Файл: Общие принципы и правила формирования отчетности (Теоретические аспекты формирования финансовой Отчетности).pdf

2. несоответствие показателей отчетности данным, содержащимся в регистрах бухгалтерского учета;

3. ненадлежащая учетная политика. Учетная политика должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Это требование необходимо применять на стадии оформления первичных документов.

Согласно поправкам, внесенным в Закон № 402-ФЗ, за достоверность данных, содержащихся в первичном документе, отвечает лицо, его подписавшее^[27]. Лица, ведущие бухгалтерский учет, не несут ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Действительно, документы, оформленные на не имевшие места факты хозяйственной жизни, не подлежат отражению в регистрах. Однако бухгалтер не всегда осведомлен, имели ли место факты хозяйственной жизни, отраженные в первичных документах^[28].

Бухгалтерская финансовая отчетность призвана удовлетворить общие потребности большинства пользователей, но вместе с тем от нее не требуется обеспечения всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений. В бухгалтерской финансовой отчетности в основном отражаются финансовые результаты прошлых событий. Направленность отчетности на неограниченный круг пользователей определила необходимость выявления основных характеристик бухгалтерской финансовой отчетности, в которой главным образом отражаются финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации.

Отечественные законодатели стремятся сблизить российский бухгалтерский учет и международный, который наилучшим образом отвечает современным экономическим тенденциям. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» произошли значительные изменения, касающиеся бухгалтерской финансовой отчетности, благодаря которым бухгалтерский учет в России еще больше приблизился к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)^[29].

Значительным отличием является отсутствие в новом законе норм, регламентирующих периодичность составления промежуточной отчетности, а также содержащих требование составления промежуточной отчетности. Однако, ПБУ 4/99^[30] предписывает организациям составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Однако отсутствие в Законе 402-ФЗ четких норм о промежуточной отчетности было воспринято российскими бухгалтерами весьма одобрительно, и требование ПБУ 4/99 о ее составлении игнорируется и носит лишь рекомендательный характер. Изменения также затронули и состав годовой отчетности, теперь, в отличие от требований, указанных в Законе № 129-ФЗ, аудиторское заключение и пояснительная записка не требуются. В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ^[31] годовая отчетность включает следующие документы: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к ним.

---

В настоящее время уточнено название одного из двух основных отчетов: отчет о прибылях и убытках в новом законе представлен как отчет о финансовых результатах. Это изменение объясняется тем, что применяемая в настоящее время форма отчета о прибылях и убытках помимо чистой прибыли (убытка) организации содержит такие показатели, как результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, и совокупный финансовый результат периода^[32].

Другие приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (помимо отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств) называются пояснениями. Они могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. В этом случае можно предположить, что пояснения в текстовой форме фактически представляют собой пояснительную записку, поэтому она не поименована отдельно в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом исключение аудиторского заключения из состава бухгалтерской (финансовой) отчетности, не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни их обязанность публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным^[33].

Подпись главного бухгалтера в соответствии с Законом № 402-ФЗ теперь не является обязательной. Достаточно подписи руководителя организации на экземпляре отчетности на бумажном носителе. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной именно после ее подписания. Однако, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности только в электронном виде с электронной подписью недопустимо. Касательно сроков представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в органы государственной статистики изменения незначительные: вместо «в течение 90 дней» в новом Законе указано «не позднее трех месяцев».

В Законе № 402-ФЗ появились определения мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета. При этом перечень объектов бухгалтерского учета, установленный в статье 5 Закона № 402-ФЗ^[34] не расширен. Речь идет все о тех же объектах, но реально не отвечающих установленным для них критериям. Мнимые и притворные объекты возникают не вследствие ошибки. Они порождены умыслом конкретных работников. Объекты бухучета возникают как последствия сделок. Но если последствия мнимых сделок компания вправе проигнорировать самостоятельно, то последствия притворных сделок может отменить только суд, да и то по иску не всякого лица. Эти нюансы нужно иметь в виду в отношении соответствующих (мнимых или притворных) объектов бухучета^[35]. Например, рекламные услуги компании не оказывались, однако на основании документов была сделана учетная запись: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76. В результате возникли мнимый расход (в отчете о финансовых результатах – по статье «Управленческие расходы») и мнимое обязательство (в балансе – по статье «Кредиторская задолженность»).

---

В погашение задолженности были перечислены денежные средства: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51. На основании заключения службы внутреннего контроля первая проводка была сторнирована, а безналичный платеж квалифицирован как недостача денег.

Примером притворных сделок может служить продажа объектов по заниженным ценам^[36].

«Узаконивание» мнимых и притворных объектов объясняется присоединением России в феврале 2012 г. к Конвенции по борьбе с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок. Согласно Рекомендациям по применению Конвенции, страны-участницы должны:

‒ добиваться от компаний ведения точного учета полученных и израсходованных ими сумм с указанием того, по какому поводу происходит получение и расходование средств;

‒ ввести запрет на совершение компаниями скрытых сделок или ведение ими неучтенных счетов;

‒ применять адекватные санкции за пропуски, фальсификации и злоупотребления в сфере бухгалтерского учета.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности Законом № 402-ФЗ^[37] завялены международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

Выводы по разделу

Бухгалтерская отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений».

Глава 2. Формирование финансовой отчетности в ПАО «Строитель Астрахани»

---

2.1. Краткая характеристика компании

ПАО «ПСК «Строитель Астрахани» - крупнейший астраханский застройщик и основной строитель многоэтажного жилья в городе образовано в 2000 г. путем акционирования ПО «Астраханский домостроительный комбинат», головным предприятием которого являлся завод крупнопанельного домостроения, работающий с 1962 г.

Плановая мощность предприятия – 80 тыс. кв.м полезных площадей в год без учета технологии с применение несъемной опалубки (дополнительно 60 тыс. кв.м).             

Все современные микрорайоны города Астрахани построены с участием ПАО «ПСК «Строитель Астрахани», в общей сложности – это более 900 жилых домов, в том числе за последние 5 лет – более 40. Застройка микрорайонов ведется комплексно, с прокладкой новых инженерных сетей и дорог, с обустройством территории микрорайонов. По сути ПАО «ПСК «Строитель Астрахани» является градообразующим предприятием^[38].

В настоящее время «Строитель Астрахани» - единственное в Нижнем Поволжье предприятие сохранившее структуру ДСК (домостроительного комбината) и располагающее собственной производственной базой для выполнения полного цикла работ от производства строительных материалов до сдачи жилья под ключ. Это собственные карьеры по добычи сырья, собственное производство строительных материалов, собственные строительная техника и транспорт, все необходимые вспомогательные производства и персонал. Предприятие располагает заводом керамзитового гравия, заводом ЖБИ (железобетонных изделий), заводом по производству конструкций несъемной опалубки, строительно-монтажным, отделочным, сантехническим, электромонтажным, транспортно-механизированным подразделениями, участком нулевых циклов и благоустройства, то есть от производства свай и полного объема конструкций до их монтажа на строительных площадках. За последний год более 250 млн. руб. потрачено непосредственно на внедрение в Астраханской области Австрийской технологии монолитного домостроения с применением несъемной опалубки из цементно-стружечных плит.

Структура компании:

• аппарат управления;
• завод по производству конструкций сборного железобетона;
• завод по производству керамзита;
• ППП «Новые технологии» (цех по производству конструкций несъемной опалубки, цех металлообработки, столярный цех, цех по производству строительной керамики, цех по производству изделий из ПВХ);
• транспортно-механизированное подразделение;
• участок нулевых циклов и благоустройства;
• монтажный участок;
• сантехнический участок;
• электротехнический участок;
• отделочный участок;
• отдел материально-технического обеспечения;
• база отдыха.

---

До мая 2008 года основной продукцией ПАО «ПСК «Строитель Астрахани» были 9-ти этажные панельные жилые дома 135-й  серии (мощность завода крупнопанельного домостроения – до 60 тыс. кв.м жилья в год). Данная серия специально разработана для строительства в южных климатических районах и возводится на территории Астраханской области с 1979 г.

Кроме крупнопанельных жилых домов 135-й серии ПАО «ПСК «Строитель Астрахани» возводит кирпичные жилые дома, а также сборно-монолитные дома по технологии «КУБ-2,5» (до 10 тыс. кв.м в год). Последние спроектированы для строительства в сейсмически опасных районах и отличаются высокой безопасностью, коротким сроком возведения и значительной степенью свободы в проектировании объектов. «КУБ-2,5» позволяет применять для возведения стен самые разнообразные материалы. Первый подобный дом, кирпичный по материалу стен, был построен в конце 2006 г.

В мае 2008 г. на базе ППП «Новые технологии» ПАО «ПСК «Строитель Астрахани» была запущена в эксплуатацию производственная линия по изготовлению конструкций несъемной опалубки из ЦСП, что позволило увеличить плановую мощность предприятия еще на 40 тыс. кв.м площадей в год.

В январе 2010 г. начато строительство производственного модуля общей площадью 5 496 кв.м с размещение двух производственных линий, что позволит увеличить выпуск производства конструкций их несъемной опалубки на 120 тыс. кв.м в год.

2.2. Подготовительные этапы формирования финансовой отчетности

В состав отчетности ПАО «Строитель Астрахани» входит бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Отчет о целевом использовании средств и Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (Приложение 1).

Рассмотрим поэтапно работы, проводимые перед составлением годового баланса ПАО «Строитель Астрахани».

Первым этапом подготовительной работы со­ставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, избирательно-распределитель­ных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой ра­боты должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтети­ческих и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей, проверка синтетических и аналитических регистров заключается в сверке данных учетов. Проверку проводит главный бухгалтер.

---