Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счёт средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчётному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов нереальных для взыскания: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

В составе прочих расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счёт финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным российским законодательством.

В ООО «Графика-Н» начисление оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от начисленных сумм оплаты труда в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, учитываются как прочие расходы по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Начислена оплата груда работникам, занятым деятельностью, отличной от обычных видов деятельности организации: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кт 70 «Расчёты по оплате руда».

В соответствии с учетной политикой ООО «Графика-Н» отражается задолженность по отчислениям на социальные нужды от сумм оплаты труда, начисленных работникам в связи с осуществлением ими видов деятельности, отличных от обычной деятельности организации: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации: основные средства, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

В соответствии с учетной политикой ООО «Графика-Н» отражаются суммы штрафов, пеней,

---

неустоек за нарушение условий договоров, полученные (подлежащие получению) организацией: Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

По кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» учитывается также ряд разнородных по своей экономической природе доходов, отражаемых в корреспонденции с различными субсчетами счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчёт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.


3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО

МАТЕРИАЛАМ АУДИТА
3.1. Аудит учета финансовых результатов

Цель аудита финансовых результатов ООО «Графика-Н»  является проверка достоверности отражения в учете и отчетности организации, законности распределения прибыли и использования ее после налогообложения.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе.

---

Конечный финансовый результат ООО «Графика-Н» складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (выручка от реализации работ, услуг за минусом себестоимости продукции), а также прочих доходов и расходов.

Перед составлением плана и программы аудита определяется уровень внутреннего контроля в организации. Оценка надежности контрольной среды

представлена в таблице 26.
Таблица 26 – Оценка надёжности контрольной среды организации

№ п/п	Фактор (вопрос)	Ответ	Оценка фактора
			высокая	средняя	низкая
1	2	3	4	5	6
1	Стиль и основные принципы управления
1.1	Отношение руководства к предпринимательскому риску	умеренность		+
1.2	Отношение руководства к бухучёту и отчетности	понимание роли	+
1.3	Приоритетность системы внутреннего контроля для руководства	высокая	+
1.4	Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений	высокая	+
Итого по пункту 1			3	1	0
2	Организационная структура
2.1	Организационное закрепление функций внутреннего контроля	отдельные функции за отдельными подразделениями		+
Окончание таблицы 26
1	2	3	4	5	6
2.2	Организационный уровень, на котором происходит разработка стратегии и санкционирования хозяйственных операций	закреплен высшим руководством в документальном виде	+
Итого по пункту 2			2	1	1
3	Распределение ответственности и полномочий
3.1	Должностные инструкции	разработаны	+
3.2	Разделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение и учет продукции	разделены	+
Итого по пункту 3			2	0	0
4	Кадровая политика
4.1	Наличие кадровой службы	имеется	+
4.2	Подбор кадров	в соответствии с кадровой политикой	+
4.3	Система повышения квалификации	имеет ограниченный характер		+
4.4	Образование, опыт, квалификация и компетентность персонала	высокий уровень	+
4.5	Текучесть кадров, занятых в учете	низкая	+
4.6	Загруженность персонала, занятого в учете	средняя		+
Итого по пункту 4			4	2	0
Итого оценок			11	4	1
Итоговая оценка контрольной среды			высокая

---

Перед проведением аудита финансовых результатов составлен общий план и

программа аудита. План аудита представлен в таблице 27.
Таблица 27 – Фрагмент плана аудита финансовых результатов

№	Планируемые виды работ	Исполнитель
1	Сбор необходимой информации об организации	Петренко В.Б.
2	Предварительное планирование, оценка риска и существенности	Петренко В.Б.
3	Аудит финансовых результатов (сч. 90,91,99)	Петренко В.Б.
4	Анализ финансового состояния организации	Петренко В.Б.
5	Работа по подготовке письменной информации	Петренко В.Б.

Программа аудита в ООО «Графика-Н» представлена в таблице 28.
Таблица 28 – Фрагмент программы аудита финансовых результатов

№	Перечень аудиторских процедур	Исполнитель	Рабочие документы
1	Проверка правильности учета и документального оформления	Петренко В.Б.	Главная книга, учетная политика, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, Учетные регистры по счетам затрат и расходов, доходов (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 96, 97, 90, 91, 99, 84)
2	Проверка доходов и расходов, связанные с обычными видами деятельности	Петренко В.Б.
3	Проверка прочих расходов и доходов	Петренко В.Б.
4	Проверка расходов будущих периодов	Петренко В.Б.
5	Проверка доходов будущих периодов
6	Проверка финансового результата	Петренко В.Б.

---

При проверке тщательно изучены: Главная книга, Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, планово-экономическая документация, внутренние распорядительные документы организации, документы и расчеты в части организации договорных отношений. Для этого проверены правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности и данным синтетического учета. Несоответствие данных отчетности данным учетных регистров бухгалтерского учета свидетельствует о нарушении порядка формирования финансового результата и его использования.

При проведении аудита формирования финансового результата на ООО «Графика-Н» проведена выборочная проверка первичных документов, окончательных записей по итогам отчетного года.

Аудиторскую проверку учета доходов и расходов ООО «Графика-Н» целесообразно начать с проверки документооборота. Результаты аудита оформления первичных документов по учету кассовых операций представлены в

таблице 29.
Таблица 29 – Результаты проверки доходов от основного вида деятельности

№ п/п	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1	Приходный кассовый ордер	14.11.13	1258	Принята выручка от реализации продукции	Нарушения отсутствуют
2	Расходный кассовый ордер	14.11.13	256	Выдача в подотчет на хозяйственные нужды	Отсутствует подпись руководителя
3	Приходный кассовый ордер	14.11.13	1259	Возврат неизрасходованной денежной суммы подотчетным лицом	Нарушения отсутствуют
4	Платежная ведомость	14.11.13	2054	Оплата по договору	Нарушения отсутствуют

При проверке оформления первичных документов были обнаружены незаполненные реквизиты, а именно отсутствие подписи руководителя в кассовых документах, что противоречит статье 9 Федерального закона № 402-ФЗ.

---

Смотрите также файлы

• Орловский государственный университет.docx

• Учебный план учебнотематический план.docx

• Вот десять важных событий в жизни Тадао Андо.docx

• Отклонение от привычного хода вещей.docx

• 1. социальная сфера как объект государственного и муниципального управления.docx