Файл: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 30.11.2023
Просмотров: 123
Скачиваний: 4
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
43
Таблица 5 – Фрагмент главной книги по счету 51 «Расчетный счет» за январь
2021г.
Период
Начально е сальдо дебет
Началь ное сальдо кредит
С кредита счета 58
С кредита счета
62
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Конечное сальдо дебет
Конечн ое
Январь 2021 1252748,2 210 000,0 1390500,0 1600500,0 1179209,4 1674038,8
Итого
1252748,2 210 000,0 1390500,0 1600500,0 1179209,4 1674038,8
Фрагмент главной книги по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлен в таблице 6.
Таблица 6 – Фрагмент главной книги по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за февраль 2021г.
Период Начальное сальдо дебет
Начально е сальдо кредит
С кредит а счета
51
С кредита счета 62
С кредита счета 90
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Конечное сальдо кредит
Февраль
2021 г.
81125,92 3900,0 293401,0 773200,0 1070501 1214101 224725,92
Итого
81125,92 3900,0 293401,0 773200,0 1070501 1214101 224725,92
То есть на начало марта 2021г. за ООО «Старт» числилась кредиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками на сумму 224725,92, что свидетельствует о предоплате.
Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при расчетах покупателями и заказчиками регулярно проводится инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов сверок, после подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на основании этого акта формируется дебиторская
(в случае уплаты авансовых платежей) или кредиторская задолженность.
В ООО «Старт» инвентаризация расчетов проводится один раз в квартал перед уплатой авансовых платежей по единому налогу (УСН -6%).
44
Изучив порядок документального оформления и учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» можно сказать, что:
ООО «Старт» постоянно вступает во взаимоотношения с покупателями и заказчиками строительных услуг и работ;
с покупателями и заказчиками строительных услуг заключаются договора подряда, поставки, услуг;
оплата товаров покупателями происходит с помощью платежных поручений или через кассу, поэтому расчеты с покупателями происходят как через безналичный расчет, так и за наличные;
учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» за оказанные строительные услуги организация ведет на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»;
инвентаризация расчетов проводится один раз в квартал перед уплатой авансовых платежей по единому налогу (УСН -6%).
45
1 2 3 4 5
3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
3.1 Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками
ООО «Старт»
В условиях финансового кризиса важным фактором, который положительно влияет на стабилизацию финансового состояния организации, является решение проблемы расчетно-платежной дисциплины. В связи с этим за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт» должен быть установленный систематический контроль.
С точки зрения внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками для ООО «Старт» – аудит данного участка учета будет представлять собой мероприятие, по сбору, оценке и анализе материалов, касающихся системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками.
Главный бухгалтер может и самостоятельно (без решения руководства) проконтролировать правильность проведенных хозяйственных операций за любой отчетный период путем проведения превентивных (от лат. praeventio – предупреждение, предотвращение) контрольных проверок расчетов (с целью предотвратить возникновение просроченной дебиторской задолженности), однако в организации данный вид проверок не практикуется, поэтому логичнее в первый раз провести проверку на основании решения высшего руководства.
В связи с тем, что фирма не большая, предлагается проведение внепланового внутреннего аудита участка расчетов с покупателями и заказчиками на основании приказа директора. В приказе следует отметить цель аудита – сбор, оценка и анализ материалов относительно расчетов с покупателями и заказчиками, сроки проведения внутреннего аудита, а также состав аудиторской группы. В состав группы внутреннего аудита следует включить: заместителя директора по общим вопросам Белова В.А. – в
46
качестве руководителя ревизии и заместителя главного бухгалтера
Самойлову Н.А., как специалиста в области учета (в настоящее время данный специалист отвечает за вопросы учета основных средств и налогообложения).
Внутренний аудит расчетов с покупателями и заказчиками будет проводиться сплошным способом в определенной последовательности.
Задачи внутреннего аудита на данном участке для ООО «Старт» могут быть обозначены следующим образом, проверить
правильность и наличие договоров с покупателями и заказчиками;
законность и целесообразность расходования сырья и материалов на основании смет;
правильность оформления актов приемки выполненных работ, услуг и приложенных к ним документов;
состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками.
В соответствии с целью и задачами, обозначенными выше, определим источники информации – документы, необходимые для проведения аудита расчетов с покупателями: а) Организационная и юридическая документация:
1) учетная политика для целей налогового и бухгалтерского учета;
2) график документооборота по расчетным документам;
3) рабочий план счетов;
4) должностные инструкции работников финансовой службы б) Первичные учетные документы по задолженности:
1) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов по учёту кредиторской и дебиторской задолженности контрагентов; в) Учетные регистры: а) карточки счетов, ведомости (сч. 60,62); б) оборотно-сальдовые ведомости; в) Главная книга.
47
г) Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Старт».
В связи с тем, что внутренняя аудиторская проверка не ставит цели предоставить внешним пользователям информацию о состоянии учета и достоверности отчетности ООО «Старт», всю процедуру планирования внутреннего аудита расчетов с покупателями можно разделить на несколько взаимосвязанных между собой этапов (Рисунок 10).
Рисунок 10 – Процедура планирования внутреннего аудита
Подготовительный этап внутреннего аудита
Формирование аудиторской группы и основных направлениях проверки расчетов
Предварительное планирование
1. Понимание процесса расчетов (в том числе с учетом специфики строительной отрасли).
2. Ознакомление с ведением бухгалтерского учета расчетов, предварительная оценка достаточности информации для целей проверки.
3. Ознакомление с организацией контроля расчетов.
Принятие решения о проведении внутреннего аудита, постановка дополнительных целей
Разработка общего плана внутреннего аудита расчетов с покупателями
1. Определение задач и целей внутреннего аудита.
2. Оценка действенности внутреннего контроля расчетов.
3. Выбор методов проверки.
5. Разработка объема работ и графика проведения аудита расчетов.
Разработка программы внутреннего аудита расчетов с покупателями
1. Планирование тестов средств контроля.
2.
Планирование программы аудиторской проверки по существу
48
С учетом проведенного во второй главе анализа организации расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Старт», первые пункты подготовки выполнены, далее необходимо рассчитать уровень существенности и аудиторский риск, провести тестирование системы внутреннего контроля, разработать план проверки и ее программу.
Планируемый уровень существенности можно рассчитать следующим образом (Таблица 7).
Таблица 7 – Данные для определения уровня существенности
Наименование базового показателя
Значение базового показателя, т.р.
Доля,
%
Значение для нахождения уровня существенности
Прибыль до налогообложения
21383 5
1069
Выручка от реализации
316108 2
Валюта баланса
852384 2
Собственный капитал
41357 10
Себестоимость
285012 2
По найденным показателям произведём расчет среднего арифметического:
1069 + 6322 + 17047 + 4136 + 5700 5
= 6854,8 т. р.
Далее были рассчитаны отклонения:
Наименьшего показателя –
6854,8−1069 6854,8
∗ 100 = 84,4%
Наибольшего показателя –
17047−6854,8 6854,8
∗ 100 = 148,7%
Так как наибольший и наименьший показатели значительно отклоняются от среднего, то их значения отбрасываются. Затем повторяем первый шаг.
49
Расчет нового среднеарифметического и отклонений:
6322 + 4136 + 5700 3
= 5386 т. р.
Отклонения:
Наименьшего показателя –
5386−4136 5386
∗ 100 = 23,2%
Наибольшего показателя –
6322−5386 5386
∗ 100 = 17,4%
Т.к. наибольший и наименьший незначительно отклоняются от среднего, то выбирается наиболее близкий показатель в данном случае логично выбрать показатель существенности по выручке, так как расчеты с покупателями в основном и формируют сумму выручки. Общим уровнем существенности является сумма 6322 т.р.
Следовательно, если по результатам внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Старт» обнаружатся ошибки в бухгалтерском учете на данном участке, и они будут превышать рассчитанный уровень существенности в 6322 т.р., то данные ошибки можно будет считать существенными.
На следующем этапе рассчитан планируемый аудиторский риск – это субъективно установленный показатель уровня риска. В связи с особенностями внутреннего аудита и его проведения можно использовать формулу аудиторского риска:
АР = НР ∗ РСК ∗ РН (1) где,
НР – неотъемлемый риск.
РСК – риск средств контроля.
РН – риск необнаружения.
Далее определен риск необнаружения (РН) по формуле (2):
РН =
АР
РСК∗НР
, (2)
50
Для аудита конкретных участков в рамках внутреннего аудита специалисты предлагают аудиторский риск устанавливать на уровне 5 %.
Далее определяется риск необнаружения:
(РН) = (
0,05 0,75 ∗ 0,48
) = 0,14 или 14%
В аудите считается, что между данными рисками имеется корреляционная зависимость, при этом если НР и РСК средние, как в данном случае, то и РН также имеет среднюю степень. Это говорит о том, что следует подойти более слажено и ответственно к осуществлению процедур аудиторской проверки, благодаря чему можно будет в большей степени обнаружить искажения в учете расчетов с дебиторами ООО «Старт».
Аудиторский риск:
НР ∗ РСК ∗ РН = 48% ∗ 75% ∗ 14% = 5%
Приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 5%.
Далее проведено тестирование системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Старт», учитывая, что в компании отсутствует служба внутреннего аудита.
Результаты оценки системы внутреннего контроля и учета на данном участке основаны на содержании вопросов и объектов исследования, и приводится в виде теста – вопросника (Приложение И).
В результате анализа и оценки выявлено, что непосредственно за организацию учета задолженности на счетах и в программе 1С, отвечает бухгалтер расчетной группы, контроль за работой бухгалтера осуществляет непосредственный руководитель – главный бухгалтер ООО «Старт».