Файл: Введение 2 Глава Доходы, расходы организации по бухгалтерскому и налоговому учету 4.doc
Добавлен: 09.11.2023
Просмотров: 129
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Доходы, расходы организации по бухгалтерскому и налоговому учету
1.1. Понятие доходов и расходов в Российской практике и за рубежом
1.2. Бухгалтерский и налоговый учет доходов
1.3. Бухгалтерский и налоговый учет расходов
2.1. Экономико-правовая характеристика предприятия и его ТЭП
2.2. Бухгалтерский учет доходов и расходов в ООО "ДжиЭс Ритэйл"
2.3. Налоговый учет доходов и расходов в ООО "ДжиЭс Ритэйл"
Глава 3. Способы оптимизации учета доходов и расходов на ООО "ДжиЭс Ритэйл"
3.1. Анализ динамики доходов и расходов ООО "ДжиЭс Ритэйл"
3.2. Общая характеристика основных методов оптимизации доходов и расходов
3.3. Экономическое обоснование рекомендаций по оптимизации доходов и расходов
фактов хозяйственной деятельности, исходя из действующих нормативных документов.
В бухгалтерском учете ООО "ДжиЭс Ритэйл" суммы прочих доходов и расходов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты два субсчета: 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».
В Приказе об учетной политике ООО "ДжиЭс Ритэйл" в части учета операций, связанных с доходами и расходами, определено, что:
1. Для учетов доходов и расходов и начисления налоговой базы по налогу на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ.
2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условной сделки. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно по срокам прописанным в договорах (п.1 статьи 272 НК РФ).
3. Срок списания расходов по лицензиям к программным продуктам и программным продуктам (нелицензионным), если он не определен договором, установить равным сроку списания в бухгалтерском учете.
4. При отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам предельную величину процентов, признаваемых расходом, согласно п.1 статьи 269 НК РФ определять из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
5. Убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
6. При списании финансовых вложений применять оценку по методу ФИФО.
7. Предприятие не создает резервов по сомнительным долгам.
8. Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов в регистрах налогового учета и отражаются на обособленном субсчете счета 99.
9. Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются обособленно в регистрах налогового учета и отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» и счета 09 «Отложенные налоговые активы».
10. Временные разницы по внеоборотным активам и запасам, возникающие в отчетном периоде, выявляются с использованием следующих методов:
- путем сопоставления данных об остаточной стоимости объекта в бухгалтерском учете и данных об остаточной стоимости объекта в налоговом учете на начало и конец отчетного периода;
- путем прямого сопоставления данных о доходах в бухгалтерском и налоговом учете.
11. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, а отложенные налоговые обязательства отражают в момент возникновения налогооблагаемых временных разниц (п. 14, 15 ПБУ 18/02).
12. Сумма налога на прибыль определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
13. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
14. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированный из суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
15. Величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
16. Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).
17. Налоговый учет ведется на основании данных бухгалтерского учета, дополнительных расчетов, справок и корректировок.
18. Расчет налоговой базы на основе налогового учета, как системы обобщении информации, для определения налоговой базы по налогу на прибыль составляется по налогу на прибыль (Форма утверждена Приказом МНС России от 07.02.2006г. № 24н)
19. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются и уплачиваются исходя из расчета за предыдущий квартал, в соответствии с гл. 25 НКРФ
20. Транспортный и земельный налоги в бухгалтерском учете считаются косвенными расходами и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
21. Налог на имущество считать прочими расходами и отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
22. Заполнение форм годовой и квартальной отчетности проводится согласно нормативным документам вышестоящей организации, налоговых органов, органов статистики.
Рассмотрим порядок отражения прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете ООО "ДжиЭс Ритэйл".
1. Учет процентов, начисленных банком
В декабре отчетного года ООО "ДжиЭс Ритэйл" открыло расчетный счет в ЗАО АКБ «Русславбанк». По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет предприятию проценты за пользование деньгами на его счете.
По итогам декабря банк зачислил на счет ООО "ДжиЭс Ритэйл" проценты в сумме 500 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводку:
Дебет 51 Кредит 91-1
500 руб. - получены проценты от банка.
В аналогичном порядке бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" начисляет проценты по депозитным вкладам в банке.
2. Учет процентов по полученным кредитам (займам)
В ноябре 2007 г. ООО "ДжиЭс Ритэйл" заключило с ФГУП «КЗТА» договор займа. По его условиям «КЗТА» предоставляет ООО "ДжиЭс Ритэйл" 1000000 руб. сроком на один месяц.
ООО "ДжиЭс Ритэйл" должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых.
Деньги поступили на расчетный счет ООО "ДжиЭс Ритэйл" также в ноябре. В декабре ООО "ДжиЭс Ритэйл" вернул ФГУП «КЗТА» сумму займа и уплатил проценты.
Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал в учете проводки:
Дебет 51 Кредит 66
1000000 руб. - поступили деньги по договору займа;
Дебет 91-2 Кредит 66
39452 руб. (1000000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты за пользование займом;
Дебет 66 Кредит 51
39452 руб. - перечислены проценты заимодавцу;
Дебет 66 Кредит 51
1000000 руб. - возвращены деньги по договору займа.
В форме № 2 за отчетный год по строке 070 бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" учтет проценты в сумме 39452 руб.
3. Учет процентов, если сумма займа выражена в валюте
Как правило, предприятие начисляет проценты в один день, а выплачивает их кредиторам - в другой. Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.
Сумму такой разницы по строке 070 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 100 «Прочие расходы» формы № 2.
По договору займа в сентябре 2007 г. ООО "ДжиЭс Ритэйл" получило от ООО «СабМиллер Рус» заем сроком на три месяца.
Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
За пользование займом в ноябре ООО "ДжиЭс Ритэйл" должно уплатить ООО «СабМиллер Рус» 1700 USD. Проценты были перечислены ООО "ДжиЭс Ритэйл" только в декабре отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.
Официальный курс доллара США составил:
на дату начисления процентов - 29,50 руб./USD;
на дату уплаты процентов - 29,70 руб./USD.
Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 66
- 50150 руб. (1700 USD x 29,50 руб./USD) - начислены проценты по займу;
Дебет 91-2 Кредит 66
- 340 руб. ((29,70 руб./USD - 29,50 руб./USD) х 1700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу;
Дебет 66 Кредит 51
- 50490 руб. (50150 + 340) - перечислены проценты по займу ООО «СабМиллер Рус».
В форме № 2 за 2007 год по строке 070 бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" должен отразить проценты в сумме 50150 руб.
Отрицательную суммовую разницу в размере 340 руб. указывают в строке 100 Отчета.
Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница.
Проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 070 Отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.
3. Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами
Отражение облигационного займа в бухгалтерском учете ООО "ДжиЭс Ритэйл" производится по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока обращения ценной бумаги.
Для привлечения дополнительных средств акционерным обществом в марте 2007 г. было размещено на рынке 1000 облигаций номинальной стоимостью 10000 руб. и сроком обращения 1 год. Выплата купонного дохода в размере 10% годовых осуществляется единовременно в момент погашения. При размещении ценных бумаг выплачено вознаграждение брокеру в размере 20 тыс. руб.
В бухгалтерском учете ООО "ДжиЭс Ритэйл" были произведены следующие записи:
В марте 2007 г.:
Дебет 76-1, Кредит 66 - 10000000 руб. - отражена задолженность по облигационному займу в момент размещения по номинальной стоимости,
Дебет 51, Кредит 76-1 - 10000000 руб. - произведена оплата облигаций,
Дебет 76-2, Кредит 51 - 20000 руб. - выплачено вознаграждение брокеру,
Дебет 91-2, Кредит 76-2 - 20000 руб. - отражены расходы по брокерским услугам.
В марте 2008 г.:
Дебет 66, Кредит 76-1 - 10000000 руб. - погашены облигации по номинальной стоимости,
Дебет 66, Кредит 76-1 - 1000000 руб. (10 млн руб. х 10% = 1 млн руб.) - начислен купонный доход,
Дебет 91-2, Кредит 66 - 1000000 руб. - отражены расходы по выплате процентов,
Дебет 76-1, Кредит 51 - 11000000 руб. - погашена задолженность держателям облигаций.
На счете 66 (67) в ООО "ДжиЭс Ритэйл" ведется аналитика второго порядка по каждому облигационному займу и аналитика третьего порядка - по виду расчетов (выпуск облигаций, проценты по облигациям и т.д.).
4. Учет доходов от сдачи имущества в аренду
ООО "ДжиЭс Ритэйл" сдает в аренду 2 комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает предприятие, составляет 17700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).
Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" ежемесячно делает следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 17 700 руб. - отражена арендная плата;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 2700 руб. (17 700 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 17 700 руб. - поступила арендная плата.
В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" отразил общую сумму арендной платы, которая причитается предприятию за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит:
(17700 - 2700) х 12 мес. = 180000 руб.
5. Учет доходов от продажи прочего имущества
а) В декабре отчетного года ООО "ДжиЭс Ритэйл" продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- 118000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет ООО "ДжиЭс Ритэйл";
Дебет 76 Кредит 91-1
- 118000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18000 руб. (118000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.
В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС.
Эта сумма составила 100000 руб. (118000 - 18000).
б) ООО "ДжиЭс Ритэйл" владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом. В отчетном году ООО "ДжиЭс Ритэйл" продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест» за 141600 руб. (в том числе НДС - 21600 руб.).
Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- 141600 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 141600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 21600 руб. (141 600 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.
В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи исключительных прав за вычетом НДС.
Эта сумма составила 120000 руб. (141600 - 21600).
в) В отчетном году ООО "ДжиЭс Ритэйл" реализовало остатки товара по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.). Всего было продано 1000 штук товара.
В бухгалтерском учете ООО "ДжиЭс Ритэйл" суммы прочих доходов и расходов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты два субсчета: 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».
В Приказе об учетной политике ООО "ДжиЭс Ритэйл" в части учета операций, связанных с доходами и расходами, определено, что:
1. Для учетов доходов и расходов и начисления налоговой базы по налогу на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ.
2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условной сделки. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно по срокам прописанным в договорах (п.1 статьи 272 НК РФ).
3. Срок списания расходов по лицензиям к программным продуктам и программным продуктам (нелицензионным), если он не определен договором, установить равным сроку списания в бухгалтерском учете.
4. При отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам предельную величину процентов, признаваемых расходом, согласно п.1 статьи 269 НК РФ определять из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
5. Убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
6. При списании финансовых вложений применять оценку по методу ФИФО.
7. Предприятие не создает резервов по сомнительным долгам.
8. Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов в регистрах налогового учета и отражаются на обособленном субсчете счета 99.
9. Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются обособленно в регистрах налогового учета и отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» и счета 09 «Отложенные налоговые активы».
10. Временные разницы по внеоборотным активам и запасам, возникающие в отчетном периоде, выявляются с использованием следующих методов:
- путем сопоставления данных об остаточной стоимости объекта в бухгалтерском учете и данных об остаточной стоимости объекта в налоговом учете на начало и конец отчетного периода;
- путем прямого сопоставления данных о доходах в бухгалтерском и налоговом учете.
11. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, а отложенные налоговые обязательства отражают в момент возникновения налогооблагаемых временных разниц (п. 14, 15 ПБУ 18/02).
12. Сумма налога на прибыль определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
13. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
14. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированный из суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
15. Величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
16. Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).
17. Налоговый учет ведется на основании данных бухгалтерского учета, дополнительных расчетов, справок и корректировок.
18. Расчет налоговой базы на основе налогового учета, как системы обобщении информации, для определения налоговой базы по налогу на прибыль составляется по налогу на прибыль (Форма утверждена Приказом МНС России от 07.02.2006г. № 24н)
19. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются и уплачиваются исходя из расчета за предыдущий квартал, в соответствии с гл. 25 НКРФ
20. Транспортный и земельный налоги в бухгалтерском учете считаются косвенными расходами и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
21. Налог на имущество считать прочими расходами и отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
22. Заполнение форм годовой и квартальной отчетности проводится согласно нормативным документам вышестоящей организации, налоговых органов, органов статистики.
Рассмотрим порядок отражения прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете ООО "ДжиЭс Ритэйл".
1. Учет процентов, начисленных банком
В декабре отчетного года ООО "ДжиЭс Ритэйл" открыло расчетный счет в ЗАО АКБ «Русславбанк». По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет предприятию проценты за пользование деньгами на его счете.
По итогам декабря банк зачислил на счет ООО "ДжиЭс Ритэйл" проценты в сумме 500 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводку:
Дебет 51 Кредит 91-1
500 руб. - получены проценты от банка.
В аналогичном порядке бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" начисляет проценты по депозитным вкладам в банке.
2. Учет процентов по полученным кредитам (займам)
В ноябре 2007 г. ООО "ДжиЭс Ритэйл" заключило с ФГУП «КЗТА» договор займа. По его условиям «КЗТА» предоставляет ООО "ДжиЭс Ритэйл" 1000000 руб. сроком на один месяц.
ООО "ДжиЭс Ритэйл" должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых.
Деньги поступили на расчетный счет ООО "ДжиЭс Ритэйл" также в ноябре. В декабре ООО "ДжиЭс Ритэйл" вернул ФГУП «КЗТА» сумму займа и уплатил проценты.
Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал в учете проводки:
Дебет 51 Кредит 66
1000000 руб. - поступили деньги по договору займа;
Дебет 91-2 Кредит 66
39452 руб. (1000000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты за пользование займом;
Дебет 66 Кредит 51
39452 руб. - перечислены проценты заимодавцу;
Дебет 66 Кредит 51
1000000 руб. - возвращены деньги по договору займа.
В форме № 2 за отчетный год по строке 070 бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" учтет проценты в сумме 39452 руб.
3. Учет процентов, если сумма займа выражена в валюте
Как правило, предприятие начисляет проценты в один день, а выплачивает их кредиторам - в другой. Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.
Сумму такой разницы по строке 070 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 100 «Прочие расходы» формы № 2.
По договору займа в сентябре 2007 г. ООО "ДжиЭс Ритэйл" получило от ООО «СабМиллер Рус» заем сроком на три месяца.
Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
За пользование займом в ноябре ООО "ДжиЭс Ритэйл" должно уплатить ООО «СабМиллер Рус» 1700 USD. Проценты были перечислены ООО "ДжиЭс Ритэйл" только в декабре отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.
Официальный курс доллара США составил:
на дату начисления процентов - 29,50 руб./USD;
на дату уплаты процентов - 29,70 руб./USD.
Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 66
- 50150 руб. (1700 USD x 29,50 руб./USD) - начислены проценты по займу;
Дебет 91-2 Кредит 66
- 340 руб. ((29,70 руб./USD - 29,50 руб./USD) х 1700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу;
Дебет 66 Кредит 51
- 50490 руб. (50150 + 340) - перечислены проценты по займу ООО «СабМиллер Рус».
В форме № 2 за 2007 год по строке 070 бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" должен отразить проценты в сумме 50150 руб.
Отрицательную суммовую разницу в размере 340 руб. указывают в строке 100 Отчета.
Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница.
Проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 070 Отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.
3. Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами
Отражение облигационного займа в бухгалтерском учете ООО "ДжиЭс Ритэйл" производится по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока обращения ценной бумаги.
Для привлечения дополнительных средств акционерным обществом в марте 2007 г. было размещено на рынке 1000 облигаций номинальной стоимостью 10000 руб. и сроком обращения 1 год. Выплата купонного дохода в размере 10% годовых осуществляется единовременно в момент погашения. При размещении ценных бумаг выплачено вознаграждение брокеру в размере 20 тыс. руб.
В бухгалтерском учете ООО "ДжиЭс Ритэйл" были произведены следующие записи:
В марте 2007 г.:
Дебет 76-1, Кредит 66 - 10000000 руб. - отражена задолженность по облигационному займу в момент размещения по номинальной стоимости,
Дебет 51, Кредит 76-1 - 10000000 руб. - произведена оплата облигаций,
Дебет 76-2, Кредит 51 - 20000 руб. - выплачено вознаграждение брокеру,
Дебет 91-2, Кредит 76-2 - 20000 руб. - отражены расходы по брокерским услугам.
В марте 2008 г.:
Дебет 66, Кредит 76-1 - 10000000 руб. - погашены облигации по номинальной стоимости,
Дебет 66, Кредит 76-1 - 1000000 руб. (10 млн руб. х 10% = 1 млн руб.) - начислен купонный доход,
Дебет 91-2, Кредит 66 - 1000000 руб. - отражены расходы по выплате процентов,
Дебет 76-1, Кредит 51 - 11000000 руб. - погашена задолженность держателям облигаций.
На счете 66 (67) в ООО "ДжиЭс Ритэйл" ведется аналитика второго порядка по каждому облигационному займу и аналитика третьего порядка - по виду расчетов (выпуск облигаций, проценты по облигациям и т.д.).
4. Учет доходов от сдачи имущества в аренду
ООО "ДжиЭс Ритэйл" сдает в аренду 2 комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает предприятие, составляет 17700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).
Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" ежемесячно делает следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 17 700 руб. - отражена арендная плата;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 2700 руб. (17 700 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 17 700 руб. - поступила арендная плата.
В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" отразил общую сумму арендной платы, которая причитается предприятию за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит:
(17700 - 2700) х 12 мес. = 180000 руб.
5. Учет доходов от продажи прочего имущества
а) В декабре отчетного года ООО "ДжиЭс Ритэйл" продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- 118000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет ООО "ДжиЭс Ритэйл";
Дебет 76 Кредит 91-1
- 118000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18000 руб. (118000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.
В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС.
Эта сумма составила 100000 руб. (118000 - 18000).
б) ООО "ДжиЭс Ритэйл" владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом. В отчетном году ООО "ДжиЭс Ритэйл" продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест» за 141600 руб. (в том числе НДС - 21600 руб.).
Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- 141600 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 141600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 21600 руб. (141 600 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.
В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи исключительных прав за вычетом НДС.
Эта сумма составила 120000 руб. (141600 - 21600).
в) В отчетном году ООО "ДжиЭс Ритэйл" реализовало остатки товара по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.). Всего было продано 1000 штук товара.