Файл: Теоретические аспекты учёта и контроля использования денежных средств.docx

Косвенный метод построения. Если учетный процесс ведения бухгалтерского учета не совсем автоматизирован, а также для представления взаимосвязи между величиной чистой прибыли (убытка) и изменением денежных средств, используется косвенный метод построения отчета. При таком подходе можно понять, например, почему полученная чистая прибыль за истекший год не соответствует приросту денежных средств организации за этот же период.

Сведения о движении денежных потоков по всем видам деятельности для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом не нужны, поскольку для формирования отчета используются данные бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и расшифровок к ним.

При косвенном методе чистая прибыль или убыток, отраженные в отчете о финансовых результатах, корректируются на изменения оборотных активов, текущих обязательств, «неденежные» доходы (расходы), а также прибыли (убытки) от финансовой и инвестиционной деятельности. Если же применяется косвенный метод составления отчетности, то представить отчет в унифицированной форме не представляется возможным: ведь косвенный метод не разрешает отразить все виды поступлений и выбытий финансов с достаточной степенью детализации, поэтому для составления отчета прямой и косвенный метод часто используют в совокупности.

Виды анализа отчета о движении денежных средств предприятия

Обычно выделяют следующие виды анализа ОДДС:

•горизонтальный;

•вертикальный;

•факторный [16, c. 280].

При этом анализ может проводиться прямым или косвенным методом.

Денежные средства анализируются как в разрезе укрупненных групп денежных потоков (текущие, инвестиционные и финансовые), так и, при необходимости, на уровне элемента определенного денежного потока. К примеру, анализ может быть проведен отдельно по поступлению от продажи продукции, товаров, работ и услуг или по платежам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов. Именно поэтому первый этап анализа отчета о движении денежных средств – определение анализируемых показателей и уровня их детализации.

Горизонтальный анализ ОДДС предполагает сравнение одних и тех же показателей в динамике (к примеру, можно проанализировать изменение по годам или иным отчетным периодам поступления от продажи продукции или платежи по дивидендам). Вертикальный анализ позволяет определить структуру денежных потоков и их соотношение. К примеру, поступления от продажи продукции сравнивают с платежами поставщикам или поступления кредитов и займов с предоставленными займами другим лицам [23, c. 541].

---

При проведении факторного анализа исследуют взаимосвязи показателей ОДДС между собой, а также с другими формами бухгалтерской отчетности, рассчитывают различного рода коэффициенты. К примеру, может быть определен коэффициент достаточности денежного потока (КДДП) по формуле [9, c. 536]:
КДДП = ПДП/ОДП, (1)
где ПДП – положительный денежный поток (т. е. сумма поступлений денежных средств и эквивалентов);

ОДП – отрицательный денежный поток (т. е. сумма выплат денежных средств и эквивалентов).

Прямой метод анализа денежных потоков использует данные бухгалтерского учета о поступлениях и выплатах денежных средств по их видам.

Косвенный же метод использует данные других форм бухгалтерской отчетности и в качестве отправной точки для расчета денежных потоков применяется показатель чистой прибыли (убытка), который в дальнейшем корректируется на величину начисленной амортизации, разницу остатков дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период, остатков ТМЦ и других показателей.

Хозяйственные операции, связанные с движением денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода, служат информационной базой формирования бухгалтерского отчета о движении денежных средств.

Данный отчет содержит информацию об остатках денежных средств на отчетную дату, их положительных и отрицательных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, а также чистые денежные потоки по видам деятельности [13, c. 496].

Текущее состояние основной деятельности, направленной на получение дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с приобретением внеоборотных активов, и их продажа.

Финансовые организации, которые меняют величину и состав капитала (в результате размещения или выкупа акций) и заемных средств (предоставление и возврат займов, кредитов).

Итак, данные отчета о движении денежных средств должны быть представлены так, чтобы на основе их анализа, было возможно установить степень адекватности генерации денежных потоков от текущих операций. Избыточность

---

денежной массы в процессе обычной деятельности, является необходимым условием для положительной оценки качества управления компанией в целом и финансового управления в частности. Превышение притока денежных средств над оттоком по текущей деятельности – это ключ к развитию бизнеса, источник расширения ее масштабов в развитие производственной базы.

---

1.2. Нормативно-правовое регулирование учёта денежных средств и контроля их использования в Российской Федерации

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в организации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 481-ФЗ от 31 декабря 2017 г. [1], который дает определения основным понятиям, используемым в бухгалтерском учете, определяет сферу действия данного закона, основные требования к организации бухгалтерского учета на предприятиях. Другим важнейшим документом второго уровня является.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения с внешними потребителями бухгалтерской информации. Данным Положением регламентируется порядок документирования хозяйственных операций, правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета и правила хранения документов в бухгалтерии.

Кассовые операции связаны с хранением и движением наличных денежных средств в отечественной и иностранной валюте, а также денежных эквивалентов. В настоящее время порядок учета кассовых операций регламентирован Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [5].

Соблюдать кассовую дисциплину обязаны все хозяйствующие субъекты, независимо от размера бизнеса или его организационно-правовой формы. По общим правилам кассовые операции ведет кассовый работник, определенный руководителем, которому устанавливаются соответствующие должностные права и обязанности. При наличии нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира (следует отметить, что кассовые операции могут проводиться и самим руководителем). Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении и транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются руководителем.

---

Кассовые операции ведутся по четко установленным правилам согласно требований Центрального Банка РФ (за исключением индивидуальных предпринимателей, которые освобождены от обязанности оформления кассовые документы). Документы учета и порядок ведения не могут разрабатываться компанией самостоятельно. Формы представлены в журнале унифицированных форм первичной учетной документации и одинаковы для предприятий всех категорий. Основными формами первичной учетной документации по учету кассовых операций являются кассовая книга (форма № К О -4), приходный кассовый ордер (форма № К О -1), расходный кассовый ордер (форма № К О -2). Кассовые формы - единственные, кроме банковских, бумаги первичного учета, при оформлении которых не допускаются помарки и подчистки. При заполнении бланков и книги в ручном режиме не допускается применение цветных чернил. Если ордера заполнены с ошибками, выписывается новый документ. В кассовой книге или чеке неправильно заполненный лист перечеркивается двумя параллельными линиями [7, c. 368].

Начиная с 2015 г. в порядок ведения документации внесены следующие нововведения:

- учет допускается вести в электронном виде с использованием электронной подписи;

- кассовые документы могут оформляться не только кассиром, но и главным бухгалтером или, при их отсутствии, руководителем;

- кассир должен иметь штамп, подтверждающий проведение операции и подписи лиц, имеющих право удостоверения первичных форм учета;

- при наличии депонированных сумм реестр не составляется, в последний день выдачи зарплаты отметка о депонировании ставится в платежной ведомости.

Наличные деньги организации могут хранить в кассе только в пределах установленного лимита. Организации вправе самостоятельно устанавливать сроки сдачи сверхлимитной выручки в банк. При подсчете лимита не учитываются средства, используемые для выдачи заработной платы и социальных выплат работникам. Лимит кассы можно рассчитывать двумя методами, исходя из объема:

1) Поступления наличной выручки. Лимит рассчитывается отношением объема поступлений наличности к расчетному периоду (не более 92 дней), умноженного на период инкассации.

2) Расходования наличных денег. Лимит определяется как деление объема выдаваемой наличности на расчетный период (не более 92 дня) с последующим умножением на период инкассации.

---