Если организацией - субъектом малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то есть кассовым методом, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Основное различие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в следующем: в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Сравним классификацию расходов.В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы, произведенные организацией, подразделяются следующим образом:- расходы по обычным видам деятельности;- прочие расходы.К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, которыми владеет организация, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано и перечисленными видами деятельности.Деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.В целях налогового учета согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика подразделяются на:- расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

---

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).Критерии, по которым производится деление расходов, аналогичны критериям, установленным в бухгалтерском учете, то есть в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика.Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, в какую группу он включит такие затраты.Пунктом 8 ПБУ 10/99 установлено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности следует обеспечить группировку расходов по таким элементам, как:- материальные затраты;- затраты на оплату труда;- отчисления на социальные нужды;- амортизация;- прочие затраты.Помимо этого в целях управленческого учета следует организовать учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются следующим образом (п. 2 ст. 253 НК РФ):- материальные расходы;- расходы на оплату труда;- суммы начисленной амортизации;- прочие расходы.НК РФ предлагает практически такую же классификацию расходов, которая применяется в бухгалтерском учете, за исключением отчислений на социальные нужды. Дело в том, что расходы на социальное обеспечение в целях исчисления налога на прибыль организаций учитываются в составе расходов на оплату труда.В налоговом учете расходы также делятся на прямые и косвенные.К прямым расходам согласно п. 1 ст. 318 НК РФ могут быть отнесены, в частности:- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров

---

, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском учете деления расходов на прямые и косвенные нет.

Анализ дефиниции «расходы» и их структуры показал, что группировка в бухгалтерском и налоговом учете совпадает с группировкой доходов.

Виды расходов представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Виды расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Расходы в бухгалтерском учете	Расходы в налоговом учете
1. Расходы по обычным видам деятельности;	1.Расходы, связанные с производством и реализацией
2. Прочие расходы.	2. Внереализационные расходы.

Отсюда следует, что проблемы гармонизации расходов и направления их решения могут быть схожи с проблемами и решениями относительно доходов.5. Бухгалтерский учет доходов и расходовДля обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж: - готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; - выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера; - покупных изделий; - товаров и транспортных услуг; - услуг связи и т. п. Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов: Дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины»;

---

90-7 «Расходы на продажу»; 90-8 «Управленческие расходы»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц. Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»: прибыль — дебет счета 90-9, кредит счета 99; убыток — дебет счета 99,кредит счета 90-9. Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.6. Отложенные налоговые активы и обязательстваПрибыль в бухгалтерском учете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. В бухгалтерском учете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые.

---

Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы

Первая разница– вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухгалтерского учета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Разница – 200 рублей (300 – 100).В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09.

Пример

По данным бухгалтерского учета за отчетный год, торговая фирма начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.Выручка фирмы составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница – 200 000 руб. (300 000 – 100 000).Бухгалтер делает запись:Дт 62   Кт 90-1 – 600 000 руб. – отражена выручка;Дт 44 субсчет «Расходы в пределах норм»   Кт 02 – 100 000 руб. – отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;Дт 44 субсчет «Вычитаемые разницы»   Кт 02 – 200 000 руб. – отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;Дт 90-2   Кт 44 субсчет «Расходы в пределах норм»– 100 000 руб. – списаны расходы;Дт 90-2   Кт 44 субсчет «Вычитаемые разницы»– 200 000 руб. – списаны расходы;Дт 90-9   Кт 99 – 300 000 руб. (600 000 – 100 000 – 200 000) – отражен финансовый результат;Дт 99 субсчет «Налог на прибыль»   Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 60 000 руб. (300 000 руб. * 20%) – начислен налог на прибыль по данным бухучета;Дт 09  Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 40 000 руб. (200 000 руб. * 20%) – доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).Данные суммы отложенных налоговых активов отражаются в Форме № 2 «Отчет о финансовых результатах». При этом малые предприятия могут и не указывать эти суммы в Отчете. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы такие фирмы не обязаны.Если в балансе указывают дебетовое сальдо по счету 09 на конец отчетного периода, то в Отчете о финансовых результатах нужно отразить обороты по нему, то есть показать оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.

---

Смотрите также файлы

• Российский университет транспорта.docx

• Теоретикоправовые основы компенсационных выплат в праве социального обеспечения.docx

• Вариант 1 Ф. И. Запиши цифрами числа.docx

• ыса мерзімді жоспар 7 сынып 20212022 оу жылы Шымкент аласы.docx

• 19. Авторы утверждают, что человечество получило к началу xxi в. Очень мощные средства влияния на природу и общество.doc