Файл: Общие принципы и правила формирования отчетности (Теоретические аспекты формирования финансовой Отчетности).pdf

На основании первичных документов были рассмотрены полнота и своевременность хозяйственных операций. Так, на основании приходных кассовых ордеров составлена кассовая книга. При проверке наличия всех хоз. операций расхождений не обнаружено. Далее были проверены журнал-ордер к счету 50 «Касса» на соответствие приведенных в кассовой книге оборотов и конечных остатков, расхождений обнаружено не было.

Выборочно были проверены первичные документы по учету движения товаров на предмет наличия всех реквизитов, в частности внимание уделялось наличию реквизитов в счетах-фактурах, полученных от поставщиков. Все первичные документы заполнены полно и правильно. Таким образом, были проверены все участки бухгалтерского учета, по данным которых составляется финансовая отчетность предприятия.

ПАО «Строитель Астрахани» первоначально производит закрытие счетов 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Расходы собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» бухгалтерского учета, подлежат списанию ежемесячно в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» пропорционально сумме прямых затрат по каждой единицы продукции (для номенклатурных групп по которым в месяце распределения был выпуск продукции, работ, услуг) либо но сумме затрат на статьях затрат «Основные материалы», «Полуфабрикаты» (для номенклатурных групп, по которым в месяце распределения не было выпуска продукции, работ, услуг).

Общехозяйственные расходы не подлежат распределению на затраты по сланным объектам строительства, на себестоимость продукции энергетического цеха, добычи глины, транспортно-механизированного полразделения в части услуг, оказываемых подразделениям ПАО ИСК «Строитель Астрахани», продукции подразделения котельная по ул. Рыбинская, 17 отпускаемой подразделениям ПАО ИСК «Строитель Астрахани».

Общепроизводственные расходы подразделений (завод по производству ВСТ изделий, подразделений по производству строительных материалов, строительные подразделения, - аппарат обеспечения основной деятельности), собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» бухгалтерского учета подлежат списанию ежемесячно на себестоимость продукции, выпускаемой каждым из подразделений в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» пропорционально сумме прямых затрат по каждой единицы продукции (для номенклатурных групп по которым в месяце распределения был выпуск продукции, работ, услуг) либо по сумме затрат на статьях затрат «Основные материалы», «Полуфабрикаты» (для номенклатурных гpyпп, по которым в месяце распределения не было выпуска продукции, работ, услуг). Общепроизводственные расходы транспортно-механизированного подразделения, подразделения котельная по ул. Рыбинская, 17 распределяются на продукцию данных подразделений пропорционально объему выпущенной продукции транспортно-механизированным подразделением, и подразделением котельная по ул. Рыбинская, 17. Общепроизводственные расходы не подлежат распределению на затраты по сданным объектам строительства, на себестоимость продукции энергетического цеха, на затраты по добыче глины.

---

Затраты, учитываемые на счете 20 «Основное производство» по номенклатурным группам, относящимся к сданным строительным объектам ежемесячно списываются на себестоимость данных номенклатурных групп.

Основные материалы, используемые для изготовления продукции, указываются в документах выпуска продукции («Отчет производства за смену»), тем самым образуют сумму прямых затрат для каждой единицы продукции. Остальные затраты (вспомогательные материалы, другие материальные и нематериальные затраты) распределяются по каждой единицы продукции пропорционально сумме прямых затрат каждой единицы продукции (образованные основными материалами).

Затраты подразделений «Транспортно-механизированное подразделение», «Котельная на ул. Рыбинской» собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с ежемесячным распределением на счет 23 «Вспомогательное производство» пропорционально объему своей выпущенной продукции и услуг.

Затраты подразделений «Энергоцех», «Вспомогательное производство ИНН СМ» собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» и ежемесячно распределяются на стоимость своей выпущенной продукции пропорционально объему выпуска.

Готовая продукция, учитываемая на бухгалтерском счете 43 и полуфабрикаты, учитываемые на бухгалтерском счете 21, отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости списываемых полуфабрикатов, готовой продукции, осуществлять по средней взвешенной себестоимости. Незавершенное строительство учитывается на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого объекта строительства по фактической производственной себестоимости. После подписания акта Госкомиссии затраты незавершенного производства по жилым домам приходуется на счет 43 «Готовая продукция» пропорционально объему выпуска - занимаемой площади каждой квартиры.

Затраты при строительстве объектов прочим заказчикам учитывать на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого объекта строительства с ежемесячным списанием их на себестоимость объектов строительства. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного периода.

Учет расходов по обслуживающим производствам и хозяйствам осуществляется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом ведется учет затрат: столовой; затрат на содержание и ремонт по базе отдыха; затрат на содержание медпункта; котельная по ул. Куликова. Расходы по производствам и хозяйствам учитываются ежемесячно на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

---

После закрытия счетов 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» производится закрытие всех субсчетов к счету 90 «Продажи», следующим образом:

На 31.12.2017 ПАО «Строитель Астрахани» имеет следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:

• кредитовое сальдо по субсчету 90/1 «Выручка от продаж» - 866 922 тыс.руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90/2 «Себестоимость продаж» – 908 330 тыс.руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90/3 «Налог на добавленную стоимость» – 132 242 тыс.руб.;
• дебетовое сальдо по счету 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» – 173 650 тыс.руб. (получен убыток от продаж).

Сальдо по счету 90 «Продажи» по состоянию на 31.12.17 равно нулю.

31.12.17, после того, как будет определен финансовый результат за декабрь все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», должны закрыться:

Дебет счета 90-1 «Выручка от продаж»

Кредит счета 90-9 «Прибыли (убытки) от продаж» – 866 922 тыс.руб. - закрыт субсчет 90-1 «Выручка от продаж» по окончании года.

Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 90-2 «Себестоимость продаж» – 908 330 тыс.руб. - закрыт субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» по окончании года.

Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – 132 242 тыс.руб. - закрыт субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» по окончании года.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» – 173 650 тыс. руб.

По состоянию на 31 декабря 2017 г. дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» составило 173 650 руб.

Предприятие имеет прочие доходы и расходы, которые в соответствии с Планом счетов Общество учитывает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» был закрыт следующим образом:

Дебет счета 91-1 «Прочие доходы»

Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 258 546 тыс.руб.- закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании года.

Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 91-2 «Прочие расходы» – 514 868 тыс.руб. - закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 256 322 тыс.руб. - закрыт субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» по окончании года.

Таким образом, убыток до налогообложения предприятия в 2014 г. составил: 173 650 + 256 322 = 429 972 тыс. руб.

Соответственно, налог на прибыль в 2017 г. ПАО «Строитель Астрахани» не начисляло.

---

С учетом изменения отложенных налоговых активов, обязательств, прочих платежей из прибыли, чистый убыток за 2017 г. составил 325 896 тыс.руб.

Заключительной проводкой декабря является:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 325 896 тыс.руб. - отражен убыток за отчетный год.

На следующем этапе производится разграничение затрат по периодам. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего доходов в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Следующий этап - проведение инвентаризации.

Согласно приказу об учетной политике ПАО «Строитель Астрахани» инвентаризация имущества и обязательств общества проводится согласно устанавливаемому порядку по приказу руководителя организа­ции. Убытки от недостач и порчи, по которым виноватые лица не установлены или во взыскании отказано судом, списываются на издержки производства по мере принятия решения (обоснования) о списании (Дебет счета 20 «Основное производство»; Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»). При установлении конкретных виновников – Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Стоимость товаров, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, списывается с кредита 10 «Материалы» в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

В конце 2017 г. ПАО «Строитель Астрахани» проводило инвентаризацию всех имеющихся активов и обязательств предприятия. Приказом руководителя организации была назначена инвентаризационная комиссия в составе че­тырех человек. Также были созданы рабочие комиссии для проверки матери­альных ценностей по местам их хранения. В процессе проведения проверки все данные об имеющихся в собственно­сти организации ТМЦ по каждому материально ответственному лицу были за­несены в инвентаризационные описи. В результате проведения инвентаризации недостатков и излишков ценностей обнаружено не было, то есть фактические остатки активов и обязательств ответствуют данным бухгалтерского учета. Поэтому сличительная ведомость не составлялась.

При проведении инвентаризации проводится и сверка дебиторской и кредиторской задолженности, которая подтверждается соответствующими актами у обоих сторон. Для этого ПАО «Строитель Астрахани» в конце отчетного периода высылает акты сверок всем кредиторам, принимая при этом акты от своих дебиторов, с проставленной суммой задолженности по данным бухгалтерского учета предприятия. Подтвержденные или не подтвержденные акты инвентаризации служат основанием для отражения в инвентаризационной описи.

---

Проведя проверку отчетности на предмет наличия актов инвентаризации по каждому дебитору и кредитору, выявилось, что не по каждому дебитору и кредитору имеются акты сверок. Данные акты необходимо приложить к отчетности, так как без их наличия задолженность не будет законно отраженной в отчетности.

Расходы будущих периодов в соответствии с п. 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств обязательно должны иметь расшифровку, иначе они также могут быть признаны не обоснованными (в случае налоговой проверки).

Оценочные обязательства и доходы будущих периодов не подтверждены документально, а значит, в Приказе о проведении инвентаризации руководителю необходимо отметить эти статьи и назначить ответственных работников, которые, в свою очередь, должны подтвердить отсутствие остатков по этим статьям актами инвентаризации.

В соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) в отчетности не отражаются, ПБУ «Информация по сегментам» не устанавливается.

2.3. Техника и порядок составления бухгалтерского баланса

Перед составлением баланса необходимо отразить методы оценки основных статей Общества. В соответствии с Учетной политикой ПАО «Строитель Астрахани» основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; товары отражают в отчетности по продажной. Разницу между покупными и продажными ценами отражают в отчетности отдельной статьей.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

---