ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 241
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Выбытие активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Вклад в уставный капитал ООО признается финансовым вложением организации-участника на дату государственной регистрации этого ООО (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансового вложения, оплачиваемого неденежными средствами, определяется в порядке, установленном абз. 1 п. 14 ПБУ 19/02, как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Стоимость актива, переданного или подлежащего передаче в оплату вклада в уставный капитал, может определяться на основании имеющегося заключения независимого оценщика. Такие разъяснения приведены в п. 1 Рекомендации Р-8/2010 КпР "Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами" (принята Комитетом по рекомендациям 25.02.2010, утверждена в итоговой редакции 11.05.2010) (далее - Рекомендация Р-8/2010 КпР).
При этом согласно п. 3 Рекомендации Р-8/2010 КпР финансовое вложение, которое получено по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, первоначально оценивается по рыночной стоимости передаваемого имущества, увеличенной на понесенные организацией в связи со сделкой затраты <*> и скорректированной на денежные компенсации, которые стороны предоставили друг другу. Разница между стоимостью передаваемого имущества, примененной для первоначальной оценки финансового вложения, и его балансовой стоимостью формирует финансовый результат от этой операции в качестве соответственно доходов или расходов.
В данном случае согласованная сторонами стоимость объекта, передаваемого в оплату доли, определена с учетом НДС. При такой оценке стоимости передаваемого имущества восстановленная сумма НДС не увеличивает первоначальную стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал ООО, а формирует финансовый результат от такой передачи. Это следует из разъяснений, приведенных в Рекомендации Р-7/2009 КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал" (принята Комитетом по рекомендациям 27.08.2009, утверждена в итоговой редакции 23.10.2009) (далее - Рекомендация Р-7/2009 КпР) <**>.
Поскольку в данном случае сумма остаточной стоимости (балансовой стоимости) объекта ОС и восстановленного НДС больше, чем денежная оценка объекта для целей оплаты вклада в уставный капитал (с учетом НДС), при передаче объекта ОС организация признает прочий расход в размере разницы между суммой балансовой стоимости объекта ОС и восстановленного НДС и денежной оценкой объекта (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Применение ПБУ 18/02
В бухгалтерском учете признаются прочие расходы в размере разницы между суммой балансовой стоимости объекта ОС и восстановленного НДС и денежной оценкой объекта, которая не учитывается для целей налогообложения прибыли, что приводит к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового расхода (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 01 "Основные средства":
01-э "Основные средства в эксплуатации";
01-в "Выбытие основных средств".
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| При регистрации ООО | ||||
| Отражена стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал в сумме денежной оценки имущества, подлежащего передаче | 58-1 | 76 | 360 000 | Договор об учреждении ООО, Решение участников об оценке неденежного вклада, Лист записи ЕГРЮЛ |
| При передаче объекта ОС в счет оплаты доли в ООО | ||||
| Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01-в | 01-э | 400 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| Списана амортизация, начисленная по объекту ОС | 02 | 01-в | 30 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| Списана балансовая стоимость объекта ОС, переданного в счет оплаты доли в ООО (400 000 - 30 000) | 76 | 01-в | 370 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по объекту ОС, передаваемому в счет оплаты доли в ООО | 19-1 | 68-НДС | 74 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| Сумма восстановленного НДС отнесена на расчеты по передаче имущества | 76 | 19 | 74 000 | Бухгалтерская справка |
| Признан прочий расход в виде разницы между суммой балансовой стоимости объекта ОС и восстановленного НДС и денежной оценкой объекта ((370 000 + 74 000) - 360 000) | 91-2 | 76 | 84 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен ПНР (84 000 x 20%) | 99 | 68-пр | 16 800 | Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> В данной консультации иные затраты, связанные с передачей объекта ОС (кроме восстановленного НДС), не рассматриваются.
<**> Отметим, что Минфин России рекомендовал включать восстановленный НДС в первоначальную стоимость финансового вложения (без указания на то, как при этом производится денежная оценка объекта) (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год"). При этом в Рекомендации Р-7/2009 КпР указано, что данный подход применяется для случаев оценки финансового вложения по рыночной стоимости передаваемых активов без учета НДС либо при их оценке по балансовой стоимости. Соответственно, в данном случае применение такого подхода приведет к завышенной оценке финансового вложения.
Т.Е. Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отразить в учете реализацию электронных сигарет и жидкостей к ним (подакцизной продукции собственного производства)?
Организацией продано 5 000 шт. электронных сигарет (электронных систем доставки никотина) и 50 000 мл жидкостей к ним (жидкостей для электронных систем доставки никотина) с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл. Стоимость электронных сигарет установлена договором купли-продажи в сумме 6 200 000 руб., жидкостей - в сумме 1 000 000 руб. (с учетом акциза и НДС). Фактическая себестоимость проданной продукции (равная сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете) составляет 4 000 000 руб. В налоговом учете применяется метод начисления.
Бухгалтерский учет
Выручка от продажи собственной продукции учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности в сумме, установленной договором купли-продажи, на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно фактическая себестоимость переданной покупателю продукции относится на себестоимость продаж и формирует финансовый результат от обычных видов деятельности текущего отчетного периода (п. п. 9, 16, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Они приведены ниже в таблице проводок.
Акциз
Электронные сигареты и жидкости к ним признаются подакцизными товарами (пп. 15, 16 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Реализация на территории РФ подакцизных товаров, произведенных организацией, облагается акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Датой их реализации (передачи) является день отгрузки (передачи) покупателю (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (см., например, Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16880).
Налоговая ставка в отношении электронных сигарет в 2022 г. составляет 62 руб. за штуку (пп. 25 п. 1 ст. 193 НК РФ).
Налоговая ставка в отношении жидкостей для электронных сигарет в 2022 г. установлена в размере 17 руб. за 1 мл (пп. 26 п. 1 ст. 193 НК РФ).
Налоговая база определяется по каждому из видов проданной продукции как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).
Сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы и в данном случае предъявляется к уплате покупателю (п. 1 ст. 194, п. 1 ст. 198 НК РФ). В расчетных документах, первичных учетных документах (накладной на отпуск продукции) и счете-фактуре она выделяется отдельной строкой (п. 2 ст. 198 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Операции по реализации товаров (в том числе собственной продукции) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ).
Налоговая база определяется исходя из стоимости продукции, установленной договором, с учетом акцизов и без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Организация предъявляет начисленный НДС покупателю и выставляет счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня передачи продукции покупателю (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Выручка от реализации продукции, определяемая исходя из договорной цены продукции (без учета сумм налогов, предъявленных покупателю), признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Как указывалось выше, акциз и НДС предъявляются покупателю, сумма выручки определяется за вычетом предъявленных покупателю акциза и НДС. В составе расходов сумма акциза (как и НДС) не учитывается на основании п. 19 ст. 270 НК РФ.