Файл: 1. Анализ бухгалтерского баланса, его основных статей и расчетных показателей.docx

Сумма обязательств согласно уступке требования к новому кредитору может быть ниже или выше суммы первоначальной дебиторской задолженности. Это зависит не только от финансовой устойчивости первоначального кредитора, но и от сложившейся ситуации на соответствующем сегменте его предпринимательской деятельности.

Дебиторскую задолженность можно разделить на истребованную, т. е. признанную не удовлетворенной должником, несмотря на принятые меры по ее возврату кредитором, и неистребованную. В последнем случае считается, что кредитор не предпринял необходимых действий, подтвержденных документально, по ее возврату, включая попытку возврата через суд. Не исключено, что такие действия могут быть результатом умысла одной из сторон. Согласно ст. 169 ГК РФ в подобной ситуации имущество, полученное по сделке, должно быть возвращено другой стороне. Полученное же этой стороной имущество либо причитавшееся ей в возмещение исполненного подлежит взысканию в доход федерального бюджета, т. е. налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшению не подлежит.

Неистребованная дебиторская задолженность списывается кредитором на убытки только по истечении трех лет со дня фактического получения организацией-должником товаров (работ, услуг). Если в дальнейшем сумма дебиторской задолженности поступит, то ее оприходование относится на прочие результаты.

Признание дебиторской задолженности нереальной к погашению в силу неплатежеспособности должника и отнесение ее на убытки организации по истечении срока исковой давности (три года) не дает основания прекратить текущий контроль за ней. Она принимается к учету с момента отнесения на убытки на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и продолжает числиться в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

---

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

• авансам полученным;

• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11, а из него – в Главную книгу.
68.Организация бухгалтерского учета поступления и реализации товаров в оптовой и розничной торговле.

Оптовая торговля (с правовой точки зрения регулируется ст. 506 ГК РФ – «договор поставки») включает в себя продажу товаров другим предприятиям и учреждениям (за исключением населения, как конечного потребителя), для дальнейшего их использования в предпринимательской деятельности (перепродажи и т.д.). Она может быть мелкооптовой, т.е. торговлей мелкими партиями товаров и поштучно для различных предприятий.

Оптовая торговля осуществляется на основании договора купли – продажи или договора поставки. Информация о товарах формируется в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» в оценке по стоимости их приобретения, счет активный, инвентарный. В стоимость приобретения товаров не включаются налог на добавленную стоимость и другие, возмещаемые по законодательству РФ налоги.

Оприходованные на склад товары на основании первичных документов оформляются записью:

дебет счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»,

дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При включении расходов по заготовке и доставке товаров в стоимость их приобретения указанные расходы на основании первичных документов отражаются по счетам:

дебет счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»,

дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Товары в оптовой торговле считаются реализованными по мере отпуска их покупателям и предъявления расчетных документов. Отпуск товаров покупателям производится на основании соответствующих договоров. В адрес покупателя оформляются – накладная либо товарно-транспортная накладная и счет-фактура. В соответствии со ст. 223 ГК РФ товар считается реализованным по мере передачи покупателю и предъявления ему расчетных документов, если иное не предусмотрено условиями соответствующего договора.

---

В объем оптового товарооборота включается общая стоимость реализованных по продажной стоимости товаров. Признание выручки от реализации товаров оформляется записью:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» и

кредит счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС».

Реализованные товары списываются в соответствии с принятым в организации методом оценки (по себестоимости единицы товара, по средней себестоимости, по методу ФИФО или по методу ЛИФО) записью:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Расходы на продажу»,

кредита счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Информация о НДС, подлежащем уплате в бюджет отражается на счетах:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

В конце отчетного месяца расходы торгового предприятия (издержки обращения), связанные с реализацией товаров списываются и отражаются на счетах:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

кредит счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».

Выявленный в конце отчетного периода финансовый результат от реализации товаров списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

1. 
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток продаж»,
   

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - прибыль.

2. 
   Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
   

кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток продаж» - убыток.

---