ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 236
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В данной консультации исходим из того, что организация составила бухгалтерскую справку-расчет, в которой отразила сумму НДС, начисленную на стоимость всех подарков, переданных работникам.
Поскольку передача подарков на безвозмездной основе, как указано выше, является операцией, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная продавцом подарков, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, после принятия подарков к учету и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Стоимость имущества, безвозмездно переданного физическому лицу, признается его доходом, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
При этом стоимость подарков, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период (год), освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217, ст. 216 НК РФ).
Дополнительно об обложении НДФЛ подарков сотрудникам и их детям см. Готовое решение.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы, предусмотренные гл. 34 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Дети работников не состоят с организацией в трудовых отношениях, поэтому стоимость подарков страховыми взносами не облагается.
Аналогичные разъяснения Минфина России существуют в отношении путевок, приобретаемых детям работников (п. 2 Письма Минфина России от 01.08.2017 N 03-04-06/48824).
Налог на прибыль организаций
Стоимость подарков, переданных безвозмездно, а также сумма НДС, начисленная в связи с такой передачей, не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
Применение ПБУ 18/02
Стоимость безвозмездно переданных новогодних подарков и сумма НДС, начисленного в связи с такой передачей, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов, но не учитываются для целей налогообложения прибыли. В связи с этим в учете возникают постоянные разницы в указанных суммах и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
--------------------------------
<*> В то же время подарки могут рассматриваться и как имущество, которое потенциально может быть использовано для целей, перечисленных в п. 7.2.1 Концепции, например для перепродажи. При таком подходе приобретенные подарки до их передачи работникам могут быть учтены и в качестве актива. В этом случае в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы в виде стоимости подарков признаются на дату их передачи работникам.
Т.Е. Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
Как отразить в учете организации - участника ООО оплату доли в уставном капитале этого ООО путем передачи объекта основных средств (ОС), бывшего в эксплуатации, если утвержденная участниками стоимость этого объекта определена исходя из рыночной цены с учетом НДС, установленной независимым оценщиком?
Организация в качестве вклада вносит объект ОС, денежная оценка которого, проведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками ООО, определена в размере 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Иных расходов, связанных с передачей объекта ОС, организация не несет. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС равна 400 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Передача объекта ОС оформлена актом о приеме-передаче объекта основных средств. В нем указана сумма НДС, подлежащего восстановлению у передающей стороны.
Гражданско-правовые отношения
Оплата доли участника в уставном капитале ООО может осуществляться в том числе имуществом (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату доли, проводится независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 Гражданского кодекса РФ) и утверждается единогласным решением общего собрания участников общества (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Участники ООО не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки
, установленную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача имущества (в том числе объекта ОС) в оплату доли в уставном капитале реализацией не признается, соответственно, объекта налогообложения по НДС при такой передаче не возникает (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ у передающей стороны возникает обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при приобретении данного объекта ОС. Восстановлению подлежит НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В данном случае сумма восстановленного НДС составит 74 000 руб. ((400 000 руб. - 30 000 руб.) x 20%).
Сумма восстановленного НДС при внесении имущества в оплату доли в ООО подлежит налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача объекта (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При восстановлении НДС эти документы регистрируются в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
НК РФ не предусматривает обязанности по составлению передающей стороной счета-фактуры на сумму восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал. Соответственно, обязанности по составлению счета-фактуры, предусмотренной п. 3 ст. 169 НК РФ, на сумму восстановленного НДС у организации не возникает.
Дополнительную информацию о восстановлении НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал см. Готовое решение.
Налог на прибыль организаций
Расходы в виде взноса в уставный капитал при налогообложении прибыли не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).
При передаче имущества в качестве оплаты приобретаемой доли у участника не возникает прибыли (убытка). При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого объекта ОС, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения прибыли признаются у передающей стороны при таком внесении (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
В отношении суммы восстановленного НДС отметим следующее.
Положения НК РФ не запрещают передающей
стороне включать в расходы сумму НДС, восстановленную при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, восстановленные при передаче имущества в уставный капитал, "не включаются в стоимость передаваемого имущества".
Восстановленный НДС исходя из норм п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ не является "предъявленным" получающей стороне, счет-фактура также не выставляется, т.е. на этот НДС не распространяется действие п. 19 ст. 270 НК РФ. Таким образом, исходя из приведенных норм восстановленный НДС, на наш взгляд, может рассматриваться как расход, признаваемый у передающей стороны при внесении вклада, и, соответственно, формировать в налоговом учете стоимость приобретаемой доли <*>.
В то же время согласно официальной позиции (подтвержденной судебной практикой) суммы восстановленного НДС не признаются расходом при налогообложении прибыли. Подборку писем Минфина России, ФНС России и УФНС России по г. Москве по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. При таком подходе восстановленный НДС не может рассматриваться как расход, признаваемый у передающей стороны при внесении вклада, и, соответственно, формировать стоимость вклада в налоговом учете.
В данной консультации исходим из предположения, что организация руководствуется официальной позицией и не рассматривает восстановленный НДС в качестве расхода, признаваемого для целей налогообложения при внесении вклада. Таким образом, для целей налогообложения прибыли сумма восстановленного НДС стоимость доли в уставном капитале ООО не формирует и в состав расходов не включается.
Бухгалтерский учет
Стоимость объекта ОС, который выбывает в том числе в связи с передачей в уставный капитал другой организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (пп. "б" п. 40 ФСБУ 6/2020, утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Объект ОС списывается в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 41 ФСБУ 6/2020).
Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от его выбытия, с другой стороны, признается доходом (расходом) в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Поскольку передача подарков на безвозмездной основе, как указано выше, является операцией, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная продавцом подарков, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, после принятия подарков к учету и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Стоимость имущества, безвозмездно переданного физическому лицу, признается его доходом, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
При этом стоимость подарков, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период (год), освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217, ст. 216 НК РФ).
Дополнительно об обложении НДФЛ подарков сотрудникам и их детям см. Готовое решение.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы, предусмотренные гл. 34 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Дети работников не состоят с организацией в трудовых отношениях, поэтому стоимость подарков страховыми взносами не облагается.
Аналогичные разъяснения Минфина России существуют в отношении путевок, приобретаемых детям работников (п. 2 Письма Минфина России от 01.08.2017 N 03-04-06/48824).
Налог на прибыль организаций
Стоимость подарков, переданных безвозмездно, а также сумма НДС, начисленная в связи с такой передачей, не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
Применение ПБУ 18/02
Стоимость безвозмездно переданных новогодних подарков и сумма НДС, начисленного в связи с такой передачей, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов, но не учитываются для целей налогообложения прибыли. В связи с этим в учете возникают постоянные разницы в указанных суммах и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Стоимость приобретенных подарков включена в состав прочих расходов (72 000 - 12 000) | 91-2 | 60 | 60 000 | Приказ (распоряжение) руководителя, Отгрузочные документы продавца, Бухгалтерская справка |
| Отражен ПНР (60 000 x 20%) | 99 | 68-пр | 12 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Стоимость приобретенных подарков отражена на забалансовом счете | 014 | | 60 000 | Бухгалтерская справка |
| Отражен НДС, предъявленный продавцом подарков | 19 | 60 | 12 000 | Счет-фактура |
| НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету | 68-НДС | 19 | 12 000 | Счет-фактура |
| Перечислены денежные средства продавцу подарков | 60 | 51 | 72 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена передача подарков работникам | | 014 | 60 000 | Ведомость выдачи подарков |
| Начислен НДС при безвозмездной передаче подарков (60 000 x 20%) | 91-2 | 68-НДС | 12 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен ПНР (12 000 x 20%) | 99 | 68-пр | 2 400 | Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> В то же время подарки могут рассматриваться и как имущество, которое потенциально может быть использовано для целей, перечисленных в п. 7.2.1 Концепции, например для перепродажи. При таком подходе приобретенные подарки до их передачи работникам могут быть учтены и в качестве актива. В этом случае в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы в виде стоимости подарков признаются на дату их передачи работникам.
Т.Е. Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отразить в учете организации - участника ООО оплату доли в уставном капитале этого ООО путем передачи объекта основных средств (ОС), бывшего в эксплуатации, если утвержденная участниками стоимость этого объекта определена исходя из рыночной цены с учетом НДС, установленной независимым оценщиком?
Организация в качестве вклада вносит объект ОС, денежная оценка которого, проведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками ООО, определена в размере 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Иных расходов, связанных с передачей объекта ОС, организация не несет. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС равна 400 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Передача объекта ОС оформлена актом о приеме-передаче объекта основных средств. В нем указана сумма НДС, подлежащего восстановлению у передающей стороны.
Гражданско-правовые отношения
Оплата доли участника в уставном капитале ООО может осуществляться в том числе имуществом (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату доли, проводится независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 Гражданского кодекса РФ) и утверждается единогласным решением общего собрания участников общества (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Участники ООО не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки
, установленную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача имущества (в том числе объекта ОС) в оплату доли в уставном капитале реализацией не признается, соответственно, объекта налогообложения по НДС при такой передаче не возникает (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ у передающей стороны возникает обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при приобретении данного объекта ОС. Восстановлению подлежит НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В данном случае сумма восстановленного НДС составит 74 000 руб. ((400 000 руб. - 30 000 руб.) x 20%).
Сумма восстановленного НДС при внесении имущества в оплату доли в ООО подлежит налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача объекта (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При восстановлении НДС эти документы регистрируются в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
НК РФ не предусматривает обязанности по составлению передающей стороной счета-фактуры на сумму восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал. Соответственно, обязанности по составлению счета-фактуры, предусмотренной п. 3 ст. 169 НК РФ, на сумму восстановленного НДС у организации не возникает.
Дополнительную информацию о восстановлении НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал см. Готовое решение.
Налог на прибыль организаций
Расходы в виде взноса в уставный капитал при налогообложении прибыли не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).
При передаче имущества в качестве оплаты приобретаемой доли у участника не возникает прибыли (убытка). При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого объекта ОС, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения прибыли признаются у передающей стороны при таком внесении (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
В отношении суммы восстановленного НДС отметим следующее.
Положения НК РФ не запрещают передающей
стороне включать в расходы сумму НДС, восстановленную при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, восстановленные при передаче имущества в уставный капитал, "не включаются в стоимость передаваемого имущества".
Восстановленный НДС исходя из норм п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ не является "предъявленным" получающей стороне, счет-фактура также не выставляется, т.е. на этот НДС не распространяется действие п. 19 ст. 270 НК РФ. Таким образом, исходя из приведенных норм восстановленный НДС, на наш взгляд, может рассматриваться как расход, признаваемый у передающей стороны при внесении вклада, и, соответственно, формировать в налоговом учете стоимость приобретаемой доли <*>.
В то же время согласно официальной позиции (подтвержденной судебной практикой) суммы восстановленного НДС не признаются расходом при налогообложении прибыли. Подборку писем Минфина России, ФНС России и УФНС России по г. Москве по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. При таком подходе восстановленный НДС не может рассматриваться как расход, признаваемый у передающей стороны при внесении вклада, и, соответственно, формировать стоимость вклада в налоговом учете.
В данной консультации исходим из предположения, что организация руководствуется официальной позицией и не рассматривает восстановленный НДС в качестве расхода, признаваемого для целей налогообложения при внесении вклада. Таким образом, для целей налогообложения прибыли сумма восстановленного НДС стоимость доли в уставном капитале ООО не формирует и в состав расходов не включается.
Бухгалтерский учет
Стоимость объекта ОС, который выбывает в том числе в связи с передачей в уставный капитал другой организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (пп. "б" п. 40 ФСБУ 6/2020, утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Объект ОС списывается в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 41 ФСБУ 6/2020).
Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от его выбытия, с другой стороны, признается доходом (расходом) в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (п. 44 ФСБУ 6/2020).