Файл: Введение 2 Глава Доходы, расходы организации по бухгалтерскому и налоговому учету 4.doc

- регистр учета расчетов по штрафным санкциям;

- регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Рассмотрим, как заполняются данные регистры в ООО "ДжиЭс Ритэйл".

В феврале 2009 года ООО "ДжиЭс Ритэйл" получило от ООО «САТЕЛЛ» товары стоимостью 520000 руб. (без НДС).

По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля 2009 года.

Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров ООО "ДжиЭс Ритэйл" должен заплатить пени из расчета 25% годовых за каждый день просрочки платежа.

Товары ООО "ДжиЭс Ритэйл" оплатил только 24 марта (просрочка составила 31 день).

Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составила:

520000 руб. х 25% : 365 дн. х 31 дн. = 11041 руб.

ООО "ДжиЭс Ритэйл" платит налог на прибыль ежеквартально.

Итак, в данном разделе были рассмотрены особенности налогового учета прочих доходов и расходов в ООО "ДжиЭс Ритэйл".

---

Глава 3. Способы оптимизации учета доходов и расходов на ООО "ДжиЭс Ритэйл"

3.1. Анализ динамики доходов и расходов ООО "ДжиЭс Ритэйл"

Анализ доходов и расходов ООО "ДжиЭс Ритэйл" проведем на основе данных бухгалтерской отчетности предприятия:

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

Расходы ООО "ДжиЭс Ритэйл" как торгового предприятия называются издержками обращения.

Для ООО "ДжиЭс Ритэйл", как предприятия торговли, осуществляющего сбытовую и посредническую деятельности, номенклатура издержек обращения включает:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизацию основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- затраты по оплате процентов за использование займом;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Состав и структура затрат ООО "ДжиЭс Ритэйл" по обычным видам деятельности представлена в таблице 3.1, из которой видно, что издержки обращения на предприятии классифицируются по элементам затрат следующим образом: 1) Материальные затраты; 2) Затраты на оплату труда; 3) Отчисления на социальные нужды; 4) Амортизация основных фондов; 5) Прочие расходы.

Состав и структура затрат по обычному виду деятельности

Таблица 3.1

Наименование статьи	2007 г., тыс.руб.	Уд. вес, (%)	2008 г., тыс.руб.	Уд. вес, (%)	2009 г., тыс.руб.	Уд. вес, (%)
Материальные затраты	4813	26,51	3234,92	17,67	4112	22,53
Затраты на оплату труда	5764,6	31,76	6464,68	35,31	5986,6	32,80
Отчисления на социальные нужды	1094,4	6,03	1094,4	5,98	1035	5,67
Амортизация	1368	7,54	1304	7,12	1328	7,28
Прочие затраты по основному виду деятельности	5113	28,17	6211	33,92	5790,4	31,72
Всего затрат	18153	100	18309	100	18252	100

---

Данные таблицы показывают, что в структуре затрат от обычных видов деятельности наибольший удельный вес имеют затраты на оплату труда сотрудников предприятия (в среднем 33,2%) и прочие затраты (в среднем 31,2%). Далее по убыванию следуют материальные затраты (22,2%), амортизация (7,3%) и отчисления на социальные нужды (5,8%). Структура затрат от обычных видов деятельности в течение 2007-2009 гг. сохраняется. Графически структуру затрат от обычных видов деятельности в 2009 г. представлена на рис. 3.1.



Рис.3.1. Структура затрат от обычного вида деятельности в 2009 г.

Проанализируем динамику расходов от обычного вида деятельности и прочих расходов ООО "ДжиЭс Ритэйл" в период 2007-2009 гг. Данные для анализа представлены в табл. 3.2.

Динамика расходов ООО "ДжиЭс Ритэйл" в 2007-2009 гг.

Таблица 3.2

Расходы	2007 г. тыс.руб	2008 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста, %	2009 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста, %
Расходы от обычного вида деятельности, всего	18153	18309	+156	+0,86	18252	-57	-0,31
в т.ч. материальные затраты	4813	3234,92	-1578	-32,79	4112	+877,08	+27,11
Затраты на оплату труда	5764,6	6464,68	700,08	12,14	5986,6	-478,08	-7,40
Отчисления на социальные нужды	1094,4	1094,4	-	-	1035	-59,4	-5,43
Амортизация	1368	1304	-64	-4,68	1328	+24	+1,84
Прочие затраты по основному виду деятельности	5113	6211	+1098	+21,47	5790,4	-420,6	-6,77
Прочие расходы	654082	812200	+158118	+24,17	565784	-246416	-30,34
Всего расходов	690388	848818	+158430	+22,95	602288	-246530	-29,04

---

Данные табл.3.2 показывают, что в период 2007-2009 гг. общая сумма расходов предприятия возросла на 22,9% за счет роста в основном прочих затрат по основному виду деятельности и прочих расходов предприятия. В 2008-2009 гг. расходы предприятия снизились на 29,04% за счет снижения прочих расходов (на 30,3%), затрат на оплату труда (7,4%) и соответственно отчислений на социальные нужды (5,4%).

Далее проведем анализ доходов и прибыли ООО "ДжиЭс Ритэйл" в период 2007-2009 гг.

Рассмотрим состав и структуру прибыли ООО "ДжиЭс Ритэйл" по основным источникам ее формирования. Сведем данные, необходимые для проведения анализа в табл.3.3.

Структура источников формирования прибыли ООО "ДжиЭс Ритэйл"

Таблица 3.3

Источник формирования прибыли	2007 г.		2008 г.		2009 г.
	Сумма, тыс.руб.	Доля, %	Сумма, тыс.руб.	Доля, %	Сумма, тыс.руб.	Доля, %
Валовая прибыль	921629	100	1105784	100	1189672	100
Прибыль от продаж	913476	99	1097475	99,2	1181420	99,3
Прибыль до налогообложения	917037	99,5	673056	60,8	806648	67,8
Чистая прибыль	696948	75,6	511523	46,2	613052	51,5

Данные табл.3.3 показывают, что прибыль от продаж в течение всего анализируемого времени примерно на 1% отличается от валовой прибыли предприятия, что свидетельствует о том, что ООО "ДжиЭс Ритэйл" имеет очень высокие обороты, которые эффективно сочетаются с меньшими по объему и структуре коммерческими расходами предприятия. В 2007 г. доля прибыли предприятия до налогообложения выше доли прибыли от продаж на 0,5%, что свидетельствует о том, что в данном отчетном периоде прочие доходы предприятия превышали прочие его расходы. В 2008 и 2009 гг. доля прибыли до налогообложения ниже прибыли от продаж и составляет 60,8 и 67,8% соответственно. Следовательно, в данных отчетных периодах прочие расходы предприятия значительно превышали прочие его доходы. Доля чистой прибыли предприятия в структуре валовой прибыли в течение 2007-2008 гг. снижается с 75,6 до 46,2%, а в к 2009 г. возрастает до 51,5%.

---

Графически доля каждого вида прибыли в 100% валовой прибыли предприятия приведена на рис.3.2.



Рис.3.2. Структура прибыли ООО "ДжиЭс Ритэйл" в период 2007-2009 гг.

Динамика прибыли по основным источникам ее формирования в период 2007-2009 гг. приведена в табл.3.4.

Динамика прибыли по источникам формирования

Таблица 3.4

Источник формирования прибыли	2007 г. тыс.руб	2008 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста, %	2009 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста, %
Валовая прибыль	921629	1105784	+184155	+20	1189672	+83888	+7,5
Прибыль от продаж	913476	1097475	+183999	+20	1181420	+83945	+7,6
Прибыль до налогообложения	917037	673056	-243981	-26,6	806648	+133592	+20
Чистая прибыль	696948	511523	-185425	-26,6	613052	+101529	+20

Данные табл.3.4 показывают, что в период 2007-2008 гг. валовая прибыль и прибыль от продаж возрастают на 20% (на 184155 и 183999 тыс.руб. соответственно), а в период 2008-2009 гг. на 7,5 %. Таким образом, темп прироста данных видов прибыли предприятия в 2008-2009 гг. в среднем в 3 раза ниже темпа прироста предыдущего периода.

Прибыль до налогообложения в период 2007-2008 гг. снижается на 26,6%, снижая тем самым чистую прибыль предприятия также на 26,6%. В период 2008-2009 гг. прибыль до налогообложения напротив возрастает на 20%, что приводит и к росту чистой прибыли на 20%, поскольку после прибыли до налогообложения единственным фактором, влияющим на динамику чистой прибыли, является налог на прибыль - фиксированный платеж (24%). Графически динамика всех видов прибыли предприятия приведена на рис.3.3.

---