кредиторской задолженности
60-2 91-1
Акт сверки, договор
Оприходованы излишки, выявленные в результате инвентаризации
41-1 91-1
Сличительная ведомость
Отражены штрафы, подлежащие уплате поставщикам
91-2 60-1
Накладная
Отражены суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности
91-2 62, 71
Накладная, счет фактура
Учтены расходы банка по ведению счета в составе прочих расходов
91-2 51
Счет - фактура
Списаны суммы недостач товаров, виновные лица по которым не установлены.
91-2 94
Сличительная ведомость, приказ
По окончании каждого месяца ООО «Прогресс» сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» и рассчитывает финансовый результат от прочей деятельности.
Подсчитанные суммы прочих доходов и расходов списываются бухгалтером ООО
«Прогресс» с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» [27].
Операции по закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются записями, представленными в таблице 12.

27
Таблица 12 – Бухгалтерские записи ООО «Прогресс» по закрытию субсчетов к счету 91
«Прочие доходы и расходы»
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Основание
Определен финансовый результат от прочих операций
91-9 (99) 99 (91-9) Справка-расчет бухгалтера
Списаны прочие доходы за отчетный год
91-1 91-9
Справка-расчет бухгалтера
Списаны прочие расходы за отчетный год
91-9 91-2
Справка-расчет бухгалтера
Таким образом, после закрытия субсчетов, открываемых ООО «Прогресс» на счете 91
«Прочие доходы и расходы» финансовый результат списывается заключительными записями на счет 99 «Прибыли и убытки», вследствие чего, счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. При этом, финансовый результат по данному счету определяется ежемесячно, однако, обнуляется он только в конце отчетного года.

28 отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, и отражаются в учете следующим образом:
Дт 09 «Отложенные налоговые активы»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
2) отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах [42]. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, и отражаются в учете следующим образом:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
3) текущий налог ни прибыль - обязательство, равное неоплаченной величине налога на прибыль, т.е. та сумма налога, которую следует уплатить в бюджет. Текущий налог на прибыль не отражается в учете какой-либо отдельной проводкой. Его величина формируется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» посредством корректировок отраженного по этому счету условного расхода по налогу на прибыль (т.е. налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли) [43].
Совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы»,
«Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль», представляет собой сумму условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств.
Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде по правилам бухгалтерского учета, на ставку налога на прибыль и отражается в учете на отдельном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки»:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен условный расход по налогу на

29 прибыль».
Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, и отражается в учете на отдельном субсчете по учету постоянных налоговых обязательств к счету 99 «Прибыли и убытки»:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» [42].
Реформация баланса всегда проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении показателей (сальдо) по счетам учета финансовых результатов. К счетам учета финансовых результатов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» [8].
Перед реформацией баланса обязательно следует провести ряд мероприятий, а именно:
- сверить и контролировать остатки по счетам, которые формируются на основе расчетов бухгалтера;
- проверить, закрывались ли ежемесячно счета учета затрат на производство, а также формировались ли остатки незавершенного производства при его наличии [43].
Все эти операции должны соответствовать положениям, принятым учетной политикой организации. Процесс реформации баланса состоит из нескольких этапов, представленных на рисунке 5.
Рисунок 5 – Основные этапы реформации баланса
После осуществления операций по закрытию субсчетов к счету 90 «Продажи» и 91
«Прочие доходы и расходы» ООО «Прогресс» производится формирование финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки», рассчитывается налог на прибыль и
1. Производится закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
2. Выявление показателей, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (отложенные налоговые активы и обязательства, постоянные налоговые активы и обязательства)
3. Формирование окончательного результата деятельности за финансовый год с учетом выплат за счет нераспределенной прибыли, покрытия убытка, произведенных в текущем году, и результатов прошлых лет на счете 99 «Прибыли и убытки»

30 формируется конечный финансовый результат [7]. Бухгалтерские записи представлены в таблице 13.
Таблица 13 – Бухгалтерские записи ООО «Прогресс» по формированию чистой прибыли
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Основание
Начислен налог на прибыль
99-2 68-3
Справка-расчет бухгалтера
Произведена реформация баланса на сумму чистой прибыли
99-1 84
Справка-расчет бухгалтера
Произведена реформация баланса на сумму чистого убытка
84 99-1
Справка-расчет бухгалтера
В целом, ведение учета финансовых результатов в ООО «Прогресс» соответствует требованиям нормативных документов. Доходы и расходы от основной деятельности отражаются на счете 90 «Продажи», поступления и расходы, не связанные с основной деятельностью, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Использование чистой нераспределенной прибыли отчетного года отражается в году, следующем за отчетным, на основании утвержденных учредителями итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. В текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) переносится с субсчета 84-1
«Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет».
Вопрос о распределении (использовании) чистой прибыли решается исключительно вышеуказанными собственниками. По их решению нераспределенная прибыль организации может быть направлена:
- на выплату дивидендов самим собственникам;
- на погашение убытков прошлых лет;
- на увеличение (в установленных случаях) уставного капитала организации;
- оставлена в распоряжении организации.
В последнем случае оставление прибыли в распоряжении организации вовсе не означает, что за счет этой прибыли можно списывать какие-либо непроизводственные расходы. В соответствии с ПБУ 10/99 все произведенные организацией затраты отражаются либо в составе расходов по обычным (основным) видам деятельности, либо в составе прочих расходов. Таким образом, оставшуюся в ее распоряжении прибыль организация продолжает учитывать в бухгалтерском учете на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», используя эту сумму только в качестве теоретического источника свободных оборотных средств [6; 48].

31
2 Обоснование рекомендаций по улучшению финансовых результатов
ООО «Прогресс»
2.1 Анализ структуры и динамики формирования и использования финансовых
результатов ООО «Прогресс»
На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений.
Поэтому отчет о финансовых результатах в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период. Из сказанного следует, что отчет о финансовых результатах как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата [38].
Отчет о финансовых результатах содержит показатели доходов, расходов, прибыли за отчетный и предыдущий годы и является главным источником информации, необходимой для анализа финансовых результатов деятельности организации. В промежуточных
(квартальных) формах отчета показатели отражаются накопительным путем: за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев [24].
Таким образом, формирование основных финансовых результатов осуществляется в рамках отчета о финансовых результатах. Значение отчета о финансовых результатах определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства.
Алгоритм методики анализа финансовых результатов предприятия включает в себя следующие этапы:
1. Определение финансовых результатов предприятия. Сущность данного этапа заключается в определении основных финансовых результатов предприятия, таких как выручка и прибыль (убыток), прочие доходы и так далее.