Файл: Общие принципы и правила формирования отчетности (Теоретические аспекты формирования финансовой Отчетности).pdf

Информация, приве­денная в формах финансовой отчетности ПАО «Строитель Астрахани», потребляется различными группами пользователей с разносторонними интересами: акционерами, инвесторами, поставщиками, налоговыми органами. Различные пользователи по-разному восприни­мают и интерпретируют информацию бухгалтерских отчетов.

При этом, как отмечалось выше, бухгалтерский баланс является главной отчетной формой для любых субъектов предпринимательства, который обобщает и отража­ет количественную характеристику важнейших элементов финансо­вой отчетности. На основе изучения содержания баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как с партнером, оце­нить кредитоспособность и возможные риски своих вложений и дру­гих взаимоотношений.

Учитывая положительные стороны традиционного бухгалтер­ского баланса, необходимо отметить и имеющиеся в нем недостатки, кото­рые требуют трансформации при принятии эффективных управленче­ских решений:

• баланс не отражает всех экономических ситуаций, всех ценностей организации;
• финансовый баланс не всегда отражает истинную и справед­ливую картину предпринимательства по ряду показателей.

В этой связи предлагается несколько изменить рекомендуемую форму бухгалтерского баланса с учетом специфики деятельности ПАО «Строитель Астрахани». Организация вправе принять решение о представлении финансовой отчетности по рекомендуемым формам, если приведенные в формах показатели позволяют соблюдать требования к финансовой отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и остальных положениях по бухгалтерскому учету.

Важным для целей составления отчетности и для при­нятия адекватных управленческих решений является достаточно подробная характеристика показателей там, где это возможно по эконо­мическому смыслу операции. Таким образом, осуществляется один из способов контроля достоверности представляемой информации. В связи с этим в активе баланса ПАО «Строитель Астрахани» предлагается провести ряд изменений.

Существенным для оценки структуры имущества ПАО «Строитель Астрахани» является выделение в составе основных средств недвижимого и активно работающего имущества. Для отра­жения величин по данным показателям рекомендуется использовать дополнительные строки «Здания и сооружения» и «Машины и оборудование». Выделение этих строк обусловлено тем, что в составе основных средств ПАО «Строитель Астрахани» числятся (на 31.12.2017 г.): здания – 181 691 тыс.руб. (по остаточной стоимости), то есть 48,08 % от общей стоимости основных средств; машины и оборудование – 121 982 тыс.руб. (по остаточной стоимости), то есть 32,28 % от общей стоимости основных средств.

---

Расшифровку же по видам прочих объектов основных средств можно привести в пояснениях.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях могут приводиться в формах финансовой отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к ней, если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. В этом случае показатель может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению показателями в финансовой отчетности. Однако отдельные показатели, достаточно существенные показатели должны быть раскрыты в балансе с расшифровкой.

В связи с этим, учитывая специфику деятельности ПАО «Строитель Астрахани», рационально выделить в составе строки «Запасы» дополнительную строку, в которой указать стоимость материалов. Так, на 31.12.2017 г. по строке «Запасы» числится остаток 282 352 тыс.руб. Рационально внести строку: в том числе материалы, что позволит объективно осуществлять оценку выделен­ных запасов.

Немаловажным для ПАО «Строитель Астрахани» является информация о дебиторской задолженности с различными сроками ожидания платежей, особенно если это касается предоплаты постав­щикам. В связи с этим предлагается выделить отдельную строку «авансы (предоплаты)».

Для заполнения предлагаемых к введению строк актива баланса бухгалтеру необходимо учитывать следующее:

1. для заполнения строки «Здания и сооружения» необходимо привлечь данные аналитического учета основных средств - карточки движения основных средств, а также регистры начисления амортизации. Показатели по строке «Здания и сооружения» отражаются по статочной стоимости;
2. строка «Материалы» может быть заполнена по данным Главной книги: по ней отражается сальдо по счету 10 «Материалы» на начало (в графе 3) и на конец (в графе 4) года;
3. строка «Авансы (предоплаты)» заполняется на основании остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным». Отнесением суммы авансов и предоплат на отдельную балансовую статью достигается требование приоритета экономического содержания над юридической формой.

Финансовая отчетность должна быть столь информационно насыщенной, чтобы обеспечивать возможность пользователям принимать обоснованные выводы и решения. В этой связи предлагается изменить рекомендуемую форму бухгалтерского баланса с учетом специфики деятельности ПАО «Строитель Астрахани». В целях наиболее полного представления заинтересованным пользователям информации об имуществе ПАО «Строитель Астрахани», рационально внести дополнительные строки в актив баланса. Это повысит информативность бухгалтерского баланса предприятия.

---

Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций в части учета финансовых результатов построен на методике бухгалтерского учета формирования и использования чистой прибыли организации, которая не предусматривает возможность отражения в системе бухгалтерского учета использования прибыли на развитие хозяйствующего субъекта. Действующая система учета построена таким образом, что показатели расходования чистой прибыли за ряд предшествующих лет изымаются из информационного оборота, так как не предусмотрен соответствующий информационный элемент, отражающий изъятие прибыли кумулятивным способом. Тем самым отсутствуют предпосылки для выполнения требования прозрачности информации в финансовой отчетности об использовании нераспределенной прибыли.

Поэтому для получения достоверной информации по показателю нераспределенной прибыли важно организовать оперативный учет в части внутригодового использования или распределения чистой прибыли на цели приобретения и создания внеоборотных активов организации. Однако возможности для корректировки чистой прибыли по данным такого учета имеются лишь у внутренних пользователей, которые могут воспользоваться для целей принятия соответствующих управленческих решений данными оперативного учета, а для внешних пользователей эта информация практически будет недоступной, так как не попадает не только в систему финансового учета, но и в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Предлагается внести корректировки, в название и содержание синтетического счета 84 назвав его «Прибыль капитализированная». К счету 84 «Прибыль капитализированная» рекомендуется открывать следующие субсчета:

- 84.1 «Прибыль реинвестированная» прибыль» - учитывается сумма прибыли организации направленная по решению собственников в инвестиции во внеоборотные активы;

- 84.2 «Пополнение уставного капитала» - учитываются суммы нераспределенной прибыли направленные по решению учредителей на увеличение уставного капитала;

- 84.3 «Пополнение резервного капитала»- учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на увеличение резервного капитала;

- 84.4 «Прирост стоимости имущества по результатам переоценки»- учитывается прирост капитализированной прибыли в результате переоценки внеоборотных активов;

- 84.5 «Неиспользованная прибыль» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, пока ненаправленные ни на какие цели. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Прибыль капитализированная» 84.5 «Неиспользованная прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»;

---

- 84.6 «Непокрытый убыток» учитываются суммы непокрытого убытка. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Прибыль капитализированная» субсчет 6 «Непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Так же предлагается ввести контр-пассивный счет 85 «Прибыль изъятая» открыв к нему следующие субсчета:

- 85.1 «Корректировки прибыли» - отражаются суммы нераспределенной прибыли используемые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учета при изменении учетной политики; исправлении ошибок;

- 85.2 «Выплата дивидендов (доходов)»- отражаются суммы нераспределенной прибыли, направленные на выплату дивидендов учредителям. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой финансовой отчетности отражается по дебету счета 85 «Прибыль изъятая» субсчет 2 «Выплата дивидендов (доходов)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов;

- 85.3 «Покрытие убытков» - на данном субсчете учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на погашение убытка. Списание с бухгалтерского баланса убытка отражается по кредиту счета 84.6 «Непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 85 «Прибыль изъятая» субсчет 3 «Погашение убытка»;

- 85.4 «Прочее использование» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на социальное развитие коллектива (материальная помощь, премии);

- 85.5 «Списание использованной прибыли»- списываются суммы прибыли изъятые из оборота.

Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) представлены в табл. 1.

Таблица 1

Рекомендованные бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет счета	Кредит счета
Заключительными оборотами декабря списаны: прибыль текущего года убыток	99 84.6	84.5 99
По решению учредителей нераспределенная прибыль направлена: в уставный капитал в резервный капитал	84.2 84.3	80 82

---

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Введены в эксплуатацию внеоборотные активы, приобретенные за счет собственных источников финансирования - одновременно делается внутренняя запись по счету 84 «Прибыль капитализированная»	01,04 84.5	08 84.1
Проведена переоценка внеоборотных активов	01 04	84.4 84.4
Проведена переоценка внеоборотных активов	01 04	84.4 84.4
Покрыт убыток за счет нераспределенной прибыли	85.3	84.6
Начислены дивиденды учредителям	85.2	75,70
Списываются суммы изъятой прибыли из оборота	84.5	85.5

Разработанная схема отражения в учете процесса распределения прибыли, позволит выполнить требования действующего законодательства и сделать процесс распределения прибыли более прозрачным как для внутренних, так и для внешних пользователей финансовой (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта.

В форме внутренней отчетности «Отчет о движении нераспределенной прибыли» отражаются показатели изъятой и капитализированной прибыли c начала деятельности организации, сформированная на рекомендованных счетах. Она включает показатели изъятой и капитализированной прибыли.

Налоговый учет является составляющим учетно-аналитической системы управления нераспределенной прибылью. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Для налоговых регистров можно ввести свой план счетов, что реализуется в программно-прикладных продуктах. План счетов налогового учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов финансово-хозяйственной деятельности организации, которые влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы. Помимо наименований и номеров синтетических счетов (счетов первого порядка), в нем приведены наименования субсчетов первого и второго порядка.

---