Файл: Введение 2 Глава Доходы, расходы организации по бухгалтерскому и налоговому учету 4.doc

Сумма отложенных налоговых обязательств предприятия (строка 142) составила за отчетный год – 4626 тыс. руб. Эта сумма указана в круглых скобках.

Налог на прибыль, начисленный за отчетный год составил 470 тыс. руб. отражено по строке 145 «Текущий налог на прибыль».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода ООО "ДжиЭс Ритэйл" (строка 190) составила:

2134 – 470 + 6099 – 4626 = 3137 тыс. руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств ООО "ДжиЭс Ритэйл" (строка 200) составила в отчетном году – 1985 тыс. руб.

Для заполнения графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» Отчета о прибылях и убытках используются аналогичные данные, указанные в графы 3 формы № 2 за 2006 год.

---

2.3. Налоговый учет доходов и расходов в ООО "ДжиЭс Ритэйл"

Для целей налогового учета все доходы можно разделить на две группы:

- доходы, облагаемые налогом на прибыль;

- доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

В доходы, облагаемые налогом на прибыль, включают:

- выручку от реализации товаров (работ, услуг);

- внереализационные доходы.

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль, включают:

• 
  суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
  
• 
  суммы полученных кредитных (заемных) средств;
  
• 
  стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
  
• 
  денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
  
• 
  стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
  
• 
  стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
  
• 
  стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
  
• 
  средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).
  

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными. Полный перечень внереализационных доходов содержится в статье 250 Налогового кодекса.

Рассмотрим порядок налогового учета этих доходов в ООО "ДжиЭс Ритэйл".

1. Доходы от сдачи имущества в аренду

ООО "ДжиЭс Ритэйл" сдает торговые помещения в аренду.

Вариант 1. В отчетном году был заключен один договор аренды с ООО «Прадо». В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к внереализационным.

Вариант 2. В отчетном году было заключено два договора аренды: с ООО «Прадо» и ЗАО «ТрансТрейд». В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к доходам от реализации.

2. Доходы от штрафов и пени

Штрафы и пени, полученные от контрагентов за нарушение условий хозяйственных договоров, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов.

В феврале отчетного года ООО "ДжиЭс Ритэйл" отгрузило ООО «САТЕЛЛ» товары стоимостью 120000 руб.

---

По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля отчетного года. Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров «САТЕЛЛ» должен заплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки платежа. Товар «САТЕЛЛ» оплатил только 24 марта (просрочка составила 31 день).

Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит:

120000 руб. х 30% : 365 дн. х 31 дн. = 3058 руб.

Вариант 1. Договором не предусмотрено, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются, если ООО "ДжиЭс Ритэйл" выставит соответствующую претензию покупателю.

В этом случае сумма пеней увеличивает облагаемую прибыль ООО "ДжиЭс Ритэйл" за I квартал отчетного года.

Вариант 2. Договором предусмотрено, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются только после того, как ООО "ДжиЭс Ритэйл" выставит соответствующую претензию покупателю.

Претензия была выставлена во II квартале отчетного года.

Сумма пеней включается в облагаемую прибыль ООО "ДжиЭс Ритэйл" только по итогам полугодия.

3. Доходы от ценностей, полученных при ликвидации основных средств

Ценности, которые остались после списания основного средства, приходуются по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражается в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.

Причем, расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ООО "ДжиЭс Ритэйл" решило ликвидировать здание склада. Первоначальная стоимость здания - 740000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации - 75000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 80000 руб. (демонтаж, вывоз разобранных блоков и т.д.).

В результате ликвидации здания были получены материалы. Рыночная стоимость материалов составляет 32000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме 745000 руб. (740000 - 75000 + 80000) отражают так:

- в бухгалтерском учете – как прочие расходы;

- в налоговом учете - как внереализационные расходы.

Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания (32000 руб.), отражают так:

---

- в бухгалтерском учете - как прочие доходы;

- в налоговом учете - как внереализационные доходы.

МНС России предусмотрело налоговые регистры только для учета:

- штрафов, начисленных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;

- списанной кредиторской задолженности.

Другие регистры по учету внереализационных доходов в рекомендациях МНС России отсутствуют. Поэтому в ООО "ДжиЭс Ритэйл" самостоятельно разработан соответствующий регистр.

В I квартале 2009 года ООО "ДжиЭс Ритэйл" включило в состав внереализационных доходов:

- стоимость имущества, полученного безвозмездно, в сумме 780000 руб.;

- стоимость материалов, полученных при ликвидации объекта основных средств, в сумме 56000 руб.;

- суммовую разницу в размере 35000 руб.

Предприятие платит налог на прибыль ежеквартально.

По правилам бухгалтерского учета расходы фирмы делятся:

- на расходы от обычных видов деятельности (в них включают затраты, связанные с производством и продажей товаров, работ или услуг);

- на прочие расходы.

Для целей налогового учета все расходы можно разделить на две группы:

- уменьшающие налог на прибыль;

- не уменьшающие налог на прибыль.

Все расходы фирмы должны быть экономически оправданными (то есть необходимыми по технологии) и документально подтвержденными. Только в этом случае они могут быть учтены при налогообложении.

В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:

- расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг);

- внереализационные расходы.

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными.

Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса.

Рассмотрим порядок налогового учета внереализационных расходов в ООО "ДжиЭс Ритэйл".

4. Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду

ООО "ДжиЭс Ритэйл" сдает торговые помещения в аренду.

В 2009 году был заключен 1 договор аренды с ООО «Прадо». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к внереализационным.

В 2009 году было заключено 2 договора аренды: с ООО «Прадо» и ЗАО «ТрансТрейд». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к расходам от реализации.

5. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов только в пределах норм.

---

ООО "ДжиЭс Ритэйл" способ нормирования этих расходов применяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15% годовых (если деньги получены в валюте).

ООО "ДжиЭс Ритэйл" получило заем в сумме 100000 руб. под 30% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 13% годовых. Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

В соответствии с абз.4 п.1 ст.269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается:

- по долговым обязательствам в рублях - равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза;

- по долговым обязательствам в иностранной валюте - равной 15 %.

Ставка процентов, которые учитываются при налогообложении, составит:

13% х 1,1 = 14,3%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит предприятие. Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 14,3% годовых.

Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

100 000 руб. х 14,3% = 14300 руб.

6. Налоговый учет отрицательных разниц, возникших при покупке или продаже валюты

ООО "ДжиЭс Ритэйл" подало в ЗАО АКБ «Фора-банк» заявку на приобретение валюты в сумме 50000 евро и перечислило ему 1650000 руб.

ЗАО АКБ «Фора-банк» приобрел валюту на бирже по курсу 40 руб./евро. Курс евро, установленный Банком России, - 40 руб./евро.

Бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" сделал проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 1650000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты;

Дебет 52 Кредит 57

- 1600000 руб. (50000 евро x 40 руб./евро) - купленная валюта зачислена на валютный счет (по курсу Банка России).

Так как банк АКБ «Фора-банк» приобрел валюту по курсу 33 руб./евро, ООО "ДжиЭс Ритэйл" нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

Дебет 91-2 Кредит 57

- 50000 руб. (50000 евро х (33 py6./евро - 40 руб./евро)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому АКБ «Фора-банк» приобрел валюту на бирже.

Указанную разницу (50 000 руб.) бухгалтер ООО "ДжиЭс Ритэйл" отразил так:

- в бухгалтерском учете - как прочие расходы;

- в налоговом учете - как внереализационные расходы.

Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение условий договоров, в ООО "ДжиЭс Ритэйл" используют два налоговых регистра, предусмотренных МНС России:

---