ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.11.2023
Просмотров: 198
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Проанализировав результаты, приведенные в таблице 11 можно сделать вывод: если ТОО «ЛУЧ 2050» создаст резерв, то в первом квартале оно отнесет на расходы только 562500 тенге., а если же оно откажется от резерва, тогда предприятие сможет уменьшить налогооблагаемый доход первого квартала на 1750000 тенге (2500000 х 70%). Точно так же налог на прибыль по итогам полугодия и девяти месяцев окажется меньше, если ТОО «ЛУЧ 2050» не будет создавать резерва.
Следовательно, в данной ситуации ТОО «ЛУЧ 2050» выгоднее не создавать резерва на ремонт основных средств, что позволит перенести часть налоговых платежей на более поздние сроки.
Если предположить, что сметная стоимость ремонтов, запланированных на год, меньше зарезервированной суммы, и большая их часть запланированы на вторую половину года, то в этом случае резерв создавать выгодно, что позволит уменьшить платежи по налогу на прибыль по итогам I квартала и полугодия. Сумму же резерва, превышающую фактически истраченные средства, придется включить в доходы только в декабре. Это касается только той части резерва, которая накоплена на ремонты текущего года. Резерв же на особо сложные и дорогостоящие ремонты можно перенести на следующий год.
Предположим, что сметная стоимость ремонта основных средств запланированного ТОО «ЛУЧ 2050» на 2017 год составляет 2000000 тенге. Для удобства воспользуемся условиями примера, указанного выше. При этом 30% от этой суммы планируется истратить в июне, а оставшиеся 70% - в сентябре 2017 года. Запланированная сумма расходов меньше резерва на 250 000 тенге (2250000-2000000). Эту разницу ТОО «ЛУЧ 2050» не обязано включать в доходы 2017года. Ведь это остаток средств, зарезервированных на капремонт конвейерной линий в 2018 году.
Рассмотрим в таблице 12 сравнение расходов на ремонт, если создается резерв или нет.
Таблица 12 - Сравнение расходов на ремонт с использованием резерва
| Период | Резервные отчисления (нарастающим итогом) | Запланированные расходы (нарастающим итогом) |
| 1 квартал | 562500 тенге | 1750000 тенге = (2500000х70%) |
| полугодие | 1125000 тенге (565000х2 кв.) | 600000 тенге = (2000000х30%) |
| 9 месяцев | 1687500 тенге (565000х3кв.) | 2000000 тенге |
| 1 год | 2500000 тенге (2250000+250000) | 2000000 тенге |
Данные таблицы 12 показывают, что в первом квартале и полугодии резерв поможет ТОО «ЛУЧ 2050» значительно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Вместе с тем по итогам девяти месяцев предприятие, решившись создать резерв, завысит прибыль на 312500 тенге. Но по итогам всего года ТОО «ЛУЧ 2050» удается за счет резерва уменьшить налогооблагаемый доход на 250 000 тенге.
Таким образом, в рассматриваемом случае ТОО «ЛУЧ 2050» создав резерв, существенно сэкономит на налоговых платежах.
В случае, если организация принимает решение о создании резерва в налоговом учете, то желательно в бухгалтерском учете также его создать. Поскольку, это позволит избежать отложенных налоговых активов и обязательств, облегчить учетную работу. Т.к. правила, по которым создается бухгалтерский резерв, очень схожи с требованиями ст.324 НК РК. Существует только два серьезных отличия:
-
сумма резерва в бухгалтерском учете ограничена только сметной стоимостью запланированных работ и не зависит от ремонтных затрат за три предыдущих года; -
бухгалтерские расходы на ремонт, превышающие размер резерв можно списать в уменьшение доходов, не дожидаясь декабря.
Для того, чтобы избежать этих проблем достаточно и в бухгалтерском, и в налоговом учете установить равные размеры резервов и довести сметную стоимость ремонтов текущего года до их средней стоимости за три предыдущих года. А что касается расходов, превышающих зарезервированную сумму, то их можно списать в бухгалтерском учете по налоговым правилам в конце года, поскольку годовую отчетность это не исказит и на размер налогов не повлияет.
Чтобы создать резерв, нужно отразить свое намерение в учетной политике предприятия. При этом в налоговой учетной политике надо указать норматив резервных отчислений.
Следует обратить внимание, что НК РК, помимо основного ограничения, связанного со средними затратами на ремонты за три предыдущих года, требует, чтобы резерв, рассчитанный исходя из норматива, соответствовал сметной стоимости предстоящих ремонтов. Это еще один аргумент в пользу того, чтобы сумма по смете оказалась ниже средней стоимости ремонтов предыдущих лет.
Необходимо отметить, что так можно поступить даже в том случае, если организация на самом деле вообще не планирует ремонтировать основные средства в предстоящем году. Поскольку смета являясь документом, в котором отражены предполагаемые расходы, не обязывает истратить все заложенные в нее средства, тем более что в декабре все равно придется включить в доходы весь неистраченный резерв на ремонты текущего года, но при этом уплату налога на прибыль можно будет значительно отсрочить.
Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств является введение дополнительного контроля со стороны-руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области, что позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.
Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину, состояния дел на своем предприятии.
Таким образом, одной из наиболее важных задач развития ТОО «ЛУЧ 2050» является обеспечение производства, прежде всего за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов.
Для этого необходимо рациональнее использовать основные средства на предприятии. Необходимо введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия за документацией по учету основных средств.
Также сегодня появляется все больше фирм, занимающихся разработкой и распространением интегрированных программ автоматизации бухгалтерского учёта в целом, и основных средств, в частности. Все эти мероприятия помогут повысить рентабельность и прибыльность на данном предприятии.
3.2 Оптимизация амортизационной политики
Основные фонды во многом определяют производственный потенциал предприятия, который состоит из зданий, сооружений, машин, оборудований транспортных средств, вычислительной техники, а также нематериальный активов (патентов, лицензий, торговых знаков) [48, с.12].
Основные средства характеризуются:
-
Постепенным переносом своей стоимости на стоимость изготавливаемой продукции;
-
Долговременным участием в процессе производства;
-
Неизменностью своей натурально-вещественной формы.
Финансовый менеджмент в условиях рыночных отношений политика в области воспроизводства основных фондов играет важную роль, так как именно она определяет производственные мощности и объемы производства. Поэтому одна из задач хозяйствующих субъектов - приобретение новой техники, реконструкция и техническое переоборудование производства, модернизация и капитальный ремонт.
Чтобы решить такие задачи, необходимо иметь для этих целей фонд денежных средств. Одно из таких средств — амортизационный фонд.
Суть амортизации заключается в том, что на ее основе происходит постепенный перенос стоимости основных производственных фондов на себестоимость выпускаемой продукции. Стоимость основных фондов переносимая на себестоимость продукции, называется амортизационными отчислениями. На размер амортизационных отчислений влияют такие факторы: амортизационная политика, стоимость основных фондов, сроки службы, нормы амортизации, методы амортизации и др.
Амортизационная политика - составная часть общей научно-технической политики государства. В зависимости от норм и методов амортизации государство убыстряет либо замедляет темпы и характер воспроизводства в отраслях экономики. Для действующей системы амортизации характерны: единые нормы амортизации, равномерный метод начисления, деление общей нормы амортизации на капитальный ремонт и на замену (реновацию), включение амортизационных отчислении в себестоимость продукции, начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда, перераспределение государством амортизационных отчислений на нужды предприятия на безвозмездной основе[49, с.93].
Исходными данными для определения амортизационных отчислений служат: показатель стоимости основных фондов; перспективные планы по вводу и выводу основных фондов; рассчитанные нормы амортизации по группам основных фондов.
Значение амортизационного фонда тесно связано со спецификой использования основных средств предприятия.
В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются физическому и моральному износу. Физический и моральный износ означает потерю потребительских свойств основных фондов. Это объясняется механическим износом трущихся деталей, деформацией отдельных конструкций, «усталостью» металла и т.д.
Степень износа связана с условиями эксплуатации, периодичностью ремонтов, техническим обслуживанием и т.д.
Моральный износ выражается в снижении стоимости основных фондов до их физического износа, в связи с появлением более производительных, прогрессивных по технологии новых видов оборудования, станков, машин. Возмещение износа происходит двумя методами: инженерно-техническим и экономическим. Первый обеспечивает проведение ремонтов, модернизации, профилактических осмотров, профилактики. Второй характеризуется обеспечением возможности восстанавливать устаревание основные фонды за счет специального фонда денежных средств амортизационного фонда.
Амортизационные отчисления, выступал вторым крупным источником собственных средств на капитальные вложения, в отличие от прибыли являются инвестиционным ресурсом по своей экономической природе и предназначению с момента «зарождения». В условиях кризиса и приватизации, отсутствия всякого контроля со стороны государства за целевым использованием амортизационного фонда, его природа была деформирована из фонда воспроизводственного капитала он стал в значительной части фондом текущего дохода, используемого как источник заработной платы или пополнения оборотного капитала.
Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он служит финансовым ресурсом для капитальных вложений. В СССР амортизационный фонд использовался предприятиями строго по целевому назначению - на капитальные вложения и на капитальный ремонт (в твердо нормированной части) [50, с.49].
В настоящее время предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании амортизационных отчислений, а действующей системой учета не предусмотрено обязательное образование амортизационного фонда.
Нецелевое использование амортизационных отчислений противоречит закономерностям воспроизводства основных фондов в условиях рыночной экономики. Решение этой проблемы связано с выходом экономики Казахстана из кризиса. В будущем амортизационный фонд будет восстановлен. Это позволит иметь гарантированный целевой источник прямых инвестиции как способа воспроизводства основных фондов предприятий.
Одна из центральных проблем промышленности износ промышленного оборудования. Износ производственных фондов в промышленности и в сельском хозяйстве уже достиг 60 % и неминуемо приближается к порогу, за которым начинается экономический спад. Такого странного явления, которое может быть названо самоедской экономикой, еще не знала практика мировой экономики.
В пункте 1.3 «Учет амортизации и обесценения основных средств» данной работы указано, что начисление амортизации производится исходя из установленных норм в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Размер отчислений зависит от стоимости объекта и нормативного срока их эксплуатации.
Существующий порядок определения амортизационных норм не дает возможности предприятиям в полной мере обновлять производственные средства, т.к. основные средства часто устаревают раньше морально, чем кончается срок их службы. Да и отдача основных средств высока в первых половинах срока их службы. Поэтому целесообразно обратить внимание на международную практику, где используются различные методы начисления износа основных средств и где предприятие вправе выбрать любой из них.