Файл: Введение 2 Глава Доходы, расходы организации по бухгалтерскому и налоговому учету 4.doc

Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

11800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет ООО "ДжиЭс Ритэйл";

Дебет 76 Кредит 91-1

11800 руб. (1000 шт. х 11,8 руб./шт.) - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11800 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС.

Эта сумма составила 10000 руб. (11800 - 1800)

6. Учет доходов от ликвидации основных средств

На балансе ООО "ДжиЭс Ритэйл" числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель компании принял решение ликвидировать этот станок. Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется актом о списании объекта основных средств по форме № ОС-4.

Первоначальная стоимость станка - 380000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 300000 руб.

После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость материалов - 50000 руб.

При оприходовании материалов бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал запись:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 50000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.

В форме № 2 за отчетный год бухгалтер указал (в том числе) по строке 090 стоимость оприходованных материалов в сумме 50000 руб.

7. Учет возмещенных предприятию убытков

В отчетном году ООО "ДжиЭс Ритэйл" выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО «Оникс». Однако «Оникс» выполненные работы не оплатил. В связи с этим ООО "ДжиЭс Ритэйл" обратилось в суд и потребовало оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236000 руб.

Суд требования ООО "ДжиЭс Ритэйл" признал правомерными.

Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

236000 руб. - начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

236000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36000 руб. (236000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с суммы возмещения.

В форме №2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" указал сумму пеней за вычетом НДС в размере 200000 руб. (236000 - 36000).

---

Далее рассмотрим примеры отражения в бухгалтерском учете ООО "ДжиЭс Ритэйл" прочих расходов (строка 100 формы № 2). По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

8. Учет расходов по сдаче имущества в аренду

В отчетном году ООО "ДжиЭс Ритэйл" сдало в аренду производственное помещение.

Первоначальная стоимость помещения - 600000 руб. Годовая норма амортизации по помещению - 10%.

Сумма ежемесячной амортизации, которую ООО "ДжиЭс Ритэйл" начисляет на сданное в аренду помещение, составит 5000 руб. (600000 руб. x 10% : 12 мес.).

Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 02

5000 руб. - начислена амортизация по производственному помещению.

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 60000 руб. (5000 руб. x 12 мес.) и указана в форме № 2 за отчетный год по строке 100.

9. Учет расходов по продаже имущества

В отчетном году ООО "ДжиЭс Ритэйл" продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 130000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 50000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

118000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет ООО "ДжиЭс Ритэйл";

Дебет 76 Кредит 91-1

118000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

18000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

130000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

50000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

80000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица).

В форме № 2 за отчетный год по строке 100 в круглых скобках указана остаточную стоимость автомобиля, а также расходы по его продаже.

Эта сумма составила:

80 000 + 1000 = 81000 руб.

10. Продажа материалов

В декабре отчетного года ООО "ДжиЭс Ритэйл" реализовало остатки товара по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.).

Всего было продано 1000 штук товара.

Товар числился на балансе предприятия, на счете 10 "Материалы" по цене 8 руб. за штуку.

Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводки:

---

Дебет 51 Кредит 76

11800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет ООО "ДжиЭс Ритэйл";

Дебет 76 Кредит 91-1

11800 руб. (1000 шт. x 11,8 руб./шт.) - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

1800 руб. (11800 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

8000 руб. (1000 шт. x 8 руб./шт.) - списана себестоимость проданного товара.

В форме № 2 ООО "ДжиЭс Ритэйл" за отчетный год по строке 100 бухгалтер указал балансовую стоимость проданного товара - 8000 руб.

11. Учет убытков, возмещенных другим фирмам

ООО "ДжиЭс Ритэйл" получило от ЗАО «Элмат» заказ на выполнение научно-исследовательских работ.

По договору ООО "ДжиЭс Ритэйл" в ноябре отчетного года должно представить ЗАО «Элмат» отчет о выполненных работах. Однако к установленному сроку ООО "ДжиЭс Ритэйл" работы не выполнило.

Из-за этого в ЗАО «Элмат» произошла остановка производства. Понесенные фирмой убытки составили 200000 руб.

ЗАО «Элмат» направило ООО "ДжиЭс Ритэйл" претензию с требованием возместить эту сумму. ООО "ДжиЭс Ритэйл" претензию ЗАО «Элмат» признало и перечислило 200000 руб. на его расчетный счет.

Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

200000 руб. - начислена сумма убытков, понесенных ЗАО «Элмат» и признанных ООО "ДжиЭс Ритэйл";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

200000 руб. - перечислены деньги в возмещение убытков.

В форме № 2 за отчетный год бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" указал по строке 100 сумму признанных им убытков в размере 200000 руб.

12. Учет списанной дебиторской задолженности

18 ноября 2004 г. ООО "ДжиЭс Ритэйл" реализовало ЗАО «Автоагрегат» партию готовой продукции стоимостью 100000 руб. (без НДС).

В течение 3 лет ЗАО «Автоагрегат» деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" списал задолженность ЗАО «Автоагрегат».

Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал в учете такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

100000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

100000 руб. - списанный долг учтен за балансом.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 100 «Прочие расходы» бухгалтер указал «(100000 руб.)».

---

В дополнительной таблице в конце Отчета о прибылях и убытках бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" дает расшифровку наиболее значительных видов прочих доходов и расходов.

Таким образом, понятие прочих доходов и расходов охватывает очень много аспектов деятельности предприятия.

В данном разделе были рассмотрены некоторые примеры формирования прочих доходов и расходов и их отражение в бухгалтерском учета ООО "ДжиЭс Ритэйл".

А теперь рассмотрим порядок заполнения формы № 2 в ООО "ДжиЭс Ритэйл" за 2007 год.

ООО "ДжиЭс Ритэйл" занимается торговлей. В отчетном году компания продала продукцию на сумму 1423291 тыс. руб. (в том числе НДС – 217112 тыс. руб.).

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» формы № 2 в столбце 3 указывают следующая сумма:

- 1206179 тыс. руб. (1423291 - 217112).

Себестоимость продукции, проданной в отчетном году, составила 1011909 тыс. руб. Эта сумма указывается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2.

Чтобы рассчитать валовую прибыль ООО "ДжиЭс Ритэйл", из общей суммы выручки от продажи продукции необходимо вычесть себестоимость проданной продукции.

По строке 029 «Валовая прибыль» формы № 2 в столбце 3 указывается следующая сумма:

- 194270 тыс. руб. (1206179 - 1011909).

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в отчетном году составила 8144 тыс. руб. В эту сумму вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям. Эта сумма показывается по строке 030 «Коммерческие расходы» формы № 2.

Общая сумма общехозяйственных расходов за отчетный год составила 141990 тыс. руб., что отражается по строке 040 «Управленческие расходы» формы № 2.

Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) необходимо вычесть расходы предприятия.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» формы № 2 в столбце 3 указывают следующую сумму:

- 44136 тыс. руб. (1206179 - 1011909 - 8144 - 141990);

В отчетном году банк начислил ООО "ДжиЭс Ритэйл" проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете предприятия. Сумма процентов составила 307 тыс. руб. И она отражается по строке 060 «Проценты к получению» формы № 2. указывают следующие суммы:

Общая сумма процентов, которые компания уплатила по полученным кредитам и займам (в том числе по выпущенным облигациям), за отчетный год составила 47718 тыс. руб.

По строке 070 «Проценты к уплате» формы № 2 бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" указывает - 47718 тыс. руб.

Доходов от участия в уставных капиталах ООО "ДжиЭс Ритэйл" в отчетном году не получало. Поэтому строку 080 «Доходы от участия в других организациях» нужно прочеркнуть.

---

Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 224200 тыс. руб. (в том числе НДС – 34200 тыс. руб.).

При этом сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности фирмы.

Также в отчетном году ООО "ДжиЭс Ритэйл" реализовало материалы.

Сумма, полученная от продажи материалов, составила 293650 тыс. руб. (в том числе НДС – 44795 тыс. руб.).

Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете ООО "ДжиЭс Ритэйл" в отчетном году, равна 300000 тыс. руб.

Из них положительные курсовые разницы, которые возникли при расчетах с покупателями, составили 100000 тыс. руб. (без НДС).

Также в отчетном году ООО "ДжиЭс Ритэйл" продало исключительное право на объект нематериальных активов.

Сумма, полученная от продажи прав, составила 142 тыс. руб. (в том числе НДС – 22 тыс. руб.).

В отчетном году на складе ООО "ДжиЭс Ритэйл" произошел пожар, в результате которого было уничтожено оборудование.

В процессе демонтажа списанных ценностей оприходованы детали по цене возможного использования на сумму 50 тыс. руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 в столбце 3 бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" указал следующие суммы:

- 739025 тыс. руб. (224200 - 34200 + 293650 – 44795 + 300000 + 142 - 22 + 50).

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 188200 тыс. руб., фактическая себестоимость проданных материалов – 230187 тыс. руб.

Общая сумма налога на имущество, уплаченная ООО "ДжиЭс Ритэйл" в отчетном году, составила 228 тыс. руб.

В отчетном году в соответствии с решением арбитражного суда предприятие заплатило неустойку за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки составила 235562 тыс. руб.

Из-за пожара в отчетном году на складе ООО "ДжиЭс Ритэйл" было уничтожено оборудование стоимостью 126850 тыс. руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

По строке 100 «Прочие расходы» в столбце 3 формы № 2 бухгалтер компании указал следующую сумму:

781027 тыс. руб. (188200 + 230187 + 228 + 235562 + 126850).

Прибыль до налогообложения в отчетном году составит:

44136 + 739025 – 781027 = 2134 тыс. руб.

Эту сумму оказывают по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» указывают.

Сумма отложенных налоговых активов ООО "ДжиЭс Ритэйл" (строка 141) составила за отчетный год – 6099 тыс. руб.

---