Файл: Введение 2 Глава Доходы, расходы организации по бухгалтерскому и налоговому учету 4.doc

Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.

Новый порядок, в соответствии с которым нужно распределять расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Это следует из подпункта 5 статьи 8 Федерального закона от 06.06. 2005 № 58-ФЗ (далее - Закон № 58-ФЗ).

Требование распределять расходы на прямые и косвенные касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. При использовании данного метода расходы организации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Время фактической выплаты денежных средств и (или) иная форма оплаты расходов значения не имеют (абз.1 п.1 ст.272 НК РФ). Как следует из пункта 1 статьи 318 Кодекса, на прямые и косвенные распределяются расходы, связанные с производством и реализацией. Это требование не относится к внереализационным расходам.

При кассовом методе расходы признаются в налоговом учете после их фактической оплаты (ст.273 НК РФ). Поэтому для данного случая распределение расходов на прямые и косвенные Кодексом не предусмотрено.

До вступления в силу поправок, внесенных Законом № 58-ФЗ, перечень прямых расходов был закрытым. Это означало, что включать в прямые расходы затраты, не поименованные в перечне, впрочем, как и сокращать перечень, налогоплательщики не могли. К прямым расходам относились:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Это затраты на приобретение сырья, материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), комплектующих изделий и полуфабрикатов;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенными признавались все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Указанный порядок распределения расходов требовал от налогоплательщиков решения достаточно сложных задач. Так, для целей налогообложения к косвенным расходам относились расходы, которые в бухучете признавались прямыми. Например, расходы на услуги сторонних организаций, связанные с производственным процессом. Чтобы выполнить требования и налогового, и бухгалтерского законодательства одновременно, организации были вынуждены усложнять учет и применять нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Если организации расширяли состав прямых расходов в налоговом учете до состава прямых расходов в бухгалтерском, то тем самым они нарушали требования налогового законодательства. Это влекло за собой санкции в соответствии со статьей 120 НК РФ.

В настоящее время перечень прямых расходов открыт. Это значит, что организации могут самостоятельно дополнять его расходами с учетом отраслевой специфики. Однако из этого вовсе не следует, что организации могут не формировать состав прямых расходов или формировать его с искажениями. Только при таком подходе можно говорить о сближении налогового и бухгалтерского учета.

Состав прямых расходов дополнен также расходами на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Раньше эти взносы учитывались в составе косвенных расходов, поскольку не соответствовали понятию налога.

Перечень прямых расходов следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения. Таким образом, чтобы воспользоваться новыми положениями, организация должна внести изменения в свою учетную политику

Учетная политика корректируется при изменении законодательства о налогах и сборах (ст.313 НК РФ). Для этого организация составляет отдельный приказ, в котором обосновывает внесение изменений в учетную политику в середине года и приводит ссылку на соответствующий закон.

Включение тех или иных затрат в состав прямых расходов должно быть обоснованным. Так, до внесения изменений к прямым расходам нельзя было отнести материальные затраты, установленные статьей 254 Кодекса, кроме подпунктов 1 и 4 пункта 1. Сейчас это можно сделать. Правда, подобное решение придется обосновать. Аргументы могут быть разные. Это и специфика деятельности организации, влияющая на формирование доходов и расходов, и особенности производственного процесса, и др.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов

Таблица 1.2

Наименование	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Различия в признании
Отчисления на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, а также на ежегодные выплаты за выслугу лет и по итогам работы за год	резерв: - создается в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - создается в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете; - не создается	резерв: - создается в порядке, установленном ст. 324.1.НК; - не создается
Расходы на ремонт основных средств	- резерв на ремонт не создается, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат; - резерв на ремонт создается в по в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; расходы признаются равными долями в последний день отчетного периода; - резерв на ремонт создается в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете	- резерв на ремонт не создается, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат; - резерв на ремонт создается в по в порядке, установленном ст. 324 НК; расходы признаются равными долями в последний день отчетного периода
Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам	Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете	Признаются в размере, установленном п. 5 ст. 266 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК)
Расходы по обязательному страхованию имущества	Признаются в пределах тарифов, установленных законодательством РФ или международными конвенциями. Если тарифы не утверждены, расходы признаются в размере фактических затрат - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; - отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99	Признаются в пределах тарифов, установленных законодательством РФ или международными конвенциями. Если тарифы не утверждены, расходы признаются в размере фактических затрат (ст. 263 НК): - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности	Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме: - всех видов, полученных в рамках видов деятельности; - доходов, полученных в рамках видов деятельности, а также операций, не признаваемых видами деятельности; - иной вариант распределения	Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме: - всех видов, полученных в рамках видов деятельности; - доходов, полученных в рамках видов деятельности, а также операций, не признаваемых видами деятельности; - иной вариант распределения
Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам	Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете	- признаются на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в сумме, определяемой в соответствии с порядком, установленным ст. 266 НК - резерв не создается
Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде	Признаются при выявлении убытка: - в текущем периоде до окончания отчетного года - в месяце выявления дохода; - в отчетном году после его завершения, но за который годовая финансовая отчетность не утверждена в установленном порядке – декабре отчетного года (п. 11 Приказа Минфина РФ № 67н)	По убыткам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления убытка (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие убытка, расхода) По убыткам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный убыток, расход (ст. 81 НК)
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальных ценностей	Признаются в сумме фактических потерь без ограничений	Ограничение Признаются в пределах норм, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК)
Расходы на добровольное страхование работников, поименованные в п. 16 ст. 255 НК	Признаются в полном объеме в сроки: - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; - отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99	Признаются в пределах норм, установленных п. 16 ст. 255 НК: - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж
Расходы на дополнительные отпуска, предоставляемые по индивидуальному трудовому договору сверх установленных законодательством РФ	Признаются в полном объеме	Ограничение Не признаются в качестве расходов (пп. 24 п. 1 ст. 270 НК)
Расходы по освоению природных ресурсов (в части расходов на осуществление безрезультатных работ)	Признаются в полном объеме без ограничений	Ограничение и признание Расходы признаются в пределах и в сроки, установленные ст. 261 НК
Расходы на НИОКР	Признаются в порядке, установленном ПБУ 17/02	Ограничение и признание Признаются в пределах и в сроки, установленном ст. 262 НК
Расходы по добровольному страхованию имущества	Признаются в полном объеме без ограничений: - аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете; - отличные от сроков, применяемых в налоговом учете с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99	Признаются по установленным ст. 263 НК видам добровольного страхования: - в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы; - равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж
Представительские расходы	Признаются в полном объеме без ограничений	Ограничение Признаются в пределах норм, утв. п. 2 ст. 264 НК
Расходы на рекламу	Признаются в полном объеме без ограничений по всем видам рекламы	Ограничение По отдельным видам рекламы признаются в пределах норм, утв. п. 4 ст. 264 НК
Расходы на командировки в части суточных, полевого довольствия	Признаются в полном объеме без ограничений	Ограничение Признаются в пределах норм, утв. Постановлением правительства (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК)
Расходы на подготовку переподготовку кадров	Признаются в полном объеме без ограничений	Признаются расходы, соответствующие требованиям п. 3 ст. 264 НК
Компенсации за использование для служебных целей личных легковых автомобилей	Признаются в полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от времени фактической оплаты	Ограничение Признаются в пределах норм, утв. Постановлением правительства (п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК) в момент перечисления денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы (п.п. 4 п. 7 ст. 272 НК)
Плата государственному или частному нотариусу	Признаются в размере государственной пошлины – по нотариальным действиям, предусматривающим обязательную нотариальную форму Признаются в полном объеме без ограничений - по нотариальным действиям, не предусматривающим обязательную нотариальную форму	Признаются в размере государственной пошлины (п. 4 ст. 4 Федерального закона № 226-ФЗ) – по нотариальным действиям, предусматривающим обязательную нотариальную форму Признаются в полном объеме без ограничений - по нотариальным действиям, не предусматривающим обязательную нотариальную форму
Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду	Признаются в полном объеме без ограничений	Ограничение Не признаются расходом (п. 4 ст. 270 НК)
Расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств	Признаются в полном объеме без ограничений в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место	Ограничение Признаются с ограничением, установленным ст. 275.1. НК
Проценты по долговым обязательствам любого вида	Принимаются в сумме причитающихся платежей согласно условиям договоров независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п. 14 ПБУ 15/01)	Ограничение Признаются в пределах, установленных ст. 269 НК Признание По договорам займа, кредита, иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается на конец отчетного периода При прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272 НК)
Расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей	Признается в полном объеме	Ограничение Не признаются расходами (п. 16 ст. 270 НК)
Отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ	Признается расходом в полном объеме (п. 38 ПБУ 19/02)	Ограничение Не признается расходом (п. 10 ст. 270 НК)
Отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости	Признается расходом в полном объеме (п. 20 ПБУ 19/02)	Ограничение Не признается расходом (п. 46 ст. 270 НК)
Расходы на организацию развлечений, отдыха или лечения, и расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования	Признается расходом в полном объеме (ПБУ 10/99)	Ограничение Не признается расходом (п. 43 ст. 270 НК)
НДС по списанной дебиторской задолженности	Признается расходом в полном объеме (ПБУ 10/99)	Ограничение Не признается (п. 19 ст. 270 НК)
Прямые расходы по производственной деятельности (выполнению работ, оказанию услуг)	- Состав прямых расходов, аналогичен составу в налоговом учете - Состав прямых расходов отличен от состава в налоговом учете	1. Материальные затраты на приобретение: сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, работ, услуг; комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке 2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг) 3. Суммы начисленной амортизации по ОС, используемым при производстве товаров, работ, услуг

Глава 2. Анализ бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов на предприятии ООО "ДжиЭс Ритэйл"

2.1. Экономико-правовая характеристика предприятия и его ТЭП

Общество с ограниченной ответственностью "ДжиЭс Ритэйл" учреждено в соответствии с решением собрания учредителей, частью первой Гражданского кодекса РФ, законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», принятым 8 февраля 1998 г., другими нормами действующего законодательства Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства и устава организации. Участниками общества являются физические лица согласно учредительному договору. Место нахождения организации: г. Москва, Комсомольская площадь д.1а. ООО "ДжиЭс Ритэйл" создано без ограничения срока.

ООО "ДжиЭс Ритэйл" зарегистрировано Постановлением Администрации г. Москвы №393 от 07 июня 1999 г. за основным государственным регистрационным номером 1020100824985.

По факту ООО "ДжиЭс Ритэйл" занимается организацией оптовых продаж чулочно-носочных изделий и нижнего белья.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Организация имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на её самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать со своим полным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения организации, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке, эмблему, штампы, бланки и другие средства индивидуализации.

ООО "ДжиЭс Ритэйл" несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих участников, которые в свою очередь не отвечают по обязательствам общества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов. Участник, внесший свой вклад в уставный капитал не полностью, несёт солидарную ответственность по обязательствам общества, в том числе в пределах недовнесённой части своего вклада. В случае несостоятельности (банкротства) организации по вине её участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия

, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. В этом случае вопрос о возложении ответственности на виновных участников решается общим собранием участников квалифицированным большинством.

Учредителями (участниками) общества являются граждане, подписавшие учредительный договор, в количестве трёх человек. Доли в уставном капитале распределились следующим образом: 25%, 37%, 38%.

Участники общества вправе:

участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном законодательством и учредительными документами общества;
получить информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;
принимать участие в распределении прибыли;
продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо её часть одному или нескольким участникам общества в порядке, предусмотренном законодательством и уставом организации;
в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;
получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчётов с кредиторами, или его стоимость;
осуществлять иные права, не противоречащие законодательству.

Участники общества обязаны:

вносить вклады в уставный капитал ООО "ДжиЭс Ритэйл" в порядке, размерах, составе и в сроки, который предусмотрены учредительным договором общества и его уставом;
не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности организации, а также они несут другие обязательства, предусмотренные законодательством.

Участники общества, доли которых в совокупности составляют не менее чем 10% уставного капитала общества, вправе требовать в судебном порядке исключения из общества участника, который грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями (бездействиями) делает невозможной деятельность организации или существенно её затрудняет. В случае нарушения кассовой дисциплины учредитель подлежит исключению из общества. Имущество, переданное исключённым участником в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, остаётся в пользовании общества в течение всего срока, на который оно было передано в соответствии с учредительным договором или иным документом. Общество обязано выплатить действительную стоимость доли исключённого участника в сроки, определённые судебным решением или соглашением между участником и обществом.