Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 61
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
, с непосредственным указанием всех закрепленных счетов и штампов, определенный порядок ведения и регистрации операционных книг банка, журналов и т.д. является обязанность главного бухгалтера банка и его бухгалтеров.
Все документы, которые касаются тех или иных финансовых или кредитных обязательств подписываются строго бухгалтером банка после проверки на правильность и соответствие с законодательством. Если подпись главного бухгалтера не будет стоять в документе, то его по праву можно считать недействительным, он к исполнению не принимается [10, c.182].
В банке ведется учет операций, они фиксируются в соответствующих документах, которые прописаны законодательно. Данные заполнения должны проводиться только под контролем главного бухгалтера, т.к. при заполнении их нельзя допустить ошибку. Если же документ заполняется неверно, то бухгалтер не имеет право принять его к исполнению, т.к. это является нарушением законодательства и финансовой дисциплины банка. В этом случае бухгалтер обращается к руководителю коммерческого банка, и только после его письменного распоряжения имеет право принять указанный документ к исполнению.
Таким образом, подводя итоги вышесказанному, можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета в коммерческом банке – это неотъемлемая часть любого коммерческого банка, которая обеспечивает упорядоченную систему сборов и регистрации всех операций, проводимых в банке, а также обобщение информации в денежном выражении об имуществе банка, его обязательствах, а также движению капитала.
2.2 Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль в банковском секторе
Существенным аспектом учета налога на прибыль является признание налоговых обязательств по оценочным налогам на прибыль, подлежащим уплате, и определение налоговых расходов за текущий период. Прежде чем углубиться в тему налога на прибыль, мы должны прояснить несколько понятий, которые необходимы для понимания соответствующего учета налога на прибыль. Концепции отмечены ниже. Все эти факторы могут привести к сложным расчетам для получения соответствующей информации по налогу на прибыль для признания и отражения в финансовой отчетности.
Компания может отразить актив или обязательство по одной стоимости для целей финансовой отчетности, сохраняя при этом отдельный учет другой стоимости для целей налогообложения. Разница вызвана политикой признания налогов налоговыми органами, которые могут потребовать отсрочки или ускорения некоторых статей для целей налоговой отчетности. Эти разницы носят временный характер, поскольку в конечном итоге активы будут возмещены, а обязательства погашены, и в этот момент разница будет прекращена. Разница, которая приводит к налогооблагаемой сумме в более позднем периоде, называется налогооблагаемой временной разницей, а разница, которая приводит к вычитаемой сумме в более позднем периоде, называется вычитаемой временной разницей. Примеры временных разниц:
Компания может обнаружить, что у нее больше налоговых вычетов или налоговых кредитов (от операционных убытков), чем она может использовать в налоговой декларации за текущий год. Если это так, у него есть возможность зачесть эти суммы против налогооблагаемого дохода или налоговых обязательств (соответственно) налоговых деклараций в более ранние периоды или в будущие периоды. Отнесение этих сумм обратно в налоговые декларации за предыдущие периоды всегда более ценно, поскольку компания может сразу подать заявление на возврат налога.
Таким образом, эти избыточные налоговые вычеты или налоговые льготы переносятся в первую очередь, а любые оставшиеся суммы резервируются для использования в будущих периодах. Переносы в конечном итоге истекают, если они не используются в течение определенного количества лет. Компания должна признать дебиторскую задолженность в отношении суммы налогов, уплаченных в предыдущие годы, которые подлежат возмещению в связи с переносом. Отложенный налоговый актив может быть реализован при переносе на будущие периоды, но, возможно, с компенсирующей оценочной поправкой, основанной на вероятности того, что некоторая часть переноса на будущие периоды не будет реализована.
Несмотря на сложность, присущую налогам на прибыль, основной учет в этой области вытекает из необходимости признания двух статей, а именно:
Текущий год. Признание налогового обязательства или налогового актива на основе расчетной суммы налога на прибыль, подлежащего уплате или возмещению за текущий год.
Будущие годы. Признание отложенного налогового обязательства или налогового актива на основе ожидаемого эффекта переноса на будущие годы и временных разниц.
Учет налога на прибыль преследует несколько целей, и предприятия должны следовать им для достижения своих целей. Задачи учета налога на прибыль перечислены ниже:
Это помогает определить подходящую структуру капитала для бизнеса. сочетание долга и собственного капитала составляет структуру капитала для бизнеса, и оба имеют различные налоговые сложности для бизнеса, которые в конечном итоге влияют на деловое решение.
Это помогает бизнесу и физическому лицу определить свои фактические налоговые обязательства и обеспечить своевременную оплату, чтобы избежать налоговых штрафов и в то же время избежать досрочных платежей, поскольку к деньгам прилагается временная стоимость.
Это позволяет различным организациям, а также физическим лицам требовать приемлемых вычетов для более эффективного управления налогами.
Это позволяет предприятиям максимизировать свою прибыль за счет понимания того, как возникают налоговые обязательства по предпринимаемым деловым операциям и как их можно оптимизировать наилучшим образом для рационализации налоговых обязательств. например, во многих странах компании облагаются единым налогом и могут воспользоваться льготой по входному налогу на сырье, используемое при производстве таких товаров, если поставщик, у которого закупается такое сырье, также подпадает под действие такого же единого налогового режима. Таким образом, учет налога на прибыль помогает предприятиям минимизировать свои налоговые обязательства, что впоследствии приводит к максимизации прибыли.
Одним из важнейших элементов макроэкономической системы государства является коммерческий банк как инструмент перераспределения денежных средств в экономике между отраслями и территориями. Согласно Федеральному закону от 02.12.1990 № 395-1-ФЗ «О банках и банковской деятельности» кредитные организации являются юридическими лицами, созданными на основе любой формы собственности как хозяйственные общества, основная цель деятельности которых - получение прибыли [1].
В связи с экономическим кризисом в России в 2012 г. и последующей неблагоприятной экономической конъюнктурой после падения цен на нефтегазовые ресурсы, введения иностранных санкций и других факторов прибыль коммерческих банков значительно снизилась. Это было вызвано тем, что доверие населения и предприятий к банковской системе тесно связано с макроэкономической стабильностью и подвержено влиянию информационных и политических шоков. Закономерным последствием стало снижение объема налогов, уплачиваемых данным налогоплательщиком. Однако столь резкое уменьшение размеров показателя прибыли до налогообложения не могло быть связано лишь с экономической конъюнктурой, особенно для такого крупного и устойчивого банка как ПАО «Сбербанк».
При обращении к официальной статистике Банка России можно увидеть существенное ежегодное увеличение фактически сформированных РВПС -с 6,5% от общего объема ссудной задолженности в 2015 г. до 8,5% в 2017 г.
При этом из содержания соглашений о расторжении трудовых договоров, представляемых банками при проведении выездных налоговых проверок, никакие дополнительные трудовые обязанности и вознаграждения за их исполнение не предусматриваются, в связи с чем такие выплаты не могут быть отнесены к вышеупомянутой категории расходов в целях расчета налога на прибыль. Подобные дела неоднократно рассматривались в Арбитражном суде, в том числе с передачей для рассмотрения в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Данные меры нормирования могут в дальнейшем быть доработаны и использованы в качестве инструмента противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, поскольку эта проблема является одной из наиболее актуальных целей текущей деятельности Банка России.
Займы традиционно отражаются в балансе по себестоимости. У банков есть определенная свобода действий при классификации определенных кредитов как сомнительных или неработающих, а также при расчете соответствующего резерва на возможные потери по кредитам, который может быть либо общим, либо конкретным. Специальные резервы покрывают убытки по отдельным кредитам или по портфелю кредитов, которые были специально определены как обесцененные или безнадежные. Характер общих резервов существенно различается в разных государствах-членах: от подтвержденных статистическими данными резервов на потери, присущие кредитному портфелю, до резервов на страновой риск или резервов на общебанковские риски (которые не связаны с обесценением).
Учет убытков от обесценения увеличит потенциальное проциклическое влияние на прибыль и убытки банков. Кроме того, эти новые правила могут привести к снижению общего уровня резервов на кредитные убытки, поскольку банкам будет разрешено создавать резервы только для покрытия понесенных убытков. Однако это не должно приводить к недостаточности положений. Новые правила требуют двухэтапной оценки понесенных кредитных убытков, при которой кредиты оцениваются индивидуально и коллективно. Индивидуальный кредит, который был определен как необесцененный, включается в группу кредитов с аналогичными характеристиками кредитного риска для коллективной оценки обесценения. В процессе учитываются все кредитные риски, а не только кредиты с низким кредитным качеством. Там, где наблюдаемые данные ограничены, новые правила требуют использования опытных суждений в процессе оценки. Потенциальное сокращение резерва на покрытие убытков по кредитам окажет положительное влияние на чистую прибыль.
2.3 Практические аспекты бухгалтерского и налогового учета на примере ПАО «Сбербанк»
Бухгалтерский учет в ПАО «Сбербанк России» организован согласно требованиям действующего законодательства и закреплен в учетной политике. Учетная политика ПАО «Сбербанк России» разработана с целью определения совокупности способов ведения бухгалтерского учета в коммерческом банке для обеспечения достоверности формируемой информации о результатах деятельности данной кредитной организации.
Обязанности ведения бухгалтерского учета в ПАО «Сбербанк России» осуществляются возглавляемой главным бухгалтером банка Службой бухгалтерского учета и отчетности.
Применение утвержденной Президентом ПАО «Сбербанк России» учетной политики обязательно для всех подразделений данного банка. Отражение совершаемых ПАО «Сбербанк России» операций на счетах бухгалтерского учета ведется с использованием Плана счетов бухгалтерского учета, представляющего собой совокупность балансовых счетов второго порядка, составленную на основе Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции.
Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции. Первичные учетные документы в ПАО «Сбербанк России» (в зависимости от назначения) для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа (формы), код формы;
- дату составления;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции с указанием единиц измерения;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и ее оформление, личные подписи и их расшифровки.
Банк осуществляет различные виды операции: активные и пассивные. Они играют важную роль в деятельности банка, показывают эффективность и правильность работы. Основные и часто применяемые операции это такие как:
Расчетно-кассовые операции осуществляется в соответствии с нормативными документами Банка России и нормативными документами, разработанными Банком. Отношения Банка с клиентами строятся с помощью договора, где прописаны обязательства и права обеих сторон.
Расчетно-кассовое обслуживание клиентов осуществляется в течение операционного дня. Разрешаются изменения в расчетных документах по платежам, поступающим на корреспондентские счета, при наличии соответствующего распоряжения.
Кассовые операций, постоянно несут за собой определенные действия, которые непосредственно связаны с основными платежами, осуществляемыми путём наличных расчётов.
Расчетно-кассовые операции, связанные с инкассацией, приемом, хранением и выдачей наличных денег, иностранной валюты и других ценностей.
Все документы, которые касаются тех или иных финансовых или кредитных обязательств подписываются строго бухгалтером банка после проверки на правильность и соответствие с законодательством. Если подпись главного бухгалтера не будет стоять в документе, то его по праву можно считать недействительным, он к исполнению не принимается [10, c.182].
В банке ведется учет операций, они фиксируются в соответствующих документах, которые прописаны законодательно. Данные заполнения должны проводиться только под контролем главного бухгалтера, т.к. при заполнении их нельзя допустить ошибку. Если же документ заполняется неверно, то бухгалтер не имеет право принять его к исполнению, т.к. это является нарушением законодательства и финансовой дисциплины банка. В этом случае бухгалтер обращается к руководителю коммерческого банка, и только после его письменного распоряжения имеет право принять указанный документ к исполнению.
Таким образом, подводя итоги вышесказанному, можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета в коммерческом банке – это неотъемлемая часть любого коммерческого банка, которая обеспечивает упорядоченную систему сборов и регистрации всех операций, проводимых в банке, а также обобщение информации в денежном выражении об имуществе банка, его обязательствах, а также движению капитала.
2.2 Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль в банковском секторе
Существенным аспектом учета налога на прибыль является признание налоговых обязательств по оценочным налогам на прибыль, подлежащим уплате, и определение налоговых расходов за текущий период. Прежде чем углубиться в тему налога на прибыль, мы должны прояснить несколько понятий, которые необходимы для понимания соответствующего учета налога на прибыль. Концепции отмечены ниже. Все эти факторы могут привести к сложным расчетам для получения соответствующей информации по налогу на прибыль для признания и отражения в финансовой отчетности.
Компания может отразить актив или обязательство по одной стоимости для целей финансовой отчетности, сохраняя при этом отдельный учет другой стоимости для целей налогообложения. Разница вызвана политикой признания налогов налоговыми органами, которые могут потребовать отсрочки или ускорения некоторых статей для целей налоговой отчетности. Эти разницы носят временный характер, поскольку в конечном итоге активы будут возмещены, а обязательства погашены, и в этот момент разница будет прекращена. Разница, которая приводит к налогооблагаемой сумме в более позднем периоде, называется налогооблагаемой временной разницей, а разница, которая приводит к вычитаемой сумме в более позднем периоде, называется вычитаемой временной разницей. Примеры временных разниц:
Компания может обнаружить, что у нее больше налоговых вычетов или налоговых кредитов (от операционных убытков), чем она может использовать в налоговой декларации за текущий год. Если это так, у него есть возможность зачесть эти суммы против налогооблагаемого дохода или налоговых обязательств (соответственно) налоговых деклараций в более ранние периоды или в будущие периоды. Отнесение этих сумм обратно в налоговые декларации за предыдущие периоды всегда более ценно, поскольку компания может сразу подать заявление на возврат налога.
Таким образом, эти избыточные налоговые вычеты или налоговые льготы переносятся в первую очередь, а любые оставшиеся суммы резервируются для использования в будущих периодах. Переносы в конечном итоге истекают, если они не используются в течение определенного количества лет. Компания должна признать дебиторскую задолженность в отношении суммы налогов, уплаченных в предыдущие годы, которые подлежат возмещению в связи с переносом. Отложенный налоговый актив может быть реализован при переносе на будущие периоды, но, возможно, с компенсирующей оценочной поправкой, основанной на вероятности того, что некоторая часть переноса на будущие периоды не будет реализована.
Несмотря на сложность, присущую налогам на прибыль, основной учет в этой области вытекает из необходимости признания двух статей, а именно:
Текущий год. Признание налогового обязательства или налогового актива на основе расчетной суммы налога на прибыль, подлежащего уплате или возмещению за текущий год.
Будущие годы. Признание отложенного налогового обязательства или налогового актива на основе ожидаемого эффекта переноса на будущие годы и временных разниц.
Учет налога на прибыль преследует несколько целей, и предприятия должны следовать им для достижения своих целей. Задачи учета налога на прибыль перечислены ниже:
Это помогает определить подходящую структуру капитала для бизнеса. сочетание долга и собственного капитала составляет структуру капитала для бизнеса, и оба имеют различные налоговые сложности для бизнеса, которые в конечном итоге влияют на деловое решение.
Это помогает бизнесу и физическому лицу определить свои фактические налоговые обязательства и обеспечить своевременную оплату, чтобы избежать налоговых штрафов и в то же время избежать досрочных платежей, поскольку к деньгам прилагается временная стоимость.
Это позволяет различным организациям, а также физическим лицам требовать приемлемых вычетов для более эффективного управления налогами.
Это позволяет предприятиям максимизировать свою прибыль за счет понимания того, как возникают налоговые обязательства по предпринимаемым деловым операциям и как их можно оптимизировать наилучшим образом для рационализации налоговых обязательств. например, во многих странах компании облагаются единым налогом и могут воспользоваться льготой по входному налогу на сырье, используемое при производстве таких товаров, если поставщик, у которого закупается такое сырье, также подпадает под действие такого же единого налогового режима. Таким образом, учет налога на прибыль помогает предприятиям минимизировать свои налоговые обязательства, что впоследствии приводит к максимизации прибыли.
Одним из важнейших элементов макроэкономической системы государства является коммерческий банк как инструмент перераспределения денежных средств в экономике между отраслями и территориями. Согласно Федеральному закону от 02.12.1990 № 395-1-ФЗ «О банках и банковской деятельности» кредитные организации являются юридическими лицами, созданными на основе любой формы собственности как хозяйственные общества, основная цель деятельности которых - получение прибыли [1].
В связи с экономическим кризисом в России в 2012 г. и последующей неблагоприятной экономической конъюнктурой после падения цен на нефтегазовые ресурсы, введения иностранных санкций и других факторов прибыль коммерческих банков значительно снизилась. Это было вызвано тем, что доверие населения и предприятий к банковской системе тесно связано с макроэкономической стабильностью и подвержено влиянию информационных и политических шоков. Закономерным последствием стало снижение объема налогов, уплачиваемых данным налогоплательщиком. Однако столь резкое уменьшение размеров показателя прибыли до налогообложения не могло быть связано лишь с экономической конъюнктурой, особенно для такого крупного и устойчивого банка как ПАО «Сбербанк».
При обращении к официальной статистике Банка России можно увидеть существенное ежегодное увеличение фактически сформированных РВПС -с 6,5% от общего объема ссудной задолженности в 2015 г. до 8,5% в 2017 г.
При этом из содержания соглашений о расторжении трудовых договоров, представляемых банками при проведении выездных налоговых проверок, никакие дополнительные трудовые обязанности и вознаграждения за их исполнение не предусматриваются, в связи с чем такие выплаты не могут быть отнесены к вышеупомянутой категории расходов в целях расчета налога на прибыль. Подобные дела неоднократно рассматривались в Арбитражном суде, в том числе с передачей для рассмотрения в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Данные меры нормирования могут в дальнейшем быть доработаны и использованы в качестве инструмента противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, поскольку эта проблема является одной из наиболее актуальных целей текущей деятельности Банка России.
Займы традиционно отражаются в балансе по себестоимости. У банков есть определенная свобода действий при классификации определенных кредитов как сомнительных или неработающих, а также при расчете соответствующего резерва на возможные потери по кредитам, который может быть либо общим, либо конкретным. Специальные резервы покрывают убытки по отдельным кредитам или по портфелю кредитов, которые были специально определены как обесцененные или безнадежные. Характер общих резервов существенно различается в разных государствах-членах: от подтвержденных статистическими данными резервов на потери, присущие кредитному портфелю, до резервов на страновой риск или резервов на общебанковские риски (которые не связаны с обесценением).
Учет убытков от обесценения увеличит потенциальное проциклическое влияние на прибыль и убытки банков. Кроме того, эти новые правила могут привести к снижению общего уровня резервов на кредитные убытки, поскольку банкам будет разрешено создавать резервы только для покрытия понесенных убытков. Однако это не должно приводить к недостаточности положений. Новые правила требуют двухэтапной оценки понесенных кредитных убытков, при которой кредиты оцениваются индивидуально и коллективно. Индивидуальный кредит, который был определен как необесцененный, включается в группу кредитов с аналогичными характеристиками кредитного риска для коллективной оценки обесценения. В процессе учитываются все кредитные риски, а не только кредиты с низким кредитным качеством. Там, где наблюдаемые данные ограничены, новые правила требуют использования опытных суждений в процессе оценки. Потенциальное сокращение резерва на покрытие убытков по кредитам окажет положительное влияние на чистую прибыль.
2.3 Практические аспекты бухгалтерского и налогового учета на примере ПАО «Сбербанк»
Бухгалтерский учет в ПАО «Сбербанк России» организован согласно требованиям действующего законодательства и закреплен в учетной политике. Учетная политика ПАО «Сбербанк России» разработана с целью определения совокупности способов ведения бухгалтерского учета в коммерческом банке для обеспечения достоверности формируемой информации о результатах деятельности данной кредитной организации.
Обязанности ведения бухгалтерского учета в ПАО «Сбербанк России» осуществляются возглавляемой главным бухгалтером банка Службой бухгалтерского учета и отчетности.
Применение утвержденной Президентом ПАО «Сбербанк России» учетной политики обязательно для всех подразделений данного банка. Отражение совершаемых ПАО «Сбербанк России» операций на счетах бухгалтерского учета ведется с использованием Плана счетов бухгалтерского учета, представляющего собой совокупность балансовых счетов второго порядка, составленную на основе Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции.
Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции. Первичные учетные документы в ПАО «Сбербанк России» (в зависимости от назначения) для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа (формы), код формы;
- дату составления;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции с указанием единиц измерения;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и ее оформление, личные подписи и их расшифровки.
Банк осуществляет различные виды операции: активные и пассивные. Они играют важную роль в деятельности банка, показывают эффективность и правильность работы. Основные и часто применяемые операции это такие как:
Расчетно-кассовые операции осуществляется в соответствии с нормативными документами Банка России и нормативными документами, разработанными Банком. Отношения Банка с клиентами строятся с помощью договора, где прописаны обязательства и права обеих сторон.
Расчетно-кассовое обслуживание клиентов осуществляется в течение операционного дня. Разрешаются изменения в расчетных документах по платежам, поступающим на корреспондентские счета, при наличии соответствующего распоряжения.
Кассовые операций, постоянно несут за собой определенные действия, которые непосредственно связаны с основными платежами, осуществляемыми путём наличных расчётов.
Расчетно-кассовые операции, связанные с инкассацией, приемом, хранением и выдачей наличных денег, иностранной валюты и других ценностей.