Файл: Общие принципы и правила формирования отчетности (Теоретические аспекты формирования финансовой Отчетности).pdf

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Раздел «Внеоборотные активы».

Нематериальные активы по состоянию на 01.01.18 у ПАО «Строитель Астрахани» составляют 37 тыс.руб. (на 12 тыс.руб. больше, чем на конец 2016 г.).

Основные средства. Заполняя этот раздел, руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств». ПАО «Строитель Астрахани» применяет линейный метод начисления амортизации. По строке «Основные средства» показывается:

Дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» за минусом кредитового сальдо счета 02 «Износ основных средств» (за ис­ключением субсчета «Амортизация по имуществу, предостав­ляемому другим организациям во временное пользование»).

По состоянию на 31 декабря 2017 г. в бухгалтерском учете предприятия числятся основные средства, стоимость которых равна 676 950 тыс.руб., что отражено в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Сумма амортизации, начисленной по основным средствам, равна 200 148 тыс.руб. Таким образом, в Бухгалтерском балансе за 2014 г. ПАО «Строитель Астрахани» сделало следующие записи по строке «основные средства»: 377 907 тыс. руб. (578 055 – 200 148).

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» отражается сумма остатков по дебету счетов: 07 «Оборудование к установке»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам, выданным по капитальному строитель­ству»). В ПАО «Строитель Астрахани» сумма по строке 1160 составляет 56 603 тыс.руб.

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» указываются все ви­ды долгосрочных финансовых вложений организации: инвести­ции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в долевые (акции) и долговые (облигации, векселя) ценные бумаги, а также предостав­ленные займы. Финансовые вложения, принимаемые к бухгалтерскому учету, равны сумме фактических затрат инвестора. Такими за­тратами, в частности, являются — суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг;

— суммы, которые уплачены за консультационные и инфор­мационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

— вознаграждения посредническим организациям, с помо­щью которых приобретены ценные бумаги;

---

— проценты по заемным средствам, использованным для приобретения ценных бумаг;

— другие расходы, которые непосредственно связаны с при­обретением ценных бумаг. Сальдо по финансовым вложениям составляет 1 705 832 тыс.руб.

Отложенные налоговые активы составляют 448 926 тыс.руб., а прочие внеоборотные средства – 56 027 тыс.руб. по состоянию на 01.01.18.

Итоговая сумма внеобротных активов в ПАО «Строитель Астрахани» равна 2 645 332 тыс.руб.

Раздел «Оборотные активы»

Заполняя строку «Запасы», руководствуются следующими нормативными актами: Положением по бухгалтерскому учету «Учет материаль­но-производственных запасов» (ПБУ 5/01); Положением по бухгалтерскому учету «Расходы органи­зации» (ПБУ 10/99). По строке «Запасы» отражается общая стоимость всех запасов организации (сырье, материалы, товары). Кроме того, здесь учитываются затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов. Общая сумма запасов ПАО «Строитель Астрахани» составила 282 352 тыс.руб.

Заполняя строку «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают, что предприятие имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам (подрядчикам), если выполнены все следующие условия: товары (работы, услуги) оприходованы; товары (работы, услуги) оплачены; товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, либо для перепродажи; у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» составило 1 892 тыс.руб., что и нашло отражении в балансе.

По строке «Дебиторская задолженность» отражается краткосрочная и долго­срочная задолженность дебиторов (281 321 тыс.руб.).

По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» указывается сумма финансовых вложений на срок менее года. У ПАО «Строитель Астрахани» такие вложения составляют 175 543 тыс.руб.

По строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются:

• суммы денежных средств, на­ходящиеся в кассе. Она равна дебетовому сальдо по субсчетам счета 50 «Касса» за исключением субсчета «Денежные доку­менты»;
• суммы денежных средств, находящие­ся на счетах в банках;
• суммы денежных эквивалентов.

Общая сумма остатка денежных средств и эквивалентов составляет 1 217 тыс.руб.

Прочие оборотные активы - 242 514 тыс.руб.

Общая величина оборотных активов – 984 839 тыс.руб.

Строка «Валюта баланса» равна сумме всех итоговых показателей первого раздела баланса. Она составила 3 630 171 тыс.руб.

---

Раздел «Капитал и резервы».

По строке «Уставный капитал» указывается вели­чина уставного (складочного) капитала, указанная в учреди­тельных документах. Сумма должна соответствовать кредитовому сальдо счета 80 «Устав­ный капитал». Увеличивать или уменьшать величину уставно­го капитала можно только после того, как в учредительные документы организации будут внесены соответствующие изме­нения. В ПАО «Строитель Астрахани» уставный капитал составил 820 тыс.руб.

По сроке «Нераспределенная прибыль» указывается сумма чистой прибыли, которую организация получила за 2014 г. и предыдущие годы – убыток в размере 510 097 тыс.руб.

В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются остатки заемных средств, сумму которых организация согласно договорам долж­на погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет 12 месяцев на­чинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгал­терском учете. В ПАО «Строитель Астрахани» долгосрочные обязательства составляют 3 259 060 тыс.руб. (3 256 697 тыс.руб. – заемные средства и 2 363 тыс.руб. – отложенные налоговые обязательства).

Для отражения в балансе краткосрочных кредитов и займов, полученных органи­зацией, нужно кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» (субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»). Краткосрочные займы на 31.12.2017 г. – 2 770 тыс.руб.

По строке «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации (875 084 тыс.руб.).

По строке «Оценочные обязательства» отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев – 2 534 тыс.руб.

Итоговая запись баланса отражает валюту баланса, она равна активу баланса и сумме всех итоговых показателей пассива баланса, соответственно у ПАО «Строитель Астрахани» это 3 630 171 тыс.руб.

Далее отражаются данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. ПАО «Строитель Астрахани» таких ценностей не имеет.

2.4. Техника заполнения Отчета о финансовых результатах

В строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)» нужно показать сумму дохода фирмы за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж. Для этого от кредитового оборота по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» нужно отнять дебетовые обороты по субсчетам «НДС», «Акцизы», и «Таможенные пошлины» этого же счета. Выручка у ПАО «Строитель Астрахани» - 734 680 тыс.руб.

---

По строке «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» указывается стоимость продукции, выручка от реализации которой попала в предыдущую строку. В бухгалтерском учете эту сумму списывают в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж». – 908 330 тыс.руб.

Показатель строки «Валовая прибыль» определяют как разность между первыми двумя строками. Если вы получили отрицательный результат, то его нужно поставить в круглые скобки. Расшифровку по видам деятельности делать не нужно. Валовый убыток за 2017 г. составил 173 650 тыс.руб.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывают финансовый результат по обычным видам деятельности фирмы. В ПАО «Строитель Астрахани» значения строк «Валовая прибыль» и «Прибыль (убыток) от продаж» совпадают. Эти данные соответствуют обороту по счету 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции счета 99 «Прибыли и убытки» - 14 245 тыс.руб.

В следующих строках нужно раскрыть данные, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к получению» отражают проценты, начисленные по облигациям, депозитам, за денежные средства (другое имущество), предоставленные фирмой по договору займа. Эти проценты могут быть признаны доходами в тот момент, когда у фирмы появляется право на их получение. Значение за 2017 г. – 17 993 тыс.руб.

По строке «Проценты к уплате» указывают проценты, которые фирма уплатила за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). В бухгалтерском учете их начисляют по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции счета, на котором учтена сумма займа. Значение за 2017 г. – 321 744 тыс.руб.

В строке «Прочие доходы» отражены:

• признанные должником или присужденные ему штрафы и пени за нарушение условий договоров - 240 553 тыс.руб.;
• поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных фирме;
• стоимость безвозмездно полученного имущества;
• прибыль прошлых лет, выявленную в 2014 г.;
• положительные курсовые разницы.

По строке «Прочие расходы» отражают расходы, которые перечислены в пункте 12 ПБУ 10/99:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые ваша фирма признала или обязана заплатить по решению суда – 193 124 тыс.руб.;
• убытки прошлых лет, выявленные в 2017 г.;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• отрицательные курсовые разницы.

Убыток до налогообложения за 2017 г. рассчитан как: убыток от продаж – сальдо прочих доходов и расходов: - 429 972 тыс.руб.

---

В строку «Текущий налог на прибыль» вписывают сальдо счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2017 г. будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода рассчитывается по формуле:

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» – Строка «Отложенные налоговые обязательства» – Строка «Текущий налог на прибыль» = Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».

Значение этой строки совпадает с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» на 31 декабря 2017 г. – (325 896) тыс.руб.

Сроки сдачи отчетности: годовой отчет – не позднее 30 марта следующего года за отчетным. Промежуточной – в течение 30 дней месяца следующего за отчетным.

Выводы по разделу

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При формировании финансовой отчетности должны быть выполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в финансовой отчетности той или иной информации об активах, капитале, резервах и обязательствах организации.

Глава 3. Рекомендации по формированию финансовой

отчетности

Финансовая отчетность должна быть столь информационно насыщенной, чтобы обеспечивать возможность пользователям принимать обоснованные выводы и решения.

В насто­ящее время в ПАО «Строитель Астрахани» существуют проблемы формирования отчетности с учетом требований к раскрытию информации, в связи с этим в необходимы некоторые изменения к форме бухгал­терского баланса (в части его актива) с целью представления в нем информации, наибо­лее полно отражающей специфику деятельности исследуемого предприятия и удовлетворяющего интересам пользователей этой информа­ции.

---