Файл: Программа аудиторской проверки 70.doc

Ошибки при совершении операций аренды имущества банка:

• 
  капитальные вложения в арендованные здания, текущий или капитальный ремонт арендованных средств осуществляются арендатором в тех случаях, когда в договорах аренды эти воп­росы не отражены;
  
• 
  суммы НДС с арендной платы, полученной арендодателем аван­сом, относятся на расчеты с бюджетом по этому налогу не в момент получения авансовых платежей, а при наступлении от­четного периода, к которому относится арендная плата;
  
• 
  арендная плата, уплаченная арендатором авансом, включает­ся в расходы того отчетного периода, когда произведена оп­лата, что искажает текущие финансовые результаты и базу по налогу на прибыль банка-арендатора.
  

Ошибки при совершении лизинговых операций:

• 
  оборудование, полученное лизингополучателем по договору финансового лизинга (с правом последующего выкупа), при­ходуется на балансовом счете 60401, а не на счете 60804 «Иму­щество, полученное в финансовую аренду (лизинг)»; при выкупе основных средств по окончании договора финан­сового лизинга они приходуются у лизингополучателя по вы­купной (остаточной стоимости), т.е. без отражения износа, на­численного в течение срока действия договора;
  
• 
  для отражения расчетов с лизингодателями по лизинговым пла­тежам используется счет 60322 «Расчеты с прочими кредито­рами», а не счет 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчи­ками и покупателями»
  
• 
  для отражения расчетов с лизингополучателями по лизинго­вым платежам используется счет 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», а не счет 60312 «Расчеты с поставщиками, под­рядчиками и покупателями»;
  
• 
  оборудование, переданное в лизинг, не отражается у лизин­годателя на внебалансовом счете 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей»;
  
• 
  не создаются резервы на возможные потери по суммам, уч­тенным на балансовом счете 47701 «Вложения в операции фи­нансовой аренды (лизинга).
  

Ошибки при совершении операций с нематериальными активами:

• 
  в состав нематериальных активов включаются лицензии со сро­ком использования до одного года;
  
• 
  неверно определяется первоначальная стоимость некоторых видов нематериальных активов, приобретенных за плату: в нее не включаются расходы, связанные с доведением этих акти­вов до рабочего состояния (эти расходы включаются в теку­щие расходы банка, что приводит к необоснованному зани­жению базы по налогу на прибыль);
  
• 
  неправильно начисляется амортизация по отдельным объек­там нематериальных активов.
  

---

2.2.8 Методика аудита финансовых результатов
и собственных средств банка

Цель аудита финансовых результатов и собственных средств банка — установление достоверности отражения в учете и отчет­ности прибылей и убытков, законности распределения чистой прибыли, формирования и использования фондов.

В ходе проверки следует руководствоваться Законами «Об об­ществах с ограниченной ответственностью», «Об акционерных обществах», а также нормативными актами ЦБ РФ, регламенти­рующими порядок совершения и бухгалтерского учета этих опе­раций: Приложениями № 3 к Правилам, Положением «О поряд­ке ведения бухгалтерского учета валютных операции в кредитных организациях» от 10 июня 1996 г. № 290 (далее — Положение) и др.

Порядок налогового учета доходов, расходов и финансовых результатов банка определяется в настоящее время НК РФ (часть 1, часть 2 гл. 25).

Основными задачами аудита финансовых результатов и соб­ственных средств банка являются:

• 
  проверка доходов и расходов будущих периодов;
  
• 
  проверка доходов и расходов отчетного периода;
  
• 
  проверка правильности формирования финансовых результатов, распределения и использования прибыли банка;
  
• 
  проверка создания и использования фондов банка.
  

Процедуры проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов, распределением и использованием при­были банка, созданием и использованием фондов, мало отлича­ются от подобных процедур проверки других организаций и: предприятий; вместе с тем они имеют и ряд особенностей в части отражения их в бухгалтерском учете. К числу таких особенностей относится, например, порядок учета внереализационных доходов и расходов: в банковском учете они не списываются непосред­ственно на финансовые результаты, а отражаются на определен­ных статьях балансовых счетов «Другие расходы» или «Другие до­ходы». Имеет специфические особенности и порядок учета фондов (например, фондов накопления), использование которых не уменьшают имущества банка, и др.

Информационными источниками при проведении проверки служат:

• 
  учредительные документы, протоколы собраний учредителей, внутренние положения о распределении прибыли банка, о порядке образования и использования фондов банка, догово­ры, акты выполненных работ, расходные и приходные пер­вичные документы, подтверждающие факты осуществления расходов и получения доходов, кассовые и расчетные доку­менты, свидетельствующие об оплате, получении денежных средств;
  
• 
  при проверке правильности отражения в учете операций, свя­занных с начислением ожидаемых доходов (расходов), их по­лучением (уплатой), формированием и использованием при­были и фондов банка — данные аналитического и синтети­ческого учета по балансовым счетам 107 «Фонды» по соответ­ствующим счетам второго порядка, счета по учету денежных средств, 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» и 60323 «Рас­четы с прочими дебиторами». 613 «Доходы будущих перио­дов» и 614 «Расходы будущих периодов» — по соответствую­щим счетам второго порядка, 701 «Доходы» и 702 «Расходы» — по соответствующим счетам второго порядка, 703 «Прибыль», 704 «Убытки», 705 «Использование прибыли» — по соответ­ствующим счетам второго порядка;
  
• 
  другие регистры аналитического и синтетического учета, бух­галтерская отчетность: бухгалтерский журнал, ведомости ос­татков по счетам кредитной организации, оборотные ведомо­сти по счетам кредитной организации, отчеты о прибылях и убытках, балансы банка.
  

---

Типичные нарушения в учете финансовых результатов и фондов банка

Наиболее типичные ошибки, допускаемые банками при фор­мировании финансовых результатов и фондов банка, можно сгруппировать в несколько групп.

Ошибки при формировании доходов будущих периодов и отчетно­го периода:

• 
  не ведется аналитический учета по счету 61304 «Доходы буду­щих периодов по другим операциям» по каждому договору в разрезе каждого вида доходов;
  
• 
  доходы, полученные в порядке предоплаты, содержащие НДС, отражаются по кредиту счета 61304 в полной сумме доходов, т.е. вместе с НДС, а затем по мере списания этих доходов со счета 61304 на счета по учету доходов отчетного периода (70107), величина НДС переносится со счета 61304 в кредит счета 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный». Таким об­разом, НДС, полученный в порядке предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом не в том отчетном периоде, когда полу­чен платеж, а по мере отнесения полученных сумм на доходы отчетного периода, что противоречит требованиям гл. 21 НК РФ;
  
• 
  несвоевременно отражаются в бухгалтерском учете операции по списанию части доходов, полученных в качестве предоплаты, с дебета счета 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» в кредит счета 70107 «Другие доходы», т.е. при наступлении того отчетного периода, к которому относится авансовый платеж, не списывается соответствующая сумма доходов;
  
• 
  доходы, поступившие в отчетном периоде, но относящиеся к доходам будущих периодов, отражаются непосредственно по счету 701, минуя счет 61304;
  
• 
  имеют место ошибки, связанные с некорректным отнесением доходов по статьям (символам схемы аналитического учета до­ходов и расходов). Так, доходы, полученные за выдачу банковской гарантии по валютному кредиту, за безналичные валютные переводы и другие аналогичные доходы, полученные в иностранной валюте, отражаются по счету 70103 как доходы, полученные от операций в иностранной валюте, в то время как их следует отражать по счету 70107 «Другие доходы, по статьям 17204 «Комиссия, полученная по выданным гарантиям» или 17203 «Комиссия, полученная по расчетным oneрациям» и др.
  

Ошибки при формировании расходов будущих периодов и отчет­ного периода:

• 
  не ведется аналитический учет по счету 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» по каждому договора в разрезе каждого вида расходов;
  
• 
  расходы, уплаченные в порядке предоплаты и содержащие НДС, отражаются по дебету счета 61403 без НДС, а сумма НДС относится непосредственно в дебет счета 60310 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным цен­ностям и услугам» в момент оплаты, в то время как величину уплаченного НДС следует отразить в момент предоплаты на счете 61403, с которого она переносится затем в дебет счет 603010 по мере списания этих расходов (со счета 61403) на счета по учету расходов отчетного периода (70209). Таким образом, НДС, оплаченный в порядке предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом в том отчетном периоде, когда совершен пла­теж, а не по мере отнесения уплаченных авансом сумм на рас­ходы отчетного периода, что противоречит требованиям гл. 21 ПК РФ:
  
• 
  несвоевременно отражаются в бухгалтерском учете операции по списанию части расходов, уплаченных в качестве предоплаты, с кредита счета 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» в дебет счета 70209 «Другие расходы», т.е. при наступлении того отчетного периода, к которому отно­сится авансовый платеж, не списывается соответствующая сумма расходов.
  

---

Ошибки при формировании финансовых результатов, распреде­лении и использовании прибыли банка:

• 
  допускается отнесение отдельных видов доходов (дивидендов, полученных по акциям, доходов от реализации банком объектов залога и заклада и т.д.) непосредственно в кредит счета 70301 «Прибыль отчетного года»;
  
• 
  периодичность списания доходов и расходов отчетного пери­ода на финансовые результаты не соответствует периодично­сти, установленной в учетной политике банка;
  
• 
  на «чистую» прибыль, т.е. в дебет счета 705, относят расходы на рекламу, командировочные, представительские и другие рас­ходы, произведенные сверх установленных нормативов, штра­фы, уплаченные в бюджет и внебюджетные государственные фонды, и другие аналогичные расходы. Такие расходы в соот­ветствии с действующим налоговым законодательством не подлежат включению в себестоимость банковских услуг, но в бухгалтерском учете должны отражаться по соответствующим статьям расходов банка, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
  
• 
  в банках, осуществляющих авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие суммы платежей относят в дебет счета 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам», в то время как их следует отражать по счету 70501 «Использование прибыли отчетного года»;
  
• 
  размеры фактически произведенных отчислений в резервный фонд, фонды накопления, специального назначения и другие фонды, создание которых предусмотрено учредительными до­кументами, не всегда соответствуют решениям Совета (Прав­ления) банка.
  

Ошибки при создании и использовании фондов банка:

• 
  не соблюдаются действующие нормативы ЦБ РФ в отноше­нии размера ежегодных отчислений в резервный фонд: он дол­жен составлять не менее 5% от чистой прибыли до того мо­мента, пока размер резервного фонда не достигнет 5% от ве­личины уставного капитала банка, если уставом не предус­мотрен больший размер;
  
• 
  направления использования резервного фонда банка не всегда соответствуют требованиям Закона «Об акционерных обществах», допускаются случаи использования средств резервного фонда на цели, не предусмотренные этим законом и уставом кредитной организации (например, списание с баланса ссудной задолженности при недостатке средств резервов под возможные потери по ссудам, выплата дивидендов по приви­легированным акциям при недостатке или отсутствии при были и др.);
  
• 
  допускается расходование средств резервного фонда, сформированного за счет промежуточных отчислений от прибыли те­кущего года, в то время как он может быть направлен только на покрытие убытков по результатам этого года, что отража­ется в учете заключительными оборотами;
  
• 
  имеют место случаи нецелевого использование фондов специального назначения.
  

---

---